國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)

1、對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中存在的問題國(guó)有企業(yè)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì),財(cái)政部門再對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國(guó)有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行抽審的方法。這一方法有利于發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用;有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)埋K制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)經(jīng)濟(jì)警察而乍用，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但我們從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年報(bào)抽審中發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)尚存在許多問題，應(yīng)予以重視。存在問題社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中主要存在以下問題：1 .缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告等。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，但

2、有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)較為隨意。這主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：第一，承接年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計(jì)單位基本情況，也未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出初步的評(píng)價(jià)；第二，審計(jì)中往往不太實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；第三，審計(jì)抽樣所選樣本不具代表性；第四，審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書來替代審計(jì)程序。2.對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的合法性關(guān)注不夠。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。但我們發(fā)現(xiàn)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表，不合法性問題依然存在，且有的還

3、相當(dāng)突出。如抽審中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的勞務(wù)等收入不計(jì)營(yíng)業(yè)收入、支付的費(fèi)用直接沖減營(yíng)業(yè)收入、變換手法將上級(jí)主管部門攤派的款項(xiàng)擠列成本費(fèi)用、應(yīng)繳國(guó)家稅金掛賬不繳，時(shí)間久了轉(zhuǎn)列其他科目偷稅等違反國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收制度、法規(guī)的問題。違法問題有些是審計(jì)人員因政策水平、審計(jì)能力等過失未能被發(fā)現(xiàn)，有些則是查出后，出于某種原因，審計(jì)人員沒有按規(guī)定提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或在審計(jì)報(bào)告中揭示。原因分析分析上述問題存在的原因，我們認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：1.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。當(dāng)前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平

4、而取勝。如有的審計(jì)機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬的，不提請(qǐng)審計(jì)單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告，結(jié)果出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2.現(xiàn)行審計(jì)制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對(duì)此作專門審計(jì)，因此往往是年報(bào)審計(jì)后對(duì)企業(yè)存在的違紀(jì)問題未能得以充分揭露。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個(gè)較為普遍的問題。又如財(cái)政部規(guī)定，年報(bào)的匯總時(shí)間為4月底之前，按此時(shí)間層層布置，到了縣一級(jí)國(guó)有企業(yè)，年報(bào)上報(bào)時(shí)間必須在

5、1月15日前上報(bào)?，F(xiàn)行制度規(guī)定審計(jì)報(bào)告需與年報(bào)一起上報(bào)，在不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計(jì)七八家國(guó)有企業(yè)統(tǒng)計(jì)，二三天得審定一家。如此短的審計(jì)時(shí)間，其質(zhì)量也就可想而知了。3.對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的模糊認(rèn)識(shí)是問題存在的間接原因。多數(shù)國(guó)有企業(yè)認(rèn)為年報(bào)審計(jì)，除了代替財(cái)政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認(rèn)同，企業(yè)還是要接受工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、上級(jí)主管部門的監(jiān)督檢查，年報(bào)審計(jì)并沒有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對(duì)待年報(bào)審計(jì)不重視，不積極配合；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告，并未成為投資者、政府部門、債權(quán)人和國(guó)有企業(yè)管理者當(dāng)局十分關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也不會(huì)

6、象上市公司那樣存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)待國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認(rèn)識(shí)，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。4.缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問題存在的一個(gè)因素。為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員的審計(jì)工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)制定了統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿詳細(xì)地列明了審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)所采用的程序等內(nèi)容，審計(jì)人員只要按照審計(jì)工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打”畋'填上數(shù)字就可以了，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核時(shí)，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計(jì)人員是否真正履行了必要的審計(jì)工作程序，有沒有存在重大遺漏。完善建議.加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)。國(guó)有企業(yè)年報(bào)實(shí)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是政府部

7、門轉(zhuǎn)變職能,深化國(guó)有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措,其意義十分重大，審計(jì)質(zhì)量如何，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)意義的宣傳，提高認(rèn)識(shí)。.完善制度，明確責(zé)任。理論上對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的概念是清楚的，但在實(shí)際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任很難具體落實(shí)。從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分析，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出發(fā)，防止承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并沒有準(zhǔn)確地利用準(zhǔn)則中的保護(hù)性條款

8、，而往往錯(cuò)誤地用來作為其不正確履行審計(jì)程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度。從制度上杜絕社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種無限制地躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為。我們建議：1完善國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)委托制度。改變現(xiàn)行由國(guó)有企業(yè)自主委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的單一方式，防止社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對(duì)一些重大行業(yè)和重大企業(yè)由財(cái)政部門作為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)年報(bào)，并支付審計(jì)費(fèi)；對(duì)其他國(guó)有企業(yè)由企業(yè)從財(cái)政部門與注協(xié)共同選定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。2明確國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的

9、經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報(bào)審計(jì)除了按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則對(duì)企業(yè)年報(bào)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)外，還要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國(guó)家利益、維護(hù)劃尊嚴(yán)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部門的檢查內(nèi)容，使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告真正具有公正效力。在每年的年報(bào)布置時(shí)，各級(jí)財(cái)政部門要根據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點(diǎn)問題，提出審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn)。3建立國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)后，應(yīng)將審計(jì)報(bào)告、提請(qǐng)調(diào)整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、管理建議書、企業(yè)管理當(dāng)局的意見等資料專題報(bào)告主管財(cái)政部門，以便于財(cái)政部門了解和掌握國(guó)有企

