新會計準則講義CAS22金融工具的確認和計量

1、CAS 22 金融工具的確認和計量金融工具的確認和計量金融工具的分類金融工具的分類 金融資產(chǎn)：四類金融資產(chǎn)：四類 以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn) 持有至到期的投資持有至到期的投資 貸款和應收款項貸款和應收款項 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 金融負債：兩類金融負債：兩類 以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債 其他金融負債其他金融負債以公允價值計量且以公允價值計量且 交易性金融資產(chǎn)或金融負債，包括：交易性金融資產(chǎn)或金融負債，包括： 為近期內出售或回購而獲得的為近期內出售或回購而獲得的 統(tǒng)一管理的可

2、辨認金融工具組合的一部分，且有證據(jù)表明企統(tǒng)一管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式進行管理業(yè)近期采用短期獲利方式進行管理 衍生金融工具衍生金融工具 初始確認時，被企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入損益初始確認時，被企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債的金融資產(chǎn)或金融負債 限制條件限制條件持有至到期的投資持有至到期的投資 指具有固定或可確定的付款額和固定到期日，且企業(yè)又指具有固定或可確定的付款額和固定到期日，且企業(yè)又明確意明確意圖圖和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)。 明確意圖明確意圖 - 不符合的情況：不符

3、合的情況： 企業(yè)打算在一個不明確的期間持有該資產(chǎn)企業(yè)打算在一個不明確的期間持有該資產(chǎn) 企業(yè)隨時準備在市場條件發(fā)生變化時出售該資產(chǎn)，但無法控企業(yè)隨時準備在市場條件發(fā)生變化時出售該資產(chǎn)，但無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的出制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的出售除外售除外 發(fā)行人有權以明顯低于其攤余成本的金額清償發(fā)行人有權以明顯低于其攤余成本的金額清償持有至到期的投資持有至到期的投資(續(xù)續(xù)) 處罰條款：一旦企業(yè)將處罰條款：一旦企業(yè)將超過可忽略金額超過可忽略金額的尚未到期的某持有至到期的尚未到期的某持有至到期的投資提前出售或重分類，企業(yè)應：的投資提前出售或重分類

4、，企業(yè)應： 將所有其他持有至到期的投資重分類將所有其他持有至到期的投資重分類 在本會計年度和以后兩個完整會計年度不得將任何金融資產(chǎn)歸在本會計年度和以后兩個完整會計年度不得將任何金融資產(chǎn)歸類為持有至到期的投資類為持有至到期的投資 免于被處罰的例外情況免于被處罰的例外情況 出售日或重分類日距該投資的到期日很近，以至于市場利率的變化對出售日或重分類日距該投資的到期日很近，以至于市場利率的變化對金融資產(chǎn)的公允價值沒有重大影響金融資產(chǎn)的公允價值沒有重大影響 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重

5、分類金后，將剩余部分予以出售或重分類貸款和應收款項貸款和應收款項 定義：指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非定義：指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn) 不包括：不包括： 準備立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn)準備立即出售或于近期出售的非衍生金融資產(chǎn) 因債務人信用惡化以外的原因，使持有人可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)金融工具的確認和計量金融工具的確認和計量 初始計量：公允價值初始計量：公允價值 后續(xù)計量后續(xù)計量交易費用交易費用以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)或金融負債當期損益金融資產(chǎn)或金融負債貸款

6、和應收款貸款和應收款持有到期投資持有到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動入損益公允價值，變動入損益攤余成本攤余成本公允價值，變動入權益公允價值，變動入權益成本成本其他金融負債其他金融負債實際利率與攤余成本實際利率與攤余成本 實際利率實際利率 確定實際利率時，應考慮交易費用、溢價或折價等因素，不確定實際利率時，應考慮交易費用、溢價或折價等因素，不考慮未來信用損失考慮未來信用損失 存續(xù)期間或未來現(xiàn)金流量無法可靠預計時，采用合同現(xiàn)金流存續(xù)期間或未來現(xiàn)金流量無法可靠預計時，采用合同現(xiàn)金流量量 攤余成本攤余成本攤余成本攤余成本=減值損失減值損失攤銷攤銷本金本金初始金額初始金額-+/-重

