存貨業(yè)務(wù)的核算完整版

1、存貨業(yè)務(wù)的核算（完整版）模塊一初步認(rèn)識(shí)存貨一、存貨的確認(rèn)與經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。注：非日常活動(dòng)中材料物資不屬于存貨，如工程用物資不是存貨。（二）存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、代銷商品二、存貨的計(jì)價(jià)方法（一）存貨的初始計(jì)量1. 外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本是指存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用。價(jià)款廠運(yùn)輸費(fèi)采購(gòu)成本Y裝卸費(fèi)采購(gòu)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)I其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資

2、源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他可以直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用包括在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。2. 加工存貨的成本人工費(fèi)、材料成本、按照一定非分配方式分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。廠人工成本加工存貨的成本V材料成本-制造費(fèi)用3. 其他方式取得的存貨的成本（1）投資者投入的存貨成本：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)（不公允除外，按公允價(jià)值入賬）。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨（3）盤盈存貨的成本：按重置成本入賬注意：非常損失直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，入庫(kù)后發(fā)生的存儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。（二）實(shí)際成本法下發(fā)出存貨成本的確定例4-1資料如下

3、材料明細(xì)賬材料類別：黑色金屬材料明細(xì)賬最高儲(chǔ)備量：15000計(jì)量單位：千克材料類別：黑色金屬最高儲(chǔ)備量：15000計(jì)量單位：千克材料編號(hào)：10521最低儲(chǔ)備量：3000存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫(kù)名稱及規(guī)格：甲材料單位：元2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71期初存貨4000280005購(gòu)入60002.101260010領(lǐng)用800018購(gòu)入40002.15860023領(lǐng)用400028購(gòu)入20002.20440031本月合計(jì)12000256001.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)

4、，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71期初存貨4000280005購(gòu)入60002.10126004000600022.1080001260010領(lǐng)用4000400022.108000840020002.10420018購(gòu)入40002.158600200040002.102.154200860023領(lǐng)用200020002.102.154200430020002.15430028購(gòu)入20002.204400200020002.152.204300440031本月合計(jì)12000

5、25600120002490020002.154300材料編號(hào)：10521最低儲(chǔ)備量：3000存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫(kù)名稱及規(guī)格：甲材料單位：元20002.204400如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，計(jì)算工作量較大。另外，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法會(huì)使發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。2. 加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱月末加權(quán)平均法，加權(quán)平均單價(jià)公式：加權(quán)平均單價(jià):=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨實(shí)際成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）材料明細(xì)賬材料類別：黑色金屬最高儲(chǔ)備量：15000計(jì)量單位：千克材料編號(hào)：10521最低儲(chǔ)備量：3000存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫(kù)名稱及規(guī)格：甲材料單位：元2

6、009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71期初存貨4000280005購(gòu)入60002.10126001000010領(lǐng)用80002.116800200018購(gòu)入40002.158600600023領(lǐng)用40002入20002.204400400031本月合計(jì)1200025600120002.12520040002.18400甲材料平均單位成本=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1(元/千克)加權(quán)平均法成本計(jì)算簡(jiǎn)化，但是由于必須到月末才能計(jì)算出本月的平均單價(jià)，平時(shí)的存貨明細(xì)賬無(wú)法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨的日

7、常管理與控制。3. 移動(dòng)平均法是指在每次進(jìn)貨后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本計(jì)算出新的平均成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨單位成本的一種方法。計(jì)算公式：移動(dòng)平均單位成本=（原有結(jié)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本）/（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量）材料明細(xì)賬材料類別：黑色金屬最高儲(chǔ)備量：15000計(jì)量單位：千克材料編號(hào)：10521最低儲(chǔ)備量：3000存放地點(diǎn)：第2號(hào)庫(kù)名稱及規(guī)格：甲材料單位：元2009年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71期初存貨4000280005購(gòu)入60002.1012600100002.062060010領(lǐng)用80002.061648020002.0641201

8、8購(gòu)入40002121272023領(lǐng)用40002.12848020002.12424028購(gòu)入20002.20440040002.16864031本月合計(jì)1200025600120002496040002.1686407月5日移動(dòng)平均成本：(8000+12600)/(4000+6000)=2.06(元/千克)7月18日移動(dòng)平均成本：(4120+8600)/(2000+4000)=2.12(元/千克)7月28日移動(dòng)平均成本：(4240+4400)/(2000+2000)=2.16(元/千克)4. 個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，完全按

