審計(jì)教材梳理銷售與收款循環(huán)的審計(jì)2

1、CPA審計(jì)教材梳理：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、銷售交易的內(nèi)部控制銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶（發(fā)生）銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的。在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~每月向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶提出的意見做專門追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶訂購(gòu)單。檢查客戶的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。檢查銷售發(fā)票連織編虧的

2、兀整性。檢查是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶回函檔案。復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主宮業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對(duì)所有銷售交易均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)。登記入賬的銷售數(shù)量銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)檢查銷售發(fā)票是復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┵M(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)?/p>

3、授權(quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立的人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標(biāo)記。據(jù)。追查主宮業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購(gòu)單。銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。內(nèi)部復(fù)核和檢查。檢查會(huì)計(jì)科目表是否恰當(dāng)。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)銷售交易的記錄及時(shí)（截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬單的發(fā)票和尚未登記入賬的銷售交易。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。將銷售交易登記入賬的日期和發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。銷售交易

4、已經(jīng)正確的計(jì)入明細(xì)賬，并經(jīng)正確的匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對(duì)賬單。由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出。檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。將主宮業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查具至總賬的過賬。銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離舉例職務(wù)分工功能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉(cāng)庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其他信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉(cāng)庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)

5、文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿，應(yīng)持有出門證5開票會(huì)計(jì)部門核對(duì)裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收賬款記賬的人員收款7壞賬處理高層管理部門壞賬沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登賬管理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門定期寄發(fā)對(duì)賬單并及時(shí)清查差異，并進(jìn)行賬齡分析銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證及記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂單顧客訂單發(fā)生2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.按銷售單供貨銷售單發(fā)生、完整性4.按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價(jià)目表、銷售發(fā)票發(fā)生、

6、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、營(yíng)業(yè)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)收入明細(xì)賬價(jià)和分?jǐn)?.辦理和記錄退回銷貨折扣與折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整?.注銷壞賬壞賬審批表準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?0.提取壞賬準(zhǔn)備董事會(huì)（或管理層）決議準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)們?nèi)部核查程序管理層的認(rèn)內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例7E1.登記入賬的銷售交易是真檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證發(fā)生實(shí)的發(fā)生、準(zhǔn)確查閱顧客的信用情況，確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)性、計(jì)2.銷售交易均適當(dāng)審批批準(zhǔn)賒銷價(jià)和分?jǐn)?.所有銷售交易均已登記入檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)完整性賬核

7、對(duì)4.登記入賬的銷售交易均經(jīng)將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)正確估價(jià)比較核對(duì)和分?jǐn)?.登記入賬的銷售交易的分將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目類恰當(dāng)6.銷售交易的記錄及時(shí)檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否截止、完整性分類表比較核對(duì)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸湛罱灰椎目刂颇繕?biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（P370)包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)7.銷售交易已經(jīng)正確地記入從發(fā)運(yùn)憑證追查至營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和總賬明細(xì)賬并經(jīng)準(zhǔn)確匯總二、收款交易的內(nèi)部控制三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（了解）四、控制測(cè)試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)

8、試信用控制和賒銷訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款上文檔可能向沒有記錄的代碼一致。目信用控制程序包括復(fù)核信用申獲得賒銷授權(quán)前未償付余額加上本請(qǐng)、收入和信用狀況的支持性信通過詢問員工、或超出了其信次銷售額在信用限額息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的檢查相關(guān)文件證實(shí)用額度的客戶范圍內(nèi)。只有上述兩賬戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額上述控制的實(shí)施。賒銷。項(xiàng)均滿足才能按順序的人工控制。生成發(fā)運(yùn)憑證。發(fā)運(yùn)商品定購(gòu)的商品只要客戶訂購(gòu)單獲商品打包發(fā)運(yùn)前，對(duì)商品和發(fā)運(yùn)可能沒有發(fā)得批準(zhǔn)，系統(tǒng)自動(dòng)生憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。執(zhí)行觀察、檢查出。成一份訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已程序?？赡茉跊]有憑證和銷售發(fā)票，發(fā)與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)