7、分類及計量屬性變化重分類及計量屬性變化 持有至到期的投資持有至到期的投資 可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn) 公允價值不能可靠計量公允價值不能可靠計量 公允價值可以可靠計量公允價值可以可靠計量 以公允價值計量以公允價值計量 不以公允價值計量不以公允價值計量 限制條款限制條款利得和損失利得和損失 公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失 利息利息 股利股利 匯兌損益匯兌損益 減值損失減值損失終止確認終止確認 金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一金融資產(chǎn)：滿足以下條件之一收取現(xiàn)金流量的合同權利終止收取現(xiàn)金流量的合同權利終止金融資產(chǎn)已轉移且符合金融資產(chǎn)已轉移且符合CAS 23規(guī)定的金融資產(chǎn)終

8、止確規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認的條件認的條件 金融負債：于現(xiàn)實義務已經(jīng)解除時予以終止確認金融負債：于現(xiàn)實義務已經(jīng)解除時予以終止確認 終止確認時將賬面金額與對價之差以及之前已經(jīng)直接計入權終止確認時將賬面金額與對價之差以及之前已經(jīng)直接計入權益的任何累計利得和損失轉入損益。益的任何累計利得和損失轉入損益。金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外，其他除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)均應在期末進行檢查均應在期末進行檢查，是否有客觀證據(jù)表明減值，是否有客觀證據(jù)表明減值 客觀證據(jù)：確定對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且客觀證據(jù)：確定

9、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量 有時候可能不能對一項金融資產(chǎn)進行減值測試，但可以對具有有時候可能不能對一項金融資產(chǎn)進行減值測試，但可以對具有同樣特征的一組金融資產(chǎn)進行減值測試同樣特征的一組金融資產(chǎn)進行減值測試金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值(續(xù)續(xù)) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：將其賬面價值減記至以初始實際：將其賬面價值減記至以初始實際利率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認。利率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認。 以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)：確認的減值損失計入損：確認的減值

10、損失計入損益，之前計入權益的損失亦轉入損益。益，之前計入權益的損失亦轉入損益。 以成本計量的金融資產(chǎn)以成本計量的金融資產(chǎn)：將其賬面價值減記至以類似金融資產(chǎn)：將其賬面價值減記至以類似金融資產(chǎn)當前市場回報率計算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認當前市場回報率計算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并于損益中確認減值損失的轉回減值損失的轉回 以攤余成本計量：通過損益轉回，不得超過假定不計提減值以攤余成本計量：通過損益轉回，不得超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本 可供出售的債務工具：通過損益轉回，不得超過原確認的減可供出售的債務工具：通過損益轉回，不得超過原

11、確認的減值損失金額值損失金額 可供出售的權益工具投資可供出售的權益工具投資 以公允價值計量：通過權益轉回以公允價值計量：通過權益轉回 以成本計量：以成本計量：不得轉回不得轉回新增加的科目新增加的科目類類 別別相相 關關 新新 增增 科科 目目以公允價值計量且其變以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債或金融負債交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 成本成本/公允價值變動公允價值變動交易性金融負債交易性金融負債 成本成本/公允價值變動公允價值變動衍生工具衍生工具 成本成本/公允價值變動公允價值變動公允價值變動損益公允價值變動損益持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資持有

12、至到期投資 投資成本投資成本/溢折價溢折價/應計利息應計利息持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備應收利息應收利息投資收益投資收益 / 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)資本公積資本公積 其他資本公積其他資本公積其他其他長期應收款長期應收款 / 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益長期應付款長期應付款 / 未確認融資費用未確認融資費用示例示例(1/4)企業(yè)于企業(yè)于20 x1年初按年初按4401萬萬(含交易成本含交易成本)購買面值為購買面值為5000萬還有萬還有5年到年到期的金融債券，金融債每年按固定利率期的金融債券，金融債每年按固定利率5%支

13、付利息，請計算其實際利支付利息，請計算其實際利率及每年年末的攤余價值。假定實際利率為率及每年年末的攤余價值。假定實際利率為X：20X1年年20X2年年20X3年年20X4年年20X5年年現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量(萬萬)2502502502505,250現(xiàn)值現(xiàn)值(萬萬)250/(1+x)250/(1+x)2250/(1+x)3250/(1+x)45,250/(1+x)5+=4,401示例示例(2/4) 實際利率：實際利率：8% 每年末的攤余價值如下：每年末的攤余價值如下：年度年度各年期初的各年期初的攤余成本攤余成本利息收入利息收入現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量各年期末各年期末的攤余成本的攤余成本ab=a*8%cd=a