9、照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本確定。注意：需要對(duì)每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。模塊二原材料的核算三、原材料(一) 原材料按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)的核算1. “在途物資”賬戶“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。2. 材料已到，發(fā)票賬單未到對(duì)于材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于月末按材料的暫估價(jià)值入賬：借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”；下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄沖回；當(dāng)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達(dá)后，按照正常程序作會(huì)計(jì)分錄。見(jiàn)下文例4

10、-2(4)3. 發(fā)出材料的核算發(fā)出材料企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、或個(gè)別計(jì)價(jià)法，對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法。計(jì)價(jià)方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。(二) 原材料按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)的核算在計(jì)劃成本法下，應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、和“材料成本差異”等3個(gè)資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行核算。1. 購(gòu)進(jìn)材料的核算借：材料采購(gòu)(購(gòu)入的材料的實(shí)際采購(gòu)成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等【例4-2】(1)(3)【例4-2】某公司為增值稅一般納稅人，2010年7月發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下。7月5日，采購(gòu)甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為126

11、00元，增值稅稅額為2142元，當(dāng)即以銀行存款支付。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，該材料的計(jì)劃成本為12900元。借：材料采購(gòu)甲材料12600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款214214742（2）7月13日，采購(gòu)乙材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為8600元，增值稅稅額為1462元，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算款項(xiàng)。材料于18日運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為9200元。借：材料采購(gòu)乙材料8600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1462貸：應(yīng)付票據(jù)10062（3）7月20日，采購(gòu)丙材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款16000元，增值稅稅額為2720元，采用托收承付結(jié)算方式。已經(jīng)承付全部貨

12、款，材料尚未運(yùn)達(dá)。借：材料采購(gòu)丙材料16000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720貸：銀行存款18720（4）7月30日，企業(yè)接到貨場(chǎng)通知，購(gòu)入的丁材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，但對(duì)方發(fā)票賬單未到，計(jì)劃成本19000元。借：原材料一一丁材料19000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付款19000下月初做相反會(huì)計(jì)分錄沖回：借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付款19000貸：原材料一一丁材料19000收到發(fā)票賬單后，據(jù)實(shí)按照正常程序入賬。2. 材料入庫(kù)的核算借：原材料（材料的計(jì)劃成本）貸：材料采購(gòu)（購(gòu)入的材料的實(shí)際采購(gòu)成本）借或貸：材料成本差異（實(shí)際成本與計(jì)劃成本間的差額）【例4-2】（5）7月30日，企業(yè)匯總本月

13、入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異。借：原材料一一甲材料12900乙材料9200貸：材料采購(gòu)甲材料12600乙材料8600材料成本差異一一甲材料300乙材料6003. 根據(jù)計(jì)劃成本，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行核算【例4-3】（1）借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“委托加工物資”等賬戶，貸記“原材料”4. 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異【例4-3】（2）月末，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表核算本月發(fā)出材料承擔(dān)的“材料成本差異”，按照材料的用途將分?jǐn)偟摹安牧铣杀静町悺苯Y(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用、“銷售費(fèi)用”等賬戶。本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成

14、本差異)/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)*100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=本月發(fā)出材料計(jì)劃成本X本月材料的成本差異率【例4-3】某企業(yè)2010年7月初結(jié)存原材料計(jì)劃成本為100000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為200000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為160000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用100000元，車間一般耗用40000元，企業(yè)行政管理部門耗用20000元，原材料成本差異的月初數(shù)為2000元(超支)，本月收入原材料成本差異為5000元(節(jié)約)。要求：計(jì)算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并作出相應(yīng)賬務(wù)處理。本月材料成本差異率=(2000-5000)本月生產(chǎn)產(chǎn)品

15、領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月車間一般耗用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異本月管理部門領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異(1) 各部門領(lǐng)用材料：100000借：生產(chǎn)成本/(100000+200000)=-1%=100000乂(-1%)=-1000元=40000X(-1%)=-400元=20000乂(-1%)=-200元40000管理費(fèi)用貸：原材料(2)月末分配材料成本差異:借：材料成本差異200001600001600貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用000400(1) 管理費(fèi)用在計(jì)算材料成本差異時(shí)，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：本月收入材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料計(jì)劃成本以及已經(jīng)購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；計(jì)算過(guò)程中，超支差異(借方)用

