個人所得稅納稅籌劃習(xí)題

1、個人所得稅的稅收籌劃復(fù)習(xí)題一、簡答題1我國個人所得稅有哪些特點(diǎn)？這些特點(diǎn)對稅收籌劃有哪些影響？答：有以下特點(diǎn)：(1)實行分類所得稅制。即把個人應(yīng)稅所得劃分成工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬所得、稿酬所得和利息、股息、紅利所得以及財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個應(yīng)稅項目，分別扣除不同的費(fèi)用和適用不同的稅率。(2)存在多種稅率形式。有比例稅率，有累進(jìn)稅率，還有加成征收，形成了集多種稅率形式和多種稅率水平于一體的稅率結(jié)構(gòu)。(3)有多種費(fèi)用扣除方式。個人所得稅中應(yīng)稅所得額的確定與企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定一樣，都需要從取得的收入中扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用。然而，由于個人取得收入過程中發(fā)

2、生的費(fèi)用包括生計費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等多個方面。因此，個人所得稅在征收時按分類所得稅制的要求，就不同性質(zhì)所得確定了不同的費(fèi)用扣除方式。目前，我國個人所得稅的費(fèi)用扣除方式有定額扣除、定率扣除、限定據(jù)實扣除和據(jù)實扣除等多種，還有對消極所得不扣除費(fèi)用的方式。(4)在征管方式上，源泉扣繳和自行申報相結(jié)合。我國個人所得稅法中規(guī)定對符合源泉扣繳要求的所得項目必須由所得支付者扣繳稅款，對不能使用源泉扣繳方法、扣繳稅款不徹底和未扣繳稅款的所得項目，要求納稅人自行申報納稅。這些特點(diǎn)都可能增加稅收籌劃的空間，如有多種費(fèi)用扣除方式時，給了納稅人改變收入屬性后，增加費(fèi)用扣除額的機(jī)會。2對于工資薪金所得，可以采用哪

3、些稅收籌劃方法？請分別舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅義務(wù)、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠、縮小稅基等策略。如國外來華工作人員在國外的工資薪金所得，通過避免使自己成為居民納稅人就可以規(guī)避納稅義務(wù)。通過增加福利，減少名義工資就是利用縮小稅基策略進(jìn)行稅收籌劃。3對于勞務(wù)報酬所得，可以采用哪些稅收籌劃方法？請分別舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅義務(wù)、適用低稅率、充分利用稅收優(yōu)惠、縮小稅基等策略。如將勞務(wù)報酬分為多次支付就可能適用較低稅率。將一些費(fèi)用由支付報酬方承擔(dān)，減少勞務(wù)報酬支付額度就是采用了縮小稅基的方法。4關(guān)于年底一次性獎金，應(yīng)該怎樣進(jìn)行稅收籌劃？答：年終一次性獎金在多數(shù)情形下都可以轉(zhuǎn)換為每月的月薪

4、。如企業(yè)可以將上一年度的年終一次性獎金分?jǐn)偟酱文暌荒昊蛘邤?shù)月發(fā)放。在的個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃時，一定要注意臨界點(diǎn)現(xiàn)象。5請分析稅目轉(zhuǎn)化方法在個人所得稅籌劃中的可應(yīng)用范圍。答：在實際經(jīng)濟(jì)生活中，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得是比較容易轉(zhuǎn)化的。在轉(zhuǎn)換時，不僅可以考慮將勞動報酬轉(zhuǎn)為工資、薪金所得，也可以考慮將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞動報酬所得。收入項目不僅可以在勞務(wù)報酬和工資、薪金中進(jìn)行，也可以在其他性質(zhì)的所得中進(jìn)行轉(zhuǎn)化，最終目標(biāo)是適用低稅率，獲得稅收籌劃收益。6比較減少稅基方法和使用低稅率方法在個人所得稅中的應(yīng)用，請舉例說明。答：（1）縮小稅基。根據(jù)個人所得稅法對工資、薪金所得的規(guī)定，縮小工資、薪金所得

5、稅基時可以從以下兩個方面考慮：一是可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，間接增加職工收入。例如免費(fèi)為職工提供宿舍（公寓）；免費(fèi)提供交通便利；提供免費(fèi)職工用餐等等。企業(yè)替員工個人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。二是可以將收入保險化，即替職工多購買個人所得稅法允許稅前扣除的養(yǎng)老保險、公積金等，這樣職工可以在不減少實際收入的情況下，減少計稅依據(jù)從而降低實際稅收負(fù)擔(dān)。但這一方法顯然對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務(wù)報酬所得項目難以應(yīng)用。類似地，一些對勞務(wù)報酬所得的籌劃方法也難以應(yīng)用到工資

