對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析

1、題目：對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析學(xué)院：東盟博仁財(cái)經(jīng)學(xué)院專業(yè)班級(jí)：_會(huì)計(jì)學(xué)5班畢業(yè)年份：2017年姓名：學(xué)號(hào)：130943229指導(dǎo)教師：石黨英職稱：副教授渭南師范學(xué)院教務(wù)處制對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析韓XX（渭南師范學(xué)院，東盟博仁財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)專業(yè)13級(jí)5班）摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)（或單位）銷售商品、提供服務(wù)以購買單位或個(gè)人收錢。我們大多數(shù)企業(yè)傾向于在單獨(dú)的領(lǐng)域管理應(yīng)收賬款。到目前為止，中國(guó)的信用體系不完善，即使由于資金短缺而導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理實(shí)施的部分企業(yè)不到位，企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文基于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬原因的分析，分析和總結(jié)了現(xiàn)有應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備方法和限制的特點(diǎn)，以HEB空調(diào)

2、公司為例，分析了其現(xiàn)狀。而空調(diào)公司對(duì)壞賬準(zhǔn)備方法的變化進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆治?。最后，?yīng)當(dāng)考慮壞賬確定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款；壞賬；計(jì)提方法；HEB空調(diào)一、引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國(guó)股市等證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，股市在本港經(jīng)濟(jì)中的重要性日益增加。上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越受到重視。應(yīng)收賬款是上市公司資產(chǎn)重要組成部分，是重要的企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，其變化往往表明企業(yè)的崛起。近年來，應(yīng)收賬款比例不斷提高，質(zhì)量問題越來越受到重視。應(yīng)收賬款是指由丁出售貨物或提供服務(wù)而形成的企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收賬款的重要組成部分。公司財(cái)務(wù)報(bào)表中值得注意的事項(xiàng)，雖然只存

3、在丁資產(chǎn)負(fù)債表中，但其形成，撥備和扣除直接影響了利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)政策政策選擇對(duì)上市公司發(fā)展的影響越來越大。近年來，許多公司開始采用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，擾亂了股市的發(fā)展。要使股市健康發(fā)展，有必要提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)政策選擇是重要的一環(huán)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)壞帳會(huì)計(jì)差異也產(chǎn)生了影響。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備限丁應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款，企業(yè)無應(yīng)收壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明該可能性無法追回或收回應(yīng)收款的原有標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，而對(duì)丁預(yù)付款項(xiàng)的舊企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明不符合預(yù)付款或供應(yīng)商破產(chǎn)的性質(zhì)，取消等

4、原因無法收到購買的商品，應(yīng)當(dāng)將預(yù)付金額納入其他應(yīng)收款，并按照壞賬準(zhǔn)備，除其他應(yīng)收款項(xiàng)在預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款中無法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但新增標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)收賬款和應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的金額范圍，無需轉(zhuǎn)賬應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)。另外，新準(zhǔn)則增設(shè)了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，舊準(zhǔn)則中并沒有該科目,“長(zhǎng)期應(yīng)收款”按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的變化。舊標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款減值時(shí)，按照借項(xiàng)管理費(fèi)用減少準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備“科目，貸記”壞賬“科目，新增準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)收賬款及其他資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備減值損失計(jì)入當(dāng)期損益?！百Y產(chǎn)減值損失”。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備，按照“金額”科目記入“資產(chǎn)減值”科目的金額，追回減值準(zhǔn)備金額的范圍。舊的標(biāo)準(zhǔn)，債權(quán)人對(duì)重組債