16、正數(shù)表示，節(jié)約差異(貸方)用負(fù)數(shù)表示；月末分配成本差異時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的“材料成本差異”，月末庫(kù)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異仍保留在“材料成本差異”賬戶內(nèi)。采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算存貨工作，考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)，有利于降低材料采購(gòu)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)劃成本法一般適用于存貨品質(zhì)繁多，收發(fā)頻繁的企業(yè)。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，其基本程序如下。事先規(guī)定存貨的種類、名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本，并編制存貨的計(jì)劃成本目錄。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。平時(shí)收到存貨，應(yīng)按照計(jì)劃成本填制入庫(kù)單入庫(kù)，同時(shí)將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異在料成本差異”賬戶進(jìn)行明細(xì)

17、核算。平時(shí)發(fā)出存貨按照計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出存貨計(jì)劃成本一并計(jì)入有關(guān)賬戶，將發(fā)出存貨的機(jī)會(huì)成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟某杀静町惐仨毎丛路謹(jǐn)偂?00“材【練習(xí)】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按照計(jì)劃成本核算。2012年7月初，該企業(yè)“原材制造費(fèi)用料”賬戶余額135000元，“材料成本差異”賬戶借方余額11961.4元。8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(1) 4日，向乙企業(yè)采購(gòu)A材料，買價(jià)110000元，增值稅為18700元，運(yùn)雜費(fèi)1600元，其中，運(yùn)費(fèi)1000元，貨款共計(jì)130300元，已用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為110000元。結(jié)

18、算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)A材料111530應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18770貸：銀行存款130300驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料A材料110000材料成本差異A材料1530貸：材料采購(gòu)A材料11153012日，向甲企業(yè)購(gòu)入A材料，買價(jià)150000元，增值稅25500元，甲企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，其中運(yùn)費(fèi)1300元。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金額為177500元、期限1個(gè)月的商業(yè)承兌匯票結(jié)算材料款項(xiàng)。該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為160000元。結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)A材料151909應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25591貸：應(yīng)付票據(jù)甲企業(yè)177500驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料A材料160000貸：材料采

19、購(gòu)A材料151909材料成本差異A材料8091(2) 15日，向丙企業(yè)采購(gòu)B材料4000千克，買價(jià)150000元，增值稅為25500元，丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2400元。貨款共計(jì)177900元，已用銀行存款支付，材料尚未收到。結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)B材料152400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25500貸：銀行存款17790025日，向丙企業(yè)購(gòu)買的B材料已運(yùn)到，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)3930千克，短缺70千克，其中，20千克屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗，其余50千克原因待查，B材料單位計(jì)劃成本為38元。短缺50千克材料的實(shí)際成本1524004000x50=1905元確認(rèn)短缺50千克B材料:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理

20、流動(dòng)資產(chǎn)損溢1905貸：材料采購(gòu)B材料1905驗(yàn)收3930千克材料的計(jì)劃成本為393038=149340元，其實(shí)際成本為1524004000乂(3149340930+20)=150495元。借：原材料B材料材料成本差異B材料1155貸：材料采購(gòu)B材料150495已用銀行匯票支付，材料尚未收到。(3) 28日，向丙企業(yè)采購(gòu)B材料，買價(jià)100000元，增值稅17000元，丙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1800元，其中運(yùn)費(fèi)1000元。貨款共計(jì)118800元，結(jié)算款項(xiàng)：借：材料采購(gòu)B材料10173017070(6)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款28日，向乙企業(yè)采購(gòu)A材料，發(fā)票等結(jié)算憑

21、證尚未收到。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本為11880060000。分析:(7)借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1905發(fā)票賬單未到，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)查，向丙企業(yè)購(gòu)入的短缺50千克B材料，屬于運(yùn)輸部門失職造成的，尤其賠償。2223.75借：生廣成本396000制造費(fèi)用45000管理費(fèi)用67000銷售費(fèi)用30000貸：原材料月初材料成本差異借：生廣成本(396000X1.18%=)4672.8制造費(fèi)用(450001.18%=)531管理費(fèi)用(670001.18%=)790.6銷售費(fèi)用(300001.18%=)354貸：材料成本差異其中生產(chǎn)成本4672.8元，制造費(fèi)用元，元，元