6、、薪金所得項目上。（2）適用低稅率。由于個人所得稅法對工資、薪金所得采用累進(jìn)稅率，所以如果收入集中在一個月或少數(shù)幾個月，意味著將適用較高的稅率，承擔(dān)較高的個人所得稅。而如果能將收入分?jǐn)偟揭荒?，則每個月的應(yīng)稅所得額將減少，適用稅率降低，最終整體稅負(fù)降低。7規(guī)避個人所得稅的納稅義務(wù)可以采用哪些方法，請舉例說明。答：可以采用規(guī)避納稅人策略、避免取得所有權(quán)、將收入轉(zhuǎn)化為股權(quán)等方法。如個人所得稅法中規(guī)定對個人取得的各種實物收入也需要納入征稅范圍，但如果納稅人不獲得實物的所有權(quán)而僅取得這些實物的使用權(quán)時，則往往無需納稅。因此，可以從這一方面考慮采用規(guī)避征稅對象策略8請指出累進(jìn)稅率和比例稅率下的稅收籌劃方法

7、的區(qū)別。答：累進(jìn)稅率中可以通過分散征稅對象來適用低稅率，而比例稅率中難以實現(xiàn)這一點(diǎn)。所以累進(jìn)稅率下稅收籌劃空間更大。比例稅率中應(yīng)用的稅收籌劃方法往往也可以應(yīng)用到累進(jìn)稅率中。9利用捐贈來進(jìn)行個人所得稅籌劃時要注意哪些方面？答：需要注意：（1）允許稅前扣除的捐贈必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈，通過指定的捐贈渠道并辦理規(guī)范的捐贈手續(xù)。如果不符合這些規(guī)定，則屬于非公益、救濟(jì)性捐贈，在稅前不允許扣除。（2）注意捐贈限額。捐贈額超過其申報的應(yīng)納稅所得額的30的部分，不能從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（3）注意捐贈指定的收入項目，條件允許時先指定邊際稅率高的項目。二、實務(wù)題1劉先生是國內(nèi)某品牌電器銷售公司總經(jīng)理，按照

8、2006年的銷售業(yè)績公司決定在支付其年薪35萬元的基礎(chǔ)上再獎勵其20萬元，但劉先生發(fā)現(xiàn)自己也需因此繳納高額的個人所得稅，請問，你能為他提供一個較好的稅收籌劃方案嗎，你的籌劃方案能節(jié)稅多少呢？答：由于全年一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制企業(yè)兌現(xiàn)的年薪和績效工資。劉先生籌劃前應(yīng)納稅額計算如下：（350000+200000-1600）/12=45700元，適用30%稅率，3375元的扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=（35000+200000-1600）*30%-3375=161145元?；I劃方案：55萬元中，39萬元作為工資平均為12個月發(fā)放，每月32500元。16萬元以年終獎的形式發(fā)放。則每月的工資應(yīng)納稅額為

9、：（32500-1600）*25%-1375=6350元。年終獎金應(yīng)納稅計算： 160000/12=13333.3元 適用20%稅率，375元的扣除數(shù)應(yīng)納稅額=160000*20%-375=31625元。全年總稅額=6350*12+31625=107825元籌劃的節(jié)稅效果=161145-107825=53320元。此方案可能不是最優(yōu)方案，月工資與年終獎的不同的分配方案可以得到不同的節(jié)稅效果。22007年王先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預(yù)計共有36000元。現(xiàn)有獎金按月發(fā)放、年中和年末兩次發(fā)放及年終一次性發(fā)放三種不同方式，哪一種更優(yōu)一些呢？答：按月發(fā)放時，視同每月工資7500元。每

10、月應(yīng)納稅額=（7500-1600）*20%-375=805元全年應(yīng)納稅額=805*12=9660元年中和年末平均兩次發(fā)放。每月的工資應(yīng)納稅額=（4500-1600）*15%-125=460元。年中發(fā)放獎金時與當(dāng)月工資合并，（4500+18000-1600）*25%-1375=3850元。年末發(fā)獎金時，按全年一次性獎金計稅：18000*12=1500元，適用10%稅率，25元的扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=18000*10%-25=1775元。全年應(yīng)納稅額=460*11+3850+1775=10685元。年終一次發(fā)放的時候，每月工資應(yīng)納稅額=460元。年終發(fā)放獎金按全年一次性獎金計稅，36000/12=30

11、00，適用15%稅率，125元的扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=36000*0.15-125=5275元。全年納稅合計=460*12+5275=10795元。綜上比較可得，方案為最優(yōu)方案。3方某7月9月取得同一項目勞務(wù)收入60000元，在完成項目的過程中需支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。方某和對方約定項目完成后一次性支付60000元，你認(rèn)為這合適嗎，為什么？答：不合適。9000元為方某必須的費(fèi)用支出，按目前的支付方法，方某并未實際取得該部分收入，但是承擔(dān)了該部分收入的稅負(fù)，是不合理的。此種情況下方某的應(yīng)納個人所得稅額=60000*（1-20%）*30%-2000=12400元。如果該部分的支出9000元讓對

12、方承擔(dān)，勞務(wù)結(jié)束之后支付方某51000元，對方支出總額不變，方某只用就51000元的收入繳納個人所得稅，降低了稅負(fù)。另外，同一事項的收入，可以選擇分月支付，按月度收入為一次計征稅收。若三個月平均分，每月17000元。應(yīng)納稅額=17000*（1-20%）*20%*3=8160元?？傮w節(jié)稅=12400-8160=4240元。42007年小張畢業(yè)后在上海某單位工作，每月從單位獲得工資、薪金所得為4000元，但不提供住房，小張不得不每月花1000元在外面租房居住，同時要花費(fèi)交通費(fèi)200元，電話費(fèi)300元。請問小張的收入可以進(jìn)行稅收籌劃嗎？答：可以進(jìn)行籌劃。方案：讓公司“承擔(dān)”小張的住宿、交通和通訊費(fèi)用