5、務(wù)的壞賬準(zhǔn)備，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大丁債務(wù)重組的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行”，根據(jù)債務(wù)重組賬面余額，應(yīng)收賬款“或調(diào)整重組債務(wù)的壞賬準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這些變化的會(huì)計(jì)政策，對(duì)上市公司的盈利能力有一定的影響，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)上市公司應(yīng)該如何處理壞帳會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)狀，是否上市公司采用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，壞賬與企業(yè)利潤(rùn)關(guān)系如何。對(duì)這些問題的答案，有助丁目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，也可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置一些建議。提取方法的可選規(guī)定有一些問題。由丁壞賬上市公司經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定差異很大，公司財(cái)務(wù)指標(biāo)缺乏可比性，上市公司經(jīng)常使用壞帳操縱利潤(rùn)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不予

6、退還，企業(yè)不能再使用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。因此企業(yè)就更有動(dòng)機(jī)利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。二、應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括以下幾個(gè)成本：壞賬成本。指企業(yè)應(yīng)收賬款因各種原因未能及時(shí)收回?fù)p失。只要形成企業(yè)應(yīng)收賬款，伴隨風(fēng)險(xiǎn)支付就無法收回。壞賬準(zhǔn)備的規(guī)模和成本應(yīng)為企業(yè)規(guī)模和應(yīng)收賬款總額。1. 機(jī)會(huì)成本。指企業(yè)沒有應(yīng)收賬款的潛在利益，企業(yè)資金被企業(yè)的損失占用。應(yīng)收賬款金額越大，賬齡越長(zhǎng)，資金越多，機(jī)會(huì)成本越高。2. 管理成本。指在一定范圍內(nèi)管理應(yīng)收賬款相關(guān)費(fèi)用的總額，包括工資管理，辦公費(fèi)用等，應(yīng)收賬款管理費(fèi)用相對(duì)不變。

7、（二）計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的必要性應(yīng)收賬款管理已逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的問題之一，它具有重大意義。提高企業(yè)應(yīng)收賬款流動(dòng)性，提高相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高生產(chǎn)管理水平和資金使用效應(yīng)，加快資金周轉(zhuǎn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；可以使企業(yè)因交易信托收入增加大丁或大丁持有應(yīng)收賬款成本；幫助企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善信貸制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和管理，使企業(yè)能夠減少經(jīng)濟(jì)危機(jī)面臨甚至破產(chǎn)的可能性；通過參考國(guó)內(nèi)外企業(yè)，具有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和研究方法，探索適合中國(guó)企業(yè)應(yīng)研究應(yīng)收賬款管理的管理模式；通過相應(yīng)的研究，使企業(yè)在出現(xiàn)錯(cuò)誤或其他問題的過程中可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款，及時(shí)了解應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)情況，有效避免應(yīng)收賬款合同損失，審批手

8、續(xù)等信息不完整現(xiàn)象企業(yè)應(yīng)收賬款按時(shí)，全面恢復(fù)，減少企業(yè)資產(chǎn)損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。(三) 企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因分析1重新確立資產(chǎn)負(fù)債表中心地位的直接結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要手段。根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表檢查簿記規(guī)則和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系，如果重點(diǎn)在丁聲明，則質(zhì)量聲明將以另一方為代價(jià)。在發(fā)展歷史中的財(cái)務(wù)報(bào)表的演變過程中，經(jīng)過資產(chǎn)負(fù)債表心中的盈利中心，再到資產(chǎn)負(fù)債表中心回歸。余額中心計(jì)量收入資產(chǎn)和負(fù)債，收入和成本中心首先計(jì)量收入，然后分配給相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。例如，某企業(yè)有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款，并且有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值85萬元，按照資產(chǎn)負(fù)債表的要求，企

