標準成本計算

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第17章 標準成本計算 本章無變化 一、標準成本及其制定 1、標準成本的概念標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種目標成本。在標準成本中，基本上排除了不應該發(fā)生的“浪費”，因此被認為是一種“應該成本”。“標準成本”一詞在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產(chǎn)品的標準成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的，準確地來說應稱為“成本標準”成本標準=單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量標準單價另一種是指實際產(chǎn)量的標準成本總額，是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標準計算出來的。標準成本（總額）=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準成本

2、2、標準成本的種類1）標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。（1）理想標準成本理想標準成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設備能夠達到的最低成本。理想標準成本的主要用途是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不宜作為考核的依據(jù)。（2）正常標準成本正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應該發(fā)生的生產(chǎn)要素消費量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。正常標準成本切合下期的實際情況，是切實可行的控制標準。正常的標準成本具有以下特點： 是用科學方法根據(jù)客觀實驗和過去實踐經(jīng)充分研究后制定出來的，具有

3、客觀性和科學性； 排除了各種偶然性和意外情況，又保留了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平，具有現(xiàn)實性；是應該發(fā)生的成本，可以作為評價業(yè)績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標，具有激勵性；可以在工藝技術水平和管理有效性水平變化不大時持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂，具有穩(wěn)定性。2）標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行準則成本和基本標準成本。（1）現(xiàn)行標準成本，是指根據(jù)其適用期間應該發(fā)生的價格、效率和產(chǎn)生經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本。它可以成為評價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本計價。（2）實際標準成本，是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產(chǎn)的

4、基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結構變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術和工藝的根本變化?；緲藴食杀九c各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。例題1單選題：下列情況中，需要對基本標準成本進行修訂的是（ ）。 A重要的原材料價格發(fā)生重大變化 B工作方法改變引起的效率變化 C生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度的變化 D市場供求變化導致的售價變化 答案：A3、標準成本的制定這里僅指正常的標準成本的制定，如下表：標準成本項目用量標準價格標準直接材料標準成本必不可少的耗費，以及各種難以避免的損失。預計下一年度實際需要支付的進料

5、單位成本（發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本）直接人工標準成本單位產(chǎn)品的標準工時計件工資制：預計每件產(chǎn)品支付的工資標準工時月工資制：月工資總額可用工時總量變動制造費用標準成本單位產(chǎn)品的標準工時變動制造費用預算總數(shù)直接人工標準總工時固定制造費用標準成本單位產(chǎn)品的標準工時固定制造費用預算總數(shù)直接人工標準總工時說明：（1）單位產(chǎn)品的標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調整設備時間、不可避免的廢品耗用工時等。（2）直接人工的價格標準是指標準工資率。它可能是預定的工資率，也可能是正常的工資率。（3）標準成本=用量

6、標準價格標準。（4）如果企業(yè)采用變動成本法計算，固定制造費用不計入產(chǎn)品成本，不需要制定固定制造費用的標準成本。（5）固定制造費用和變動制造費用的用量標準相同，包括直接人工工時、機器工時、其他用量標準等，并且兩者要保持一致，以便進行差異分析。（6）單位產(chǎn)品的正常標準成本等于表中4項標準成本之和。例題2單選題：下列關于制定正常標準成本的表述中，正確的是（ ）。 A直接材料的價格標準不包括購進材料發(fā)生的檢驗成本 B直接人工標準工時包括直接加工操作必不可少的時間，不包括各種原因引起的停工工時 C直接人工的價格標準是指標準工資率，它可以是預定的工資率，也可以是正常的工資率 D固定制造費用和變動制造費用的

7、用量標準可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工時作為變動制造費用的用量標準，同時以機器工時作為固定制造費用的用量標準 答案：C 二、標準成本分析實際成本與標準成本之間的差額稱為標準成本差異。標準成本差異分為變動成本差異和固定制造費用差異兩類。1、變動成本差異分析1）具體項目差異分析具體項目差異分析如圖所示：價格 價差實際 總差異標準 量差 標準 實際 數(shù)量變動成本總差異=實際成本-標準成本=實際數(shù)量實際價格-標準數(shù)量標準價格 =實際數(shù)量實際價格-實際數(shù)量標準價格+實際數(shù)量標準價格-標準數(shù)量標準價格 =實際數(shù)量（實際價格-標準價格）+標準價格（實際數(shù)量-標準數(shù)量） =價格差異+數(shù)量差異實際數(shù)量

8、實際價格 - 為價格差異實際數(shù)量標準價格 - 為成本差異 - 為數(shù)量差異標準數(shù)量標準價格 說明：公式中的標準數(shù)量是“實際產(chǎn)量”下的標準數(shù)量，即為：標準數(shù)量=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準用量。各種變動成本價格差異和數(shù)量差異項目價格差異數(shù)量差異直接材料（實際價格-標準價格）實際數(shù)量（實際數(shù)量-標準數(shù)量）標準價格直接人工（實際工資率-標準工資率）實際工時（實際工時-標準工時）標準工資率變動制造費用（實際分配率-標準分配率）實際工時（實際工時-標準工時）標準分配率說明：直接人工價格差異和數(shù)量差異分別為工資率差異和人工效率差異，而變動制造費用的價格差異和數(shù)量差異分別是變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異。

9、2）變動成本差異的責任差異責任部門原因材料價格差異采購部門供應商價格變動等材料數(shù)量差異生產(chǎn)、采購、技術、質量檢驗等部門工人用料不精心等工資率差異一般由人事勞動部門負責，具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門如出勤率變化等人工效率差異變動制造費用效率差異生產(chǎn)部門設備故障較多等變動制造費用耗費差異部門經(jīng)理負責變動制造費用的實際小時分配率脫離標準例題3多選題：在進行標準成本差異分析時，通常把變動成本差異分為價格脫離標準造成的價格差異和用量脫離標準造成的數(shù)量差異兩種類型。下列標準成本差異中，通常應由生產(chǎn)部門負責的有（ ）。 A直接材料的價格差異 B直接人工的數(shù)量差異 C變動制造費用的價格差異 D變動制造費用