22、要求根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算6348.47月份的材料成本差異率，并分?jǐn)偛町?。?yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)318.75(8)31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為538000元，其中，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用396000元，車間管理部門領(lǐng)用45000元，廠部管理部門領(lǐng)用67000元，銷售部門領(lǐng)用30000元。發(fā)出原材料核算：53800011961.4元，本月入庫(kù)材料成本差異1530-8091+1155=-5406元；月初原材料計(jì)劃成本135000元，本月入庫(kù)原材料計(jì)劃成本110000+160000+149340=419340元本月材料成本差異率=11961，-5406=

23、1.18%135000419340發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異=538000婦.18%=6348.4元模塊三庫(kù)存商品的核算庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完工驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。一、工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同本企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。按實(shí)際成本核算的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量

24、不記金額。月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”?！纠?-18】甲企業(yè)9月份根據(jù)商品入庫(kù)匯總表，已驗(yàn)收入庫(kù)Y產(chǎn)品100臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，計(jì)50000元；Z產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本100元，計(jì)20000元。借：庫(kù)存商品一一丫產(chǎn)品50000Z產(chǎn)品20000貸

25、：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一Y產(chǎn)品50000基本生產(chǎn)成本Z產(chǎn)品20000【例4-19】甲企業(yè)9月末發(fā)出商品匯總表中記錄，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺(tái)，Z產(chǎn)品有150臺(tái)。該月Y產(chǎn)品實(shí)際單位成本500元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本100元。結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本265000貸：庫(kù)存商品一一丫產(chǎn)品250000Z產(chǎn)品15000【練習(xí)1】某公司2006年7月產(chǎn)成品入庫(kù)單及產(chǎn)品成本計(jì)算單中顯示：本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品700件，單位成本1500元；驗(yàn)收入庫(kù)B產(chǎn)品800件，單位成本1000元。本月銷售A產(chǎn)品600件，單價(jià)2500元，銷售B產(chǎn)品900件，單價(jià)2000元，增值稅率為17%,按加權(quán)平均法

26、計(jì)算的銷售A產(chǎn)品的單位成本為1520元，銷售B產(chǎn)品的單位成本為1000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品一一A產(chǎn)品1050000B產(chǎn)品800000貸：生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品1050000B產(chǎn)品800000(1) 確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入借：銀行存款3861000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品1500000B產(chǎn)品1800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)561000(2) 結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品912000B產(chǎn)品900000貸：庫(kù)存商品一一A產(chǎn)品912000B產(chǎn)品900000二、商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算從事商品流通的企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包

27、裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入購(gòu)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。1. 進(jìn)價(jià)金額核算法企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購(gòu)入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫(kù)存商品”，按專用發(fā)票上注明的土曾值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”，貸記“委托加工物資”科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記"庫(kù)存商品”。進(jìn)價(jià)金額核算法主要有以下內(nèi)容：(1) “庫(kù)

28、存商品”賬戶明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人(或柜組)設(shè)置，“庫(kù)存商品”總賬與明細(xì)賬一律按進(jìn)價(jià)記賬，只記金額，不計(jì)數(shù)量。(2) 平時(shí)銷售商品時(shí)，不注銷“庫(kù)存商品”賬戶。(3) 月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量核算。本期銷售數(shù)量=起初結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)數(shù)量-實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量(4) 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。進(jìn)價(jià)金額核算法的適用范圍：一般適用于零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的容易腐爛變質(zhì)、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮活商品的核算。2. 售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品的增減變動(dòng)及結(jié)

29、存情況的核算方法。在實(shí)物管理方面，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置，用售價(jià)總金額控制實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管的商品。購(gòu)入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)(含增值稅)，借記“庫(kù)存商品”，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額廣科目，按商品進(jìn)價(jià)和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)（含增值稅）,借記“庫(kù)存商品”,按委托加工商7000元，售價(jià)8500元（不含稅,貨款已經(jīng)用支票支付，商品由百貨組品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差

30、價(jià)”科目?！纠?-20】某零售商場(chǎng)從某百貨公司購(gòu)入小商品一批，進(jìn)價(jià)該零售商品適用的增值稅稅率為17%），進(jìn)項(xiàng)稅額為1190元,驗(yàn)收。7000（1）支付貨款及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，且商品為驗(yàn)收前:借：在途物資一一百貨批發(fā)公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品一一百貨組（售價(jià)+銷項(xiàng)稅額）11908190(8500+1445=)9945貸：在途物資一一百貨批發(fā)公司7000商品進(jìn)銷差價(jià)一一百貨組若驗(yàn)收入庫(kù)前，未確認(rèn)支付貨款及增值稅，則驗(yàn)收入庫(kù)后:借：庫(kù)存商品一一百貨組99452945應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款11908190商品進(jìn)銷差價(jià)一一百貨組2945