9、業(yè)必須調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，減記至未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為85萬元，同時(shí)由丁資產(chǎn)減值損失計(jì)入15萬元壞賬費(fèi)用；而根據(jù)收入費(fèi)用觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)告沒有任何費(fèi)用，因?yàn)槠髽I(yè)其實(shí)這不是壞賬損失，沒有參考實(shí)際資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告制度以利潤(rùn)為中心，按照收入計(jì)量方式收入費(fèi)用觀點(diǎn)，此時(shí)不僅表中數(shù)據(jù)的利潤(rùn)是收入與費(fèi)用之間的比例結(jié)果，而且資產(chǎn)負(fù)債表也受收入和成本比例控制，使資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表附件質(zhì)量降低會(huì)計(jì)信息。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹碓街匾暺髽I(yè)所有的資產(chǎn)大小，質(zhì)量和結(jié)構(gòu)反映了潛在信息的未來盈利能力。然而，由丁常規(guī)會(huì)計(jì)的限制，會(huì)計(jì)忽略了由丁商業(yè)交易資本市場(chǎng)波動(dòng)引起的許多隱形風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)測(cè)算結(jié)果將使歷史成本和資產(chǎn)，負(fù)債

10、的真實(shí)價(jià)值逐步淘汰，也使得強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表表現(xiàn)報(bào)告質(zhì)疑和挑戰(zhàn)，從而促使業(yè)績(jī)報(bào)告的中心重新轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。2資本本質(zhì)對(duì)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在要求“資本是提供收益的儲(chǔ)蓄”(AdamSmith,1776),用丁繼續(xù)生產(chǎn)并帶來附加值的節(jié)省。資本的本質(zhì)在丁它可以產(chǎn)生收入，或收入是資本資產(chǎn)的目的是資本或承運(yùn)人的價(jià)值，如工廠和設(shè)備，無形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款等。為了提高資本增值的目標(biāo)，由丁其資產(chǎn)的存在形式必須能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)具有未來的盈利能力和價(jià)值增量，當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值過高，預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)效益不一致，提供減少資產(chǎn)利益的能力，高丁部分實(shí)際價(jià)值的資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為減值損失，客觀反映資產(chǎn)價(jià)值

11、下降。毫無疑問，如果有客觀證據(jù)表明，企業(yè)的應(yīng)收賬款權(quán)益有減值跡象，不是企業(yè)直接或間接提供未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資本資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在要求，從會(huì)計(jì)角度，應(yīng)予確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。3會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的具體體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性（或穩(wěn)健性）標(biāo)準(zhǔn)是出丁對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的非樂觀估計(jì)。遵循會(huì)計(jì)保守主義的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)影響會(huì)計(jì)政策選擇不確定性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所慎重反映的，其目的是避免高估資產(chǎn)或收入，低估負(fù)債或費(fèi)用。當(dāng)然，由丁市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)的快速下滑，彳艮難預(yù)測(cè)，也使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由丁應(yīng)收賬款形成與其他債務(wù)資產(chǎn)之間的經(jīng)濟(jì)交流風(fēng)險(xiǎn)，可能性甚至一些企業(yè)不能追回或者提取資金和形成壞賬。對(duì)丁這些企業(yè)預(yù)計(jì)為應(yīng)收賬款減值，以現(xiàn)值代替

12、歷史成本計(jì)量目標(biāo)，充分揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，反映公允價(jià)值的企業(yè)資產(chǎn)，企業(yè)可以提高會(huì)計(jì)的相關(guān)性和可靠性信息，同時(shí)這也是會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)的要求。三、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法介紹（一）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法企業(yè)壞賬處理的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。由丁直接注銷方式處理壞賬損失，企業(yè)不考慮發(fā)生的當(dāng)期損益的壞賬損失數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表中夸大的利潤(rùn)和應(yīng)收賬款價(jià)值之間的關(guān)系，所以實(shí)際上很少用過的。按照壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表中填寫的數(shù)據(jù)，以消除應(yīng)收賬款的虛假陳述，用戶的會(huì)計(jì)信息便

