固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅影響

1、一、固定資產(chǎn)預計使用年限對企業(yè)所得稅的影響 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；

2、(5)電子設備為3年。當企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調整。固定資產(chǎn)的預計使用年限是一個估計值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強度及維護情況等因素的影響，而會計準則和稅法對其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。 例1江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為58年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25，采用平均年限法計提折舊。 (1)不考慮資金時間價值： 采用5年折舊年限： 年折舊額：(600000-20000)÷5=1160

3、00(元) 5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=116000×25×5=145000(元) 采用8年折舊年限： 年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元) 8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額=72500×25×8=145000(元) (2)考慮貨幣時間價值： 5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=116000×25×PVIFA10，5=109939(元) 8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應總額現(xiàn)值=72500×25x PVIFA10，8=96696.875(元) 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到

4、資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。 二、固定資產(chǎn)預計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響 例2沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25，采用平均年限法計提折舊。 當固定資產(chǎn)預計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

5、當固定資產(chǎn)預計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元) 由于固定資產(chǎn)的預計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產(chǎn)預計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應在固定資產(chǎn)報廢或清理時才進行補償?shù)馁M用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少了2000×25=500(元)，也達到企業(yè)前期抵稅的目標。 三、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響 企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應

6、根據(jù)與固定資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法。企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會計準則存在差異。 例3沿用例1資料，江淮

7、鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25，假設企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示： (1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為： 年折舊額=應提折舊額/預計折舊年限=(原值一預計凈殘值)/預計折舊年限=原值×(1一預計凈殘值率)/預計折舊年限 結合本案例，該項固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示： 5年累計應納所得稅為

8、：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元) 應納所得稅額現(xiàn)值 =220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元) 注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。 (2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當年期末賬面凈值。但應當注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩

9、年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為： 年折舊率：2÷折舊年限×100 月折舊率=年折舊率÷12 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率 在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預計凈殘值，然后平均攤銷。 結合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100=40，每年論文格式論文的標準格式word:畢業(yè)論文格式論文論文網(wǎng)代寫論文論文代寫代寫留學生論文代寫碩士論文代寫MBA論文論文發(fā)表代寫博士論文代寫英語論文代寫澳洲assignment：代寫澳洲論文

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