31、銷售發(fā)出的商品，按含稅價(jià)格確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠?-21】某零售商場(chǎng)各營(yíng)業(yè)組某日銷貨款（含稅）為：百貨組裝組5350元，收到的現(xiàn)金存入銀行。根據(jù)相關(guān)原始憑證，賬務(wù)處理如下:9600元，針織組7800元,服借：銀行存款22750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一百貨組9600針織組7800服裝組同時(shí)，按含稅售價(jià)接轉(zhuǎn)商品銷售成本，并注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人的責(zé)任。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5350貸：庫(kù)存商品一一百貨組針織組服裝組22750960078005350月末，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將分?jǐn)偟摹吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，并計(jì)算已銷商品實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額，

32、將分?jǐn)偟匿N項(xiàng)稅額通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）賬戶，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品的進(jìn)銷差價(jià)火%起初庫(kù)存商品的售價(jià),本期購(gòu)入商品的售價(jià)°本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X商品進(jìn)銷差價(jià)率【例4-23】某零售商場(chǎng)9月分有關(guān)賬戶資料如下：“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額月末調(diào)整前為80000元，“庫(kù)存商品”賬戶月末余額為380000元，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶本月貸方發(fā)生額為420000元。根據(jù)上述資料分析,商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品的進(jìn)銷差價(jià)%起初庫(kù)存商品的售價(jià)本期購(gòu)入商品的售價(jià)公式中，期初

33、進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品的進(jìn)銷差價(jià)為“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶月末調(diào)整前的余額80000元，期初庫(kù)存商品的售價(jià)+本期購(gòu)入商品的售價(jià)等于月末庫(kù)存商品的售價(jià)380000+本期含稅銷售額420000元。商品進(jìn)銷差價(jià)率=80000100%=10%380000420000本月已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入x商品進(jìn)銷差價(jià)率=420000x10%=42000元借：商品進(jìn)銷差價(jià)42000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42000【例4-22】某零售商場(chǎng)9月份含稅銷售收入總額為1287000元，增值稅稅率為17%月末調(diào)整增值稅銷項(xiàng)稅額，分離價(jià)稅。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1287000/(1+17%K17%=187000貸：應(yīng)交稅費(fèi)

34、應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1870003. 數(shù)量售價(jià)金額核算法數(shù)量售價(jià)金額核算法是指同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的一種核算方法。(1) 明細(xì)賬及二級(jí)科目的設(shè)置“庫(kù)存商品”總賬、二級(jí)賬只登記售價(jià)金額，不登記數(shù)量，明細(xì)賬既登記數(shù)量又登記售價(jià)金額。在庫(kù)存商品總賬控制下，按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)和編號(hào)分戶進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)存商品明細(xì)賬對(duì)每種庫(kù)存商品的增減和結(jié)存情況，既反映金額又反映數(shù)量。如果商品流通小企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種繁多，還應(yīng)設(shè)置庫(kù)存商品類目賬，以核算大類商品的進(jìn)、銷、存情況和控制所屬各明細(xì)賬。對(duì)于經(jīng)營(yíng)品種比較簡(jiǎn)單的商品流通小企業(yè)，庫(kù)存商品可不設(shè)置類目賬，直接用總賬控制明細(xì)賬。(2) 優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)

35、量售價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)是：由于對(duì)每種商品按數(shù)量和售價(jià)金額實(shí)行雙重控制，有利于加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和控制，對(duì)商品銷售收入的管理與控制也較為嚴(yán)密。其缺點(diǎn)是：但逢商品售價(jià)變動(dòng)，就要盤存庫(kù)存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)，核算工作量較大。(3) 適用范圍一般適用于會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)在同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)價(jià)成本相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)及零售企業(yè)的貴重商品的核算。注：會(huì)計(jì)分錄與售價(jià)金額核算法相似。4. 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法是以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種方法。(1) 明細(xì)賬及二級(jí)科目的設(shè)置設(shè)置方法與數(shù)量售價(jià)金額核算法一致。(2) 優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)