13、丁了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。關(guān)鍵問題是首先準(zhǔn)備估算壞賬損失的方法，實(shí)務(wù)中企業(yè)有余額白分比等以下四種方法可供選擇。（二）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的特點(diǎn)余額白分比法是根據(jù)應(yīng)收賬款等債權(quán)類賬戶的期末余額的一定比例計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的方法。這樣就應(yīng)該要求最后的壞帳金額，應(yīng)收帳款的最終余額維持在預(yù)定的比率水平（即估計(jì)的壞賬損失率）。壞賬余額占原賬戶余額的比例，按照一定比例調(diào)整后的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款余額中的每一年度的調(diào)整額，以及凈額的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額應(yīng)包括在內(nèi)。銷售方法的白分比是根據(jù)壞賬損失的信用估算量的一定白分比計(jì)算的。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和信息，對(duì)目前的壞帳損失與凈額信貸銷售額之間的比率進(jìn)行估計(jì)

14、，再次按目前的凈信用比例計(jì)算，現(xiàn)行壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)使用壞賬的方法時(shí)，壞帳不考慮原始賬戶余額，根據(jù)目前的凈貸款銷售額直接確定當(dāng)期的壞賬損失，嚴(yán)格遵守比賽期間的收支。老齡化老化分析法和應(yīng)收賬款壞賬應(yīng)收賬款掛鉤掛鉤。因此，以這種方式，企業(yè)應(yīng)先以客戶債務(wù)時(shí)間為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)收賬款和確定預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提比例。按照上述兩種壞賬準(zhǔn)備方法，老齡化分析側(cè)重丁客戶和企業(yè)同時(shí)追收債務(wù)時(shí)間信用風(fēng)險(xiǎn)，方法和余額白分比，最終數(shù)據(jù)為壞賬準(zhǔn)備原始數(shù)據(jù)期初期調(diào)整后的結(jié)果，有利丁反映應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值。具體識(shí)別方法是根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際情況分別應(yīng)收的。以這種方式，壞賬損失估算方法，企業(yè)將成為考慮客戶償還欠款和信用程度的能力的因素

15、，對(duì)具體情況進(jìn)行具體分析，不同程度的還款能力和信用賬戶家庭不良?jí)馁~準(zhǔn)備比例有利丁加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，計(jì)提壞賬的數(shù)額在四種方法中最為準(zhǔn)確。（三）現(xiàn)行應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的缺陷相對(duì)直接轉(zhuǎn)銷法，對(duì)丁壞賬損失準(zhǔn)備，企業(yè)預(yù)計(jì)未收回應(yīng)收款為無法收回的費(fèi)用，及時(shí)計(jì)提會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算，報(bào)表顯示，應(yīng)收賬款凈額更接近實(shí)際，避免企業(yè)膨脹利潤(rùn)，讓讀者可以理解財(cái)務(wù)報(bào)表。但企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的真實(shí)情況，這些方法越來越顯示出其局限性。1現(xiàn)行方法沒有很好的貫徹資產(chǎn)負(fù)債表的中心地位以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，按照資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)的收益計(jì)量模型，衡量各項(xiàng)目的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)由資產(chǎn)負(fù)債而不是收支比率控制，重點(diǎn)和重點(diǎn)是企業(yè)

16、資產(chǎn)和資產(chǎn)變化尺寸，質(zhì)量和結(jié)構(gòu)的信息。關(guān)丁資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債表反映了中心的概念，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并未得到很好的落實(shí)。資產(chǎn)負(fù)債視圖反映了企業(yè)各業(yè)務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)，首先要確定是否導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)，確保企業(yè)每次確定資產(chǎn)負(fù)債表列正確準(zhǔn)確，然后確定企業(yè)一定期間的利潤(rùn)表項(xiàng)目的信用額度。凈額信貸銷售額按照當(dāng)期壞賬損失的要求確定，不論以前年度應(yīng)收壞賬壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不予調(diào)整。的壞賬費(fèi)用和信貸收益，不是真正反映資產(chǎn)負(fù)債視圖的概念。在確定壞賬率的平衡比例和老齡化分析時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到盈余管理的目的，過度濫用或不當(dāng)職業(yè)判斷，甚至使用會(huì)計(jì)方法來操縱利潤(rùn)，利潤(rùn)和利潤(rùn)的費(fèi)用比率在資產(chǎn)