9、且種類和數(shù)量相檢查發(fā)運(yùn)憑證上批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證票內(nèi)容單獨(dú)保存在一符。相關(guān)員工和客戶的的情況下發(fā)出個(gè)臨時(shí)文件里直到商銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運(yùn)憑簽名，作為發(fā)貨的J商品。品發(fā)出后才打印。證和未完成的訂購(gòu)單，督促盡快向證據(jù)。已發(fā)出商品計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備客戶發(fā)貨。保安人員只有當(dāng)商品附檢查例外報(bào)告和可能與發(fā)運(yùn)憑發(fā)出的商品與銷售單有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行。暫緩發(fā)貨的清單。證上的商品種上的商品種類和數(shù)量客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作類和數(shù)重不進(jìn)行比對(duì)。打印種類為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致符。或數(shù)重不符的例外報(bào)的證據(jù)。客戶可能拒告，并暫緩發(fā)貨。管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)絕承認(rèn)已收到貨的清單，并解決問題。商品。開具發(fā)票商品發(fā)運(yùn)可

10、能未開具銷售發(fā)票。臨時(shí)文件中的發(fā)票已經(jīng)打印，已發(fā)運(yùn)商品已被記錄于銷售和應(yīng)收賬款。發(fā)貨以后才能生成銷售發(fā)票，發(fā)票上的連續(xù)編號(hào)應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證上的連續(xù)編號(hào)一致，系統(tǒng)應(yīng)該利用連續(xù)編號(hào)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。比對(duì)不符的發(fā)運(yùn)憑證，生成例外報(bào)告。復(fù)核臨時(shí)文件中打印出來的發(fā)票，調(diào)查未予發(fā)貨的理由并予以解決。打印尚未開具發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證，并進(jìn)行復(fù)核。檢查打印出來的發(fā)票是否經(jīng)過復(fù)核。對(duì)未予發(fā)貨或者與發(fā)運(yùn)憑證相對(duì)應(yīng)的發(fā)票仍保存在臨時(shí)文件中的情況進(jìn)行調(diào)查。檢查已打印單據(jù)是否經(jīng)過復(fù)核，對(duì)無發(fā)票的發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行調(diào)查。生成的發(fā)票可能沒有附有有效的訂購(gòu)單，商品的發(fā)出或者發(fā)票可能重復(fù)。利用事先編號(hào)的系統(tǒng)比對(duì)發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證。比對(duì)不符，生成

11、例外報(bào)告。復(fù)核比對(duì)不符的發(fā)票編號(hào)、發(fā)運(yùn)憑證編號(hào)和訂購(gòu)單，復(fù)核發(fā)票重復(fù)問題，并予以解決。檢查例外報(bào)告，以確定是否已經(jīng)解決比對(duì)不符問題。由于定價(jià)或通過邏輯準(zhǔn)入系統(tǒng)核對(duì)經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改檢查文件以確定產(chǎn)品摘要/、止控制定價(jià)上文檔的更清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清價(jià)格更改是否經(jīng)授確，以及訂購(gòu)改。單一致。權(quán)。單或發(fā)運(yùn)憑證只有得到授權(quán)的員如果發(fā)票由手工填寫或沒有定重新執(zhí)行以確定或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，可能使銷售價(jià)格不正確。工才能進(jìn)行更改。系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳。系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性。價(jià)主文檔，則有必要對(duì)發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。打印出的更改后價(jià)格與授

12、權(quán)是否一致。（這可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法加以實(shí)施。）通過檢查IT的一般控制和收入交每張發(fā)票的單價(jià)、發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。如果由計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本。系統(tǒng)代碼有密碼保如果由手工開具發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額的正確性。上述程序的所有更改由上級(jí)復(fù)核和審批。易的應(yīng)用控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票。檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。通過核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，重新執(zhí)行檢查。檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。重新計(jì)

13、算發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確。詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)和現(xiàn)有的版本是否正在被使用。檢查有關(guān)程序更護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改。改的復(fù)核審批程序。記錄賒銷檢查客戶代碼。在系統(tǒng)中運(yùn)行測(cè)系統(tǒng)將客戶代碼、試數(shù)據(jù)以測(cè)試系統(tǒng)商品發(fā)送地址、發(fā)運(yùn)在記錄交易前要檢查交易的合錄入數(shù)據(jù)的合法性銷售發(fā)票可憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬法性?？刂?。能被計(jì)入/、止款主文檔中的相關(guān)信在開具發(fā)票和錄入應(yīng)收賬款時(shí)，檢查會(huì)計(jì)人員在確的應(yīng)收賬款息進(jìn)行比對(duì)。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)核對(duì)所有與銷售發(fā)核對(duì)單據(jù)和應(yīng)收賬賬戶。當(dāng)開具發(fā)票時(shí)，系票相關(guān)的單據(jù)，以及應(yīng)收賬款主文款土義檔調(diào)節(jié)情況銷售發(fā)票可統(tǒng)應(yīng)將所有應(yīng)