36、是：能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。缺點(diǎn)是：每筆銷貨都需要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細(xì)分類賬，核算工作量較大，手續(xù)較繁。(3) 適用范圍一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)金額較大、批量較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。注：會(huì)計(jì)分錄與進(jìn)價(jià)金額核算法相似?！纠?-24】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲商品200件，單價(jià)450元，商品價(jià)款90000元，增值稅稅率為17%對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元(運(yùn)輸費(fèi)用抵扣率為7%,以上款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。(1) 支付運(yùn)費(fèi)，且未入庫(kù)借：在途物資一一甲商品90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15328銷售費(fèi)用372貸：銀行存款105700(2)

37、 驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的收貨單等憑證，填寫記賬憑證借：庫(kù)存商品一一甲商品90000貸：在途物資一一甲商品90000若購(gòu)進(jìn)商品的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物所支付的增值稅稅額應(yīng)直接計(jì)入貨物成本。【例4-25】某企業(yè)本月銷售甲商品100件，單位售價(jià)600元，銷項(xiàng)稅額10200元，為購(gòu)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，本月已向銀行辦妥貨款等的托收手續(xù)。(1) 根據(jù)銷售憑證反映銷售收入：借：應(yīng)收賬款70400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品60000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200銀行存款200(2) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一甲商品45000貸：庫(kù)存商品甲商品45000若銷售商品的企業(yè)屬于小規(guī)模

38、納稅人，其銷售貨物按3%十算應(yīng)交增值稅稅額。如例4-25本月銷售商品含稅售價(jià)為60000元，則不含稅售價(jià)=60000/(1+3%=58252.43借：銀行存款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一甲商品58252.43應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1747.57模塊四其他存貨的核算（委托加工物資、包裝物和低值易耗品）一、委托加工物資委托加工業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)和稅費(fèi)、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)“委托加工物資”賬戶核算?？梢园凑諏?shí)際成本核算，也可以按照計(jì)劃成本核算?！纠?-4】甲公司委托乙公司加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下。（1）1

39、月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%,賬務(wù)處理如下：發(fā)出委托加工材料時(shí)：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：借：材料成本差異6000000X3%=180000貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后應(yīng)于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,支付增值稅20400元，賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅660000應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款8

40、00400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元，作賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計(jì)劃成本65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。賬務(wù)處理如下：借：原材料6500000貸：委托加工物資5950000材料成本差異550000需要注意的是，需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，由委托方代收代繳的消費(fèi)稅，收貨后用于直接銷售的，借入“委托加工物資”賬戶；收回后用于繼續(xù)加工的，借入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”抵扣企業(yè)的消費(fèi)稅。二、周轉(zhuǎn)材料和包裝物的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定

41、資產(chǎn)的材料。它主要包括包裝物和低值易耗品等。包裝物是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品并隨同產(chǎn)品一起出售的以及在銷售過(guò)程中出售或出租給購(gòu)貨單位使用的各種包裝用品，如桶、箱、瓶、壇、罐、袋等。注意對(duì)于企業(yè)用作包裝的紙張、繩子、鐵絲等物品，應(yīng)列為輔助材料，在“原材料”賬戶核算。低值易耗品是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必須的單項(xiàng)價(jià)值比較低或使用年限比較短的勞動(dòng)用如，如工具、器具、器皿，以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。為了反映周轉(zhuǎn)材料的收入、領(lǐng)用、攤銷、及結(jié)存情況，對(duì)于有周轉(zhuǎn)材料的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，并按照“周轉(zhuǎn)材料”的類別分別“包裝物”、“低值易耗品”設(shè)置二級(jí)明細(xì)核算。1.包裝物的核算1. 屬于企業(yè)

42、包裝物范圍的各種包裝物，一般分為以下4中情況。(1) 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物由于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，其價(jià)值構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?！纠?-5】公司的包裝物按照實(shí)際成本核算，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本3000元。借：生產(chǎn)成本3000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3000(2) 隨同產(chǎn)品出售、不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同產(chǎn)品出售、不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物其成本形成了企業(yè)的銷售費(fèi)用?！纠?-6】公司為銷售商品而領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝桶200只，實(shí)際成本4000元。借：銷售費(fèi)用4000貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物4000(3) 隨同產(chǎn)品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同產(chǎn)品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的會(huì)計(jì)核算與銷售原材料