14、+b-c20 x14,401.00352.082504,503.0820 x24,503.08360.252504,613.3320 x34,613.33369.072504,732.4020 x44,732.40378.592504,860.9920 x54,860.99389.015000+2500示例示例(3/4) 賬務處理賬務處理購入金融債券時購入金融債券時借：持有至到期投資借：持有至到期投資 4,401萬萬貸：銀行存款貸：銀行存款 4,401萬萬20X1年年12月月31日日 確認利息收入確認利息收入借：持有至到期投資借：持有至到期投資 102.08萬萬應收利息應收利息250.00萬萬

15、貸：銀行存款貸：銀行存款 352.08萬萬示例示例(4/4) 賬務處理賬務處理收到收到20X1年度利息年度利息借：銀行存款借：銀行存款 250萬萬貸：應收利息貸：應收利息 250萬萬收回本金及最后一期利息收回本金及最后一期利息借：銀行存款借：銀行存款5,250萬萬貸：應收利息貸：應收利息 250萬萬持有至到期投資持有至到期投資5,000萬萬與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(1/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)用現(xiàn)金或金融工具凈用現(xiàn)金或金融工具凈額結算的非金融項目額結算的非金融項目買賣合同買賣合同公允價值計量公允價值計量不確認期貨合約的浮動不確認

16、期貨合約的浮動盈余盈余 重要概念重要概念明確明確“金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)”、“金融負債金融負債”、“權益工權益工具具”、“金融工具金融工具”、“衍生工具衍生工具”等概念等概念未提及未提及 與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(2/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)衍生工具的確衍生工具的確認時點認時點 成為合同一方即確認成為合同一方即確認未要求未要求 衍生工具的計衍生工具的計量量 衍生工具按公允價值計量，公允價衍生工具按公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。但是，被值的變動計入當期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具指定且為有效套期工具的衍生工具

17、、屬于財務擔保合同的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。的衍生工具除外。未要求未要求 與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(3/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)嵌入衍生工具的嵌入衍生工具的分拆要求分拆要求在符合一定條件下，要求將嵌入在符合一定條件下，要求將嵌入衍生工具分拆核算衍生工具分拆核算未要求將嵌入衍生工未要求將嵌入衍生工具的分拆核算具的分拆核算金融

18、負債全部和金融負債全部和部分合同的實質部分合同的實質性修改性修改 終止確認現(xiàn)存金融負債或部分，終止確認現(xiàn)存金融負債或部分，將修改后的金融負債確認為新的將修改后的金融負債確認為新的金融負債金融負債未要求未要求 除子公司聯(lián)誼合除子公司聯(lián)誼合營公司以外的投營公司以外的投資（下同）分類資（下同）分類投資可以分四類：以公允價值計投資可以分四類：以公允價值計量變動計入當期損益的投資，持量變動計入當期損益的投資，持有到期投資，可供出售投資和貸有到期投資，可供出售投資和貸款?？睢顿Y、股權投將債券投資、股權投資、委托貸款和其他資、委托貸款和其他投資按長短期分類。投資按長短期分類。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異

19、與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(4/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)投資的重投資的重分類限制分類限制“以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債債”類別劃分限制；類別劃分限制；持有到期投資重分類的劃分限持有到期投資重分類的劃分限制。制。企業(yè)管理當局經(jīng)營策略的改變，企業(yè)管理當局經(jīng)營策略的改變，致使改變投資目的，且該改變有致使改變投資目的，且該改變有合理的理由，并經(jīng)過內部工作程合理的理由，并經(jīng)過內部工作程序，投資可以在期末對外提供財序，投資可以在期末對外提供財務報告時劃轉長短期務報告時劃轉長短期 初始計量初

20、始計量交易費交易費用用以公允價值計量變動計入當期以公允價值計量變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，損益的金融資產(chǎn)或金融負債，交易費用費用化，其余類別的交易費用費用化，其余類別的金融資產(chǎn)或金融負債的交易費金融資產(chǎn)或金融負債的交易費用計入成本用計入成本投資類金融資產(chǎn)的交易費用計入投資類金融資產(chǎn)的交易費用計入初始投資成本。初始投資成本。借款、發(fā)行債券負債產(chǎn)生的交易借款、發(fā)行債券負債產(chǎn)生的交易費用按現(xiàn)行的費用按現(xiàn)行的企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則借款費用借款費用處理。處理。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(5/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)初始計量支付價