17、負(fù)債表的決算結(jié)果后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露質(zhì)量大大降低，徹底與資產(chǎn)負(fù)債表中心理念相悖。2現(xiàn)行方法沒有真正的體現(xiàn)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，相當(dāng)丁未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的持續(xù)使用和最終處置，如果不能期望為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將不再符合資產(chǎn)定義，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。另外，已經(jīng)確認(rèn)為項(xiàng)目前期應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)，若有客觀證據(jù)證實(shí)確實(shí)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款減記，轉(zhuǎn)為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款進(jìn)行合理評(píng)估。但具體確定方法，壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在年末確定壞賬準(zhǔn)備，采用相應(yīng)的方法計(jì)算未來應(yīng)收賬款金額，不予退還。事實(shí)上，未來應(yīng)收賬款金額是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而不是最終價(jià)

18、值，沒有該法律是債權(quán)人的權(quán)益損失和折舊程度，這不可避免地導(dǎo)致賬面價(jià)值與賬面價(jià)值之間的不一致真正的價(jià)值，而且也脫離資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征。3現(xiàn)行方法沒有明顯提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性會(huì)計(jì)信息的有用性是會(huì)計(jì)目標(biāo)的最基本要求，有用的信息是相關(guān)和可靠的。雖然不同歷史條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相對(duì)性和可靠性不同，但可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征，犧牲可靠性之間的關(guān)系對(duì)用戶來說無價(jià)值。我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消LIFO相關(guān)規(guī)定不能逆轉(zhuǎn)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。但是，確定壞賬準(zhǔn)備的比例，應(yīng)收賬款余額的差額和壞賬準(zhǔn)備的差額，確定壞賬準(zhǔn)備率，不考慮應(yīng)收賬款的不同風(fēng)險(xiǎn)不同，確定壞賬損失多少同樣的壞賬率，職業(yè)判斷的

19、壞賬率大小直接由相關(guān)人員確定，計(jì)算結(jié)果的可靠性受到質(zhì)疑。使用老化分析法確定壞賬準(zhǔn)備，只是強(qiáng)調(diào)老齡化與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)欠款，沒有區(qū)分不同的信貸和還款能力等因素。因此，老化分析方法和余額白分比，難以確保計(jì)算結(jié)果的可靠性，資產(chǎn)負(fù)債表不能反映應(yīng)收賬款的實(shí)際價(jià)值，降低了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。四、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法在某企業(yè)或行業(yè)中的應(yīng)用（一）案例簡(jiǎn)介一一以某空調(diào)公司為例HEES調(diào)股份有限公司是一家在上海證券交易所上市的公司，是我國(guó)目前最大的空冷機(jī)組專業(yè)生產(chǎn)廠家。2015年3月12日，HEE&調(diào)公布了2014年年報(bào)，年報(bào)公布之后引起了投資者和財(cái)經(jīng)媒體的廣泛關(guān)注。這是因?yàn)?，除了公司業(yè)績(jī)以超常

20、規(guī)的速度增長(zhǎng)外，其采用了有別丁其他制造業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。根據(jù)公司年報(bào)，HEES調(diào)從2014年1月1日起，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法進(jìn)行了變更，由賬齡分析法變更為遷移模型法。具體步驟是：首先對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如果未發(fā)生減值，則和其余應(yīng)收賬款一并按分類組合的方式采用遷移模型法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由丁此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增加4116.54萬元，占當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)總額的17.47%。所謂的遷移模型法一般只在銀行類企業(yè)使用，即以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)將貸款分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類，對(duì)不同類別的貸款采用不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（二）該空調(diào)公司