43、的核算方式相似。其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠?-7】公司銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝箱50只，單價(jià)200元，貨款10000元，增值稅額1700元，已經(jīng)根據(jù)專用發(fā)票收款。該包裝物進(jìn)貨單價(jià)為150元。借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本7500貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物7500(4) 出租和出借包裝物核算原則：出租包裝物收取的租金作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生的包裝物修理費(fèi)及其價(jià)值的攤銷列入“其他業(yè)務(wù)成本”；出借包裝物不收取租金，發(fā)生的修理費(fèi)及其價(jià)值攤銷列入“銷售費(fèi)用”。出租、出借包裝物以及低值易耗品

44、的攤銷方法：一次攤銷法：是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次攤銷計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用賬戶。分次攤銷法(五五攤銷)：是指將包裝物的價(jià)值分次攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用賬戶。五五攤銷即在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分兩次各攤銷一半。在分次攤銷的前提下，在“周轉(zhuǎn)材料包裝物”和（或）“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品”賬戶卜應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“再用”、“攤銷”設(shè)置明細(xì)賬。“周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）”的抵減賬戶。同理，“周轉(zhuǎn)材料一一彳氐值易耗和“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（在用）”是“周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫(kù)）”和“周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用）品（攤銷）”是“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（在庫(kù)）賬戶?！爸苻D(zhuǎn)材料”不論有沒(méi)有攤銷，在報(bào)廢之前是以歷史成

45、本進(jìn)行入賬的。企業(yè)的其他一次攤銷的周轉(zhuǎn)材料不設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”等明細(xì)賬。【例4-8】某公司出借包裝物一批，實(shí)際成本800元，收取押金1000元；出租新包裝物100個(gè),總成本6000元，收取押金8000元，每月收取租金700元。出借包裝物價(jià)值采用一次攤銷法，出租包裝物價(jià)值采用五五攤銷法。? （1）出借包裝物采用一次攤銷法的會(huì)計(jì)核算收取押金借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款領(lǐng)用包裝物1000借：銷售費(fèi)用800貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（2）出租包裝物采用五五攤銷法的會(huì)計(jì)核算收取押金800（注：包裝物不再有三級(jí)明細(xì)賬說(shuō)明不是五五攤銷。）借：銀行存款8000貸：其他應(yīng)收款8000 發(fā)出包裝物（將

46、“在庫(kù)”轉(zhuǎn)入“在用”）借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在用）6000貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在庫(kù)）6000注意：不管包裝物在庫(kù)還是在用，只要包裝物沒(méi)有報(bào)廢一律按照歷史成本計(jì)價(jià)。 每月收到租金借：銀行存款700貸：其他業(yè)務(wù)收入700 領(lǐng)用新包裝物時(shí)，攤銷50%成本借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）3000 出租單位退回包裝物80個(gè)，按比例退還押金借：其他應(yīng)付款6400貸：銀行存款6400將包裝物由“在用”轉(zhuǎn)入“在庫(kù)”借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫(kù)）4800貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在用）4800 逾期20個(gè)包裝物沒(méi)有退回，并且不再退回企業(yè)按比例沒(méi)收押金1600元，且沒(méi)收的押金按照合同的約定視

47、同銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅額232.5元，銷售收入1367.50元，類似于原材料銷售的核算。借:其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入16001367.50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）報(bào)廢時(shí)攤銷50%成本232.50借:其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）600600借:周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（在用）600600因上述承租單位退回的80個(gè)包裝物多次使用已經(jīng)無(wú)法再使用，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。借：原材料200貸：其他業(yè)務(wù)成本200注釋：殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用類賬戶。借：其他業(yè)務(wù)成本2400貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）2400借：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物（攤銷）4800貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫(kù)）48002. 低值易耗品低值易耗品的核算方式與包裝物的核算方式相似，本教案不再贅述。值得注意的是周轉(zhuǎn)材料也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算，核算方法類似于原材料的核算。模塊五存貨的清查與期末計(jì)量五、存貨清查企業(yè)進(jìn)行存貨的日常收發(fā)及保管過(guò)程中因種種原因可能造成存貨實(shí)際結(jié)存數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)量不符，有時(shí)會(huì)因非常事項(xiàng)而造成存貨毀損。為了確保賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)定期或不定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。發(fā)生存貨盤盈、盤虧