不允許稅前扣除的項目

1、不允許稅前扣除的項目?更新時間：2007-3-2?閱讀：1682次？一、資本性支出資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買、股票等長期投資和短期投資。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十七條）二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十七條）三、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律

2、、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。不允許扣除。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十七條）四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。（摘自企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條）（二）各項稅收的滯納金、罰金和罰款各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違犯國家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除上述所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違犯計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章超標(biāo)罰款等等，都不允許扣除。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則

3、第二十七條）五、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠肿匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠质侵讣{稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。不允許扣除。因為對納稅人來說雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十七條）六、超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈的范圍，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以內(nèi)的捐贈不允許扣除。（摘自企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第二十七條）七、當(dāng)年應(yīng)計未計

4、扣除項目企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。（摘自財稅字199679號）上述（財稅字199679號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期中報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。（摘自國稅發(fā)1997191號）八、職工宿舍修理費企業(yè)職工宿舍屬于福利設(shè)施，其收取的房租也未作為應(yīng)納稅收入，因此按照企業(yè)所得稅費用扣除相關(guān)性原則，納稅人發(fā)生與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)職工宿舍維修費應(yīng)在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。（摘自國稅函1996

5、673號）九、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金（一）按照暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應(yīng)據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金）而應(yīng)在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的管理費等費用的提取比例，標(biāo)準(zhǔn)、批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計的費用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。對納稅人稅前扣除和各項費用，

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對其合法性、真實性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費用，而在年終申報納稅時未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。（摘自國稅發(fā)1998201號）（二）存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。（摘自企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）（三）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、

7、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（摘自國稅發(fā)200345號）十、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財務(wù)規(guī)定計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終中報繳納所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。（摘自國稅發(fā)1996201號）十一、糧食類白酒廣告宣傳費根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項費用，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?？紤]到我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣

8、告宣傳費列支的具體情況，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神，為加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，經(jīng)研究，決定對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整處理。本文件自1998年1月1日起執(zhí)行。（摘自財稅字199845號）十二、未經(jīng)批準(zhǔn)的價內(nèi)外基金及收費（一）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計

9、征企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)向國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體或其他單位交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）根據(jù)以上原則，具體明確如下：1 .企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；2 .企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩

10、條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；3 .除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。（摘自財稅字199722號）十三、企業(yè)出售給職工住房的損失為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的,根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及

11、住房帳面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后。按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的

12、老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（摘自國稅發(fā)200139號）十四、已出售或出租住房的折舊費用和維修費企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費用。（摘自國稅發(fā)200139號）十五、住房公積金超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的租房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計

13、稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。（摘自國稅發(fā)200139號）十六、對外捐贈和接受的捐贈（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得依法計算繳納企業(yè)所得稅。（摘自國稅發(fā)200345號）十七、給購貨方和回扣納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（摘自國稅函發(fā)1997472號）十八、賄賂等非法支出賄賂等非法支出不得在稅前扣除。（摘自企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條）十九、超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費用稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過