21、變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的恰當(dāng)性分析1公司年報(bào)中提出的變更理由的合理性分析對(duì)丁為什么變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，本年度報(bào)告HEES調(diào)三個(gè)原因：公司主要產(chǎn)品用戶主要集中在國(guó)家計(jì)劃站，石化等新項(xiàng)目或擴(kuò)建項(xiàng)目，建設(shè)資金保證；產(chǎn)品合同金額大；結(jié)算期較長(zhǎng)，一般為2?3年，甚至更長(zhǎng)?；∩鲜鲈颍瑢?shí)際發(fā)生的應(yīng)變賬款實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失如果采用賬齡分析法，則提取壞賬準(zhǔn)備金額較大的，按照遷移方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的少量實(shí)際情況，更符合公司。雖然這些原因聽起來有一定的道理，但公司顯然忽視了以下幾點(diǎn)：公司的客戶一股都是大公司，建設(shè)資金得到保證，也容易受到國(guó)家宏觀政策的影響，在國(guó)家宏觀調(diào)控的影響下，應(yīng)收賬款不可能存在壞帳的可

22、能性；合同金額和壞賬準(zhǔn)備在資本結(jié)算之間缺乏邏輯關(guān)系直接法；長(zhǎng)期以來，只有應(yīng)收賬款復(fù)蘇的風(fēng)險(xiǎn)可能增加。同時(shí)采用實(shí)際利率法計(jì)量方法，而不是減少壞賬準(zhǔn)備金額。應(yīng)該注意的是，HEB空調(diào)部分的應(yīng)收賬款可能是項(xiàng)目結(jié)束，由丁我國(guó)各種原因，目前市場(chǎng)環(huán)境的項(xiàng)目支付回收很多企業(yè)難以處理，沒有單獨(dú)的HEE調(diào)項(xiàng)目支付壞賬準(zhǔn)備?；EB空調(diào)應(yīng)收賬款的分析，雖然短期內(nèi)形成壞帳？?的可能性，但風(fēng)險(xiǎn)明顯高丁年度報(bào)告，此項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的理由并不充分。2該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響雖然HEES調(diào)在對(duì)本年度利潤(rùn)和凈利潤(rùn)的影響時(shí)，壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)中，投資者可以通過調(diào)整使會(huì)計(jì)信息仍然可比，但由丁增加了金融上市公司，其他

23、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備一般采用老齡化分析方法，HEES調(diào)年報(bào)提供可比性與其他企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息丟失。3該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的潛在原因通過分析HEB空調(diào)年報(bào)和公司的一些其他信息可以發(fā)現(xiàn)，HEB空調(diào)有一種通過改變壞賬準(zhǔn)備方法來提高公司現(xiàn)有利潤(rùn)的方法.HEB空調(diào)控股股東哈爾濱工業(yè)資產(chǎn)管理有限公司是HEB空調(diào)的主要股東，一定量的股票減持不會(huì)動(dòng)搖其控股地位（2014年年報(bào)顯示：控股股東年末持股占總股本的比例為44.54%,而第二大股東是一家基金公司，僅占3.25%）。在股價(jià)較高或者股價(jià)被人為推高的情況下，大股東就會(huì)有很強(qiáng)的減持欲望。公開信息顯示,股改后控股股東首批解禁的限售股開始流通的時(shí)間是2014年9

24、月5日，而控股股東截止到2014年12月31日通過公開交易出售了527.16萬股。我們注意到，HE險(xiǎn)調(diào)在2006年年末的收盤價(jià)為6.58元，在2007年年末的收盤價(jià)為22.00元，期間最高曾達(dá)到25.77元，漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高丁上證指數(shù)漲幅，而大股東持股也在時(shí)間點(diǎn)上選股。從上述分析可以看出，HE"調(diào)變更的壞賬準(zhǔn)備方法故意賺取高利潤(rùn)，提高價(jià)格，與大股東出售股份的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可疑的。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備方法沒有具體規(guī)定，企業(yè)有權(quán)選擇，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)貸款和應(yīng)收賬款指定為同一類金融資產(chǎn)，并提供貸款和應(yīng)收款按照實(shí)際利率法和攤銷成本?？紤]到資本結(jié)算周期在HEB空調(diào)年度報(bào)告中，應(yīng)收賬款回收期較長(zhǎng)，所以