21、款中初始計量支付價款中包含的尚未領取的現(xiàn)金包含的尚未領取的現(xiàn)金股利或債券利息股利或債券利息已在公允價值中考慮已在公允價值中考慮 不包含于初始投資成本，不包含于初始投資成本，作應收項目處理作應收項目處理初始計量金融資產(chǎn)初始計量金融資產(chǎn) 按按公允價值計量公允價值計量 投資按初始投資成本計量投資按初始投資成本計量應收預付款項按實際發(fā)生應收預付款項按實際發(fā)生額入帳；額入帳；與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(6/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)初始計量金融負初始計量金融負債債 按按公允價值計量公允價值計量 按實際發(fā)生額入帳按實際發(fā)生額入帳后續(xù)計量以公允后

22、續(xù)計量以公允價值計量且其變動價值計量且其變動計入當期損益的金計入當期損益的金融資產(chǎn)融資產(chǎn)按按公允價值計量，公允價公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。值變動計入當期損益。 例如短期投資在期末以成本與例如短期投資在期末以成本與市價孰低計價，市價低于成本市價孰低計價，市價低于成本的金融計入當期投資損失。的金融計入當期投資損失。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(7/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)后續(xù)計量后續(xù)計量持有到持有到期投資以期投資以及貸款和及貸款和應收款項應收款項 實際利率法，按攤余成實際利率法，按攤余成本計量本計量債券投資：債券投資溢價或

23、折價，可以債券投資：債券投資溢價或折價，可以采用直線法或采用實際利率法攤銷；采用直線法或采用實際利率法攤銷；貸款：按照貸款本金和適用的利率計算貸款：按照貸款本金和適用的利率計算應收利息，未明確提及實際利率法；應收利息，未明確提及實際利率法；應收款項：帶息的應收款項于期末按本應收款項：帶息的應收款項于期末按本金（或票面價值）與確定的利率計算利金（或票面價值）與確定的利率計算利息增加賬面價值，未提及實際利率法。息增加賬面價值，未提及實際利率法。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(8/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)后續(xù)計量以公允后續(xù)計量以公允價值計量

24、且其變動價值計量且其變動計入當期損益的金計入當期損益的金融負債融負債 按照公允價值計量按照公允價值計量未要求未要求后續(xù)計量其他的后續(xù)計量其他的金融負債（除財務金融負債（除財務擔保合同和貸款承擔保合同和貸款承諾外）諾外）實際利率法，按攤余成本實際利率法，按攤余成本計量計量 除應付債券外，未要求按實除應付債券外，未要求按實際利率法攤余成本計量際利率法攤余成本計量 與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(9/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)后續(xù)計量可后續(xù)計量可供出售權益金供出售權益金融資產(chǎn)的利息融資產(chǎn)的利息和現(xiàn)金股利和現(xiàn)金股利 可供出售金融資產(chǎn)的利息，按可

25、供出售金融資產(chǎn)的利息，按實際利率法計算，計入當期損實際利率法計算，計入當期損益；益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。（屬于股利時計入當期損益。（屬于取得之前的分配股利？）取得之前的分配股利？）短期投資的現(xiàn)金股利或利息短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投，應于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但收到的已資的賬面價值，但收到的已記入應收項目的現(xiàn)金股利或記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。利息除外。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(10/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文現(xiàn)行會

26、計法規(guī)現(xiàn)行會計法規(guī)后續(xù)計量后續(xù)計量應收款應收款項的減值項的減值 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，將賬面價值減記至預計未來值時，將賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)金流量的現(xiàn)值。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。金流量進行折現(xiàn)。根據(jù)期末應收款項的可收回根據(jù)期末應收款項的可收回性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損性，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失?？墒栈匦圆豢紤]時間價失?？墒栈匦圆豢紤]時間價值。值。與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異與現(xiàn)行會計法規(guī)的主要差異(11/12)新企業(yè)會計準則正文新企業(yè)會計準則正文