14、收賬款檔的調(diào)節(jié)情況。時(shí)，留在打印文件能未入賬。賬戶的期初余額加上向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并上的證據(jù)。本期賒銷交易額與主解決客戶質(zhì)詢的差異。檢查客戶質(zhì)詢信文檔中的期末余額調(diào)件并確定問題是否節(jié)一致。已得到解決。定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程檢查發(fā)票，重新序。執(zhí)行銷售截止檢查應(yīng)收賬款客戶上文檔中明細(xì)余程序。如果發(fā)票只有在發(fā)額的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分檢查應(yīng)收賬款客銷售發(fā)票入貨H、J刀云生成，系統(tǒng)類賬核符。戶上文檔中明細(xì)余賬的會(huì)計(jì)期間應(yīng)根據(jù)登記的交易代如果發(fā)票與訂購(gòu)單和發(fā)運(yùn)憑證額匯總金額的調(diào)節(jié)可能不止確。碼自動(dòng)生成未開具發(fā)一問生成，應(yīng)檢查在臨時(shí)文件中的結(jié)果與應(yīng)收賬款總票的發(fā)運(yùn)憑證清單。發(fā)票打印件。分類賬

15、是否核對(duì)相復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配符，以及負(fù)貝該項(xiàng)的發(fā)運(yùn)憑證，保證未開具發(fā)票的銷工作的員工簽名。售也未發(fā)出商品。重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序。上述所有風(fēng)險(xiǎn)。管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績(jī)。例如：實(shí)際銷售與計(jì)劃銷售；實(shí)現(xiàn)的毛利率；應(yīng)收賬款周車H數(shù)；當(dāng)前已逾期的應(yīng)收賬款賬齡分析；注銷壞賬占逾期應(yīng)收賬款的比率。檢查用于證明識(shí)別和解決與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)績(jī)問題的文件。詢問管理層針對(duì)上述問題所采取的解決措施。記錄現(xiàn)金銷售現(xiàn)金銷售可能沒有在銷售時(shí)記錄。將收銀機(jī)或銷售點(diǎn)設(shè)置在出口處或其附近，并顯示金額記錄。打印銷售小票交予客戶。通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺(tái)。實(shí)地檢查收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)并詢問管理層，以確定在這些地方是否有

16、足夠的物理監(jiān)控。收到的現(xiàn)金可能沒有存入銀行。要求每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表。計(jì)算每個(gè)收款臺(tái)收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行。檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)節(jié)工作的員工的簽名。檢查存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)核。重新檢查已存入金額和銷售匯總表金額。應(yīng)收賬款收款客戶使用支應(yīng)收賬款的內(nèi)容和任何可用于流通的支票必須被檢查在收到款項(xiàng)票支付貨款，收取后可能未被存入銀行。收取的數(shù)額都通過終端記錄。嚴(yán)格控制，由收款人在收到款項(xiàng)清單上簽字。如果存款清單沒有在收取支票時(shí)自動(dòng)生成，由負(fù)貝4成存款涓單人員J票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項(xiàng)

17、。獨(dú)立檢查所有收到的支票都被存入銀行。清單上的簽字。檢查支票簽收清單上相關(guān)人員的簽字。檢查支票簽收清單和存款清單上相關(guān)人員的簽字。對(duì)所有通過郵寄收到的支票是否都被存入銀行重新執(zhí)行一次檢查。客戶通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)或銀行匯款支付的款項(xiàng)收取后可能沒有被記錄。無論客戶通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)還是銀行匯款直接支付，均應(yīng)分別將匯款通知上的金額與銀行每日的電子貨幣轉(zhuǎn)賬清單或直接匯款清單進(jìn)行比對(duì)。檢查清單上相關(guān)人員的簽名。重新執(zhí)行比對(duì)程序。記錄收款收款可能被記入不止確的應(yīng)收賬款賬戶。在錄入應(yīng)收賬款賬戶的代碼時(shí)，姓名和其他信息均取自主文檔并在終端上顯示。將終端顯示的信息與匯款通知或支票的相關(guān)信息進(jìn)行比較。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是否已被解決。詢問尚