10、的數(shù)量差異 答案：BD 2、固定制造費用的差異分析固定制造費用差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標準成本 =固定制造費用實際數(shù)-實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標準工時標準分配率固定制造費用的分析方法，可以分為二因素分析法和三因素分析法，1）兩因素分析法二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本 =固定制造費用標準分配率生產(chǎn)能量-固定制造費用分配率實際產(chǎn)量標準工時 =（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用標準分配率 =（預算產(chǎn)量單位產(chǎn)品的標準工時-實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的標

11、準工時）固定制造費用標準分配率 =（預算產(chǎn)量-實際產(chǎn)量）單位產(chǎn)品的標準工時固定制造費用標準分配率說明：公式中的“生產(chǎn)能量”是用工時來衡量的，即預算產(chǎn)量（生產(chǎn)能力）和單位產(chǎn)品的標準工時的乘機。2）三因素分析法三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三個部分，其中效率差異+閑置能量差異=能量差異，固定制造費用能量差異=（生產(chǎn)能量-實際工時+實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用標準分配率 =（生產(chǎn)能量-實際工時）固定制造費用標準分配率+（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）固定制造費用標準分配率 =閑置能量差異+效率差異固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造

12、費用預算數(shù)各種數(shù)值之間的關系如下圖固定制造費用實際數(shù)額 - 耗費差異固定制造費用預算數(shù)額 - 閑置能量差異 實際工時標準分配率 - 能量差異 - 效率差異實際產(chǎn)量標準工時標準分配率 - 固定制造費用成本差異例題4多選題：下列關于固定制造費用差異的表述中，正確的有（ ）。 A.在考核固定制造費用的耗費水平時以預算數(shù)為標準，不管業(yè)務量增加或減少，只要實際數(shù)額超過預算即視為耗費過多 B.固定制造費用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標準工時之差與固定制造費用標準分配率的乘積 C.固定制造費用能量差異的高低取決于兩因素：生產(chǎn)能量是否被充分利用、已利用生產(chǎn)能量的工作效率 D.固定制造費用的閑置能量差異計

13、入存貨成本不太合理，最好直接轉本期損益 答案：ACD 例題5單選題：某公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，實行標準成本管理。每件產(chǎn)品的標準工時為3小時，固定制造費用的標準成本為6元，企業(yè)生產(chǎn)能力為每月生產(chǎn)產(chǎn)品400件。7月份公司實際生產(chǎn)產(chǎn)品350件，發(fā)生固定制造成本2250元，實際工時為1100小時。根據(jù)上述數(shù)據(jù)計算，7月份公司固定制造費用效率差異為（ ）元。 A.100 B.150 C.200 D.300答案：A例題6計算題：D公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用標準成本法計算產(chǎn)品成本，期末對材料價格差異采用“調整銷貨成本與存貨法”進行處理，將材料價格差異按照數(shù)量比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本，對其他標準成本差異采用“

14、結轉本期損益法”進行處理。7月份有關資料如下：(1)公司生產(chǎn)能量為1 000小時/月，單位產(chǎn)品標準成本如下：直接材料(6千克26元/千克) 156元直接人工(2小時12元/小時) 24元變動制造費用(2小時6元/小時) 12元固定制造費用(2小時4元/小時) 8元單位產(chǎn)品標準成本 200元(2)原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他成本費用陸續(xù)發(fā)生。公司采用約當產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，月初、月末在產(chǎn)品的平均完工程度均為50%。(3)月初在產(chǎn)品存貨40件，本月投產(chǎn)470件，本月完工450件并轉入產(chǎn)成品庫;月初產(chǎn)成品存貨60件，本月銷售480件。(4)本月耗用直接材料2 850千克，實

15、際成本79 800元;使用直接人工950小時，支付工資ll 590元;實際發(fā)生變動制造費用5 605元，固定制造費用3 895元。(5)月初在產(chǎn)品存貨應負擔的材料價格差異為420元，月初產(chǎn)成品存貨應負擔的材料價格差異為465元。要求：(1)計算7月末在產(chǎn)品存貨的標準成本、產(chǎn)成品存貨的標準成本。(2)計算7月份的各項標準成本差異(其中固定制造費用按三因素分析法計算)。(3)計算7月末結轉標準成本差異后的在產(chǎn)品存貨成本、產(chǎn)成品存貨成本(提示：需要結轉到存貨成本的成本差異應分兩步進行分配，首先在本月完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品存貨之間進行分配，然后在本月銷售產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨之間進行分配)。答案：(1)月

16、末在產(chǎn)品=40+470-450=60(件)在產(chǎn)品存貨的標準成本=60156+6050%(24+12+8)=10 680(元)月末產(chǎn)成品存貨=60+450-480=30(件)產(chǎn)成品存貨的標準成本=20030=6 000(元)(2)材料價差=(79 800/2 850-26)2 850=5 700(元)材料量差=(2 850-6470)26=780(元)實際生產(chǎn)約當量=450+6050%-4050%=460(件)直接人工工資率差異=(11 590/950-12)950=190(元)直接人工效率差異=(950-2460)12=360(元)變動制造費用耗費差異=(5605/950-6)950=-95(元)變動制造費用效率差異=(950-2460)6=180(元)固定制造費用耗費差異=3 895-1 0004=-105(元)固定制造費用閑置能量差異=1 0004-9504=200(元)固定制造費用效率差異=9504-24604=120(元)(3)待分