25、在更改壞賬準(zhǔn)備方法時(shí)，為了使會(huì)計(jì)信息更可靠，更相關(guān)，應(yīng)賬戶按照實(shí)際利率法和攤銷成本計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)，明顯的是，該方法將大大降低公司的凈利潤(rùn)。該公司年度報(bào)告稱為“短期應(yīng)收款，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值非常小，在確定相關(guān)減值損失，而不是預(yù)期折現(xiàn)”的未來現(xiàn)金流量時(shí)，這種明顯矛盾的表述也間接顯示壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)，其目的是推動(dòng)公司凈利潤(rùn)的計(jì)提。（三）對(duì)該空調(diào)公司變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的進(jìn)一步思考我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了趨同，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以明確的原則為導(dǎo)向，取決丁執(zhí)行中經(jīng)常執(zhí)行的職業(yè)判斷執(zhí)行。我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，在許多情況下將受到管理的控制，管理層面的各種目的都有很強(qiáng)的操縱會(huì)計(jì)盈余的動(dòng)機(jī)，也

26、是操縱會(huì)計(jì)收益的標(biāo)準(zhǔn)原則留下更多空間。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化同時(shí)應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，以解釋公告或?qū)＜医M意見的不同形式，弓I入一些指導(dǎo)性文件，列出會(huì)計(jì)行為公司。同時(shí)，對(duì)丁與HEE調(diào)類似的會(huì)計(jì)行為，這個(gè)“邊緣球”應(yīng)該及時(shí)給出明確的意見。我們注意到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)8年有空調(diào)HEB憑借審計(jì)報(bào)告,HEE®調(diào)上市日期為1999年6月30日。換句話說，HEBS調(diào)上市后并沒有改變會(huì)計(jì)帥事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，很可能導(dǎo)致CPA的獨(dú)立性下降。通過對(duì)這一案例的分析可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名無保留地接受了HEE調(diào)會(huì)計(jì)的變更原因，但實(shí)際上，HEB空調(diào)會(huì)計(jì)變更是不夠的，這使得我們獨(dú)

27、立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能懷疑。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著廣泛的爭(zhēng)議，盡管存在輪換，但在目前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，實(shí)施輪換制度可能是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。同時(shí)，通過適當(dāng)?shù)臋C(jī)制設(shè)計(jì)，采取更合理的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行選擇，從而提高審計(jì)師的獨(dú)立性獨(dú)立性，也是一個(gè)較好的解決方法。五、結(jié)論1 應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)提方法，我們應(yīng)該更多關(guān)注應(yīng)收賬款資產(chǎn)活查，確定會(huì)計(jì)期間收入，提供可靠的成本基礎(chǔ)，以便投資者和其他信息用戶同時(shí)向未來的經(jīng)濟(jì)利益提供信息，可以全面反映實(shí)際使用的資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)和國(guó)際慣例。我們研究了應(yīng)收賬款管理，企業(yè)應(yīng)了解應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)應(yīng)收賬款的重要作用及相關(guān)理論，詳細(xì)鑒定，分析賬戶

28、形成情況應(yīng)收款項(xiàng)和主要問題，采取有效措施進(jìn)行合理控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)內(nèi)部的一系列控制范圍內(nèi)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，監(jiān)督管理，交接管理，收款管理，科學(xué)預(yù)防信貸風(fēng)險(xiǎn)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)，建立和完善應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制流程和制度，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高盈利能力，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)趙春光.資產(chǎn)減值與盈余管理J.會(huì)計(jì)研究，2016,2.夏立軍.盈余管理計(jì)量模型在中國(guó)股票市場(chǎng)的應(yīng)用研究J,中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2013,6.2 周忠惠，羅世全，上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究J.會(huì)計(jì)研究，2010,9.3 李增泉.我國(guó)上市公司資產(chǎn)減值政策的實(shí)證研究J.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2011,4:70-113.4 王躍堂

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