13、。同時降低小張的工資，公司的總支出仍為4000元。方法為以公司名義統(tǒng)一租房，然后免費(fèi)讓小張住宿，同時公司提供班車，或者將小張的交通費(fèi)用憑票報銷，通訊費(fèi)也憑票報銷，實發(fā)工資為2500元?；I劃前納稅（4000-1600）*15%-125=235元籌劃后納稅（2500-1600）*10%-25=65元每月節(jié)稅170元。5張某為某企業(yè)職工，2006年通過業(yè)余自學(xué)，考試后獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月，可能會得到12000元勞務(wù)報酬。你認(rèn)為對于這筆收入，可行的稅收籌劃方案是怎樣的？答：12000元分3個月平均支付，每月支付4000元，依照勞務(wù)報酬征稅。應(yīng)納稅額=4

14、000*（1-20%）*20%*3=1920元6某科研人員擁有一項專利，想憑借此項專利創(chuàng)辦自己的公司，但又苦于沒有資金。此時有一位私營企業(yè)主想購買此項專利，通過協(xié)商后，雙方議定此項專利的價值為10萬元。但即使取得這10萬元，在繳納個人所得稅后該研究人員創(chuàng)辦公司的資金就仍然不足。請問你有更好的建議嗎？答：若以專利作為特許權(quán)讓企業(yè)使用，收取10萬元，則要就10萬元所得按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收營業(yè)稅及附加、個人所得稅等。若以專利作價10萬投資入股，按照稅法規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股的，不征收個人所得稅。以后的股息紅利按照股息紅利計征，有延遲納稅的效果。因此建議選擇投資入股的方式。7南京醫(yī)師杭先生從

15、上個月的勞務(wù)報酬收入中拿出5000元捐贈給溧水縣一名失學(xué)女童。其上個月勞務(wù)報酬收入為20000元，同時取得工資、薪金收入8000元。請問杭先生應(yīng)如何捐贈？答：若5000元的捐贈支出全部出自勞務(wù)報酬，根據(jù)個人所得稅法個人捐贈的30%扣除比例限額。杭先生的捐贈扣除限額=20000*（1-20%）*30%=4800<5000元。則有200元的捐贈沒有起到抵稅的效果。此時應(yīng)納個人所得稅為：勞務(wù)報酬部分：(20000-4800)*（1-20%）*20%=2432元工資部分：（8000-1600） *20%-375=905元共需納稅2430+905=3335元籌劃：捐贈支出5000元，其中4800元

16、來自勞務(wù)報酬，200元來自工資。這樣可以充分的利用扣除限額，起到抵稅的效果。勞務(wù)報酬部分：(20000-4800)*（1-20%）*20%=2432元工資部分：（8000-1600）-200 *20%-375=865元共需納稅2432+865=3295元，減少個人所得稅40元?？梢酝ㄟ^比較邊際稅率進(jìn)一步籌劃，勞務(wù)報酬的平均稅率和邊際稅率均為16%（80%*20%）。工資每月為8000元，應(yīng)納稅所得額為6400元，超過5000元的部分有1400元適用20%稅率，因而其邊際稅率為20%。所以，如果將捐贈中的1400元指定來源于工資項目，可以產(chǎn)生更好的稅收籌劃效果。同時需要考慮工資項目的捐贈扣除限額

17、，其限額=（8000-1600）*30%=1920元，因此可以將1400元指定來源于工資項目，而其余3600元指定來源于勞務(wù)報酬所得。此時，杭先生應(yīng)納個人所得稅為：勞務(wù)報酬部分：(20000-3600)*（1-20%）*20%=2624元工資部分：（8000-1600）-1400 *15%-125=625元共需納稅：2624+625=3249元，再次減少個人所得稅46元82006年7月，某上市公司的股東李某由于其住所離工作地較遠(yuǎn)，公司專門購買了一輛價值100萬元的小汽車讓李某使用。該小汽車預(yù)計使用10年，殘值按原價的2.5%估計，按直線法計算折舊。小汽車每年的固定使用費(fèi)用為1萬元，每年的油耗及修理費(fèi)為含稅價2.34萬元（均取得了增值稅專用發(fā)票）。公司將車輛的所有權(quán)辦到了李某的個人名下，購車款由公司支付，這是最好的方案嗎？如果你有更好的方案，請指出該方案的節(jié)稅效果。答：一、公司現(xiàn)在的做法稅收負(fù)擔(dān)及評價。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)，為股東購買的房屋、汽車等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照股息紅利計征所得稅。財稅2005102號規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。因此，價值100萬的汽車應(yīng)納稅100*50%*20%=10萬元，由李某承擔(dān)。另外，小汽車的固定使用費(fèi)，油耗及修理費(fèi)都由李某自己支