10、業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀。.加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要對(duì)強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不嚴(yán)格履行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的問題，依法嚴(yán)肅追究審計(jì)責(zé)任，并且取消這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的資格。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中，發(fā)揮了積極作用；但有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在這一工作中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的合法性關(guān)注不夠。因此，應(yīng)予以重視，加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識(shí)，完善制度，明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)

11、格執(zhí)法。對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)常計(jì)中存在的題目國(guó)有企業(yè)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，財(cái)政部分再對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的國(guó)有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行抽審的方法。這一方法有利于發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用；有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)社會(huì)經(jīng)濟(jì)*的作用，進(jìn)一步進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但我們從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)中心國(guó)有企業(yè)年報(bào)抽審中發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)尚存在很多題目，應(yīng)予以重視。存在題目社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中主要存在以下題目：1.缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告等。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度

12、，但有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)較為隨意。這主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：第一，承接年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計(jì)單位基本情況，也未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出初步的評(píng)價(jià)；第二，審計(jì)中往往不太實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；第三，審計(jì)抽樣所選樣本不具代表性；第四,審計(jì)證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計(jì)單位治理當(dāng)局的聲明書來替換審計(jì)程序。2.對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的正當(dāng)性關(guān)注不夠。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的正當(dāng)性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。但我們發(fā)現(xiàn)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表，不正當(dāng)性題目依然存在，且有

13、的還相當(dāng)突出。如抽審中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的勞務(wù)等收進(jìn)不計(jì)營(yíng)業(yè)收進(jìn)、支付的用度直接沖減營(yíng)業(yè)收進(jìn)、變換手法將上級(jí)主管部分?jǐn)偱傻目铐?xiàng)擠列本錢用度、應(yīng)繳國(guó)家稅金掛賬不繳，時(shí)間久了轉(zhuǎn)列其他科目偷稅等違反國(guó)家同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅收制度、法規(guī)的題目。違法題目有些是審計(jì)職員因政策水平、審計(jì)能力等過失未能被發(fā)現(xiàn)，有些則是查出后，出于某種原因，審計(jì)職員沒有按規(guī)定提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或在審計(jì)報(bào)告中揭示。原因分析分析上述題目存在的原因，我們以為主要有以下幾點(diǎn)：1.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是題目存在的根源。當(dāng)前社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)職員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)

14、水平而取勝。如有的審計(jì)機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，往迎合和滿足委托人的不公正要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)賬的，不提請(qǐng)審計(jì)單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保存意見、或拒盡表示意見、或否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告，結(jié)果出具了無保存意見的審計(jì)報(bào)告。2.現(xiàn)行審計(jì)制度的不完善是題目存在的主要原因。如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對(duì)此作專門審計(jì)，因此往往是年報(bào)審計(jì)后對(duì)企業(yè)存在的違紀(jì)題目未能得以充分揭露。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰正是一個(gè)較為普遍的題目。又如財(cái)政部規(guī)定，年報(bào)的匯總時(shí)間為4月底之前，按此時(shí)間層層布置，到了縣一級(jí)國(guó)有企業(yè)，年報(bào)上報(bào)時(shí)間必

15、須在1月15日前上報(bào)。現(xiàn)行制度規(guī)定審計(jì)報(bào)告需與年報(bào)一起上報(bào)，在不到一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計(jì)七八家國(guó)有企業(yè)統(tǒng)計(jì)，二三天得審定一家。如此短的審計(jì)時(shí)間，其質(zhì)量也就可想而知了。3.對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的模糊熟悉是題目存在的間接原因。多數(shù)國(guó)有企業(yè)以為年報(bào)審計(jì)，除了代替財(cái)政部分的決算審批工作外，并沒有得到其他部分的認(rèn)同，企業(yè)還是要接受工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀行、上級(jí)主管部分的監(jiān)視檢查，年報(bào)審計(jì)并沒有減少監(jiān)視檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對(duì)待年報(bào)審計(jì)不重視，不積極配合；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以為國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告，并未成為投資者、政府部分、債權(quán)人和國(guó)有企業(yè)治理者當(dāng)局十分關(guān)注的財(cái)務(wù)信息，報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也

16、不會(huì)象上市公司那樣存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)待國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊熟悉，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。4.缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)視是題目存在的一個(gè)因素。為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)職員的審計(jì)工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)制定了同一的審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿具體地列明了審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)所采用的程序等內(nèi)容，審計(jì)職員只要按照審計(jì)工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打"咬,填上數(shù)字就可以了，在對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核時(shí)，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計(jì)職員是否真正履行了必要的審計(jì)工作程序，有沒有存在重大遺漏。完善建議1.加強(qiáng)宣傳，進(jìn)步熟悉。國(guó)有企業(yè)年報(bào)實(shí)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)

17、是政府部分轉(zhuǎn)變職能，深化國(guó)有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計(jì)質(zhì)量如何，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和國(guó)家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)意義的宣傳，進(jìn)步熟悉。2.完善制度，明確責(zé)任。理論上對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的概念是清楚的，但在實(shí)際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任很難具體落實(shí)。從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則分析，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是鑒戒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出發(fā)，防止承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并沒有正確地利用準(zhǔn)則中的

18、保護(hù)性條款，而往往錯(cuò)誤地用來作為其不正確履行審計(jì)程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度。從制度上杜盡社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種無窮制地躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為。我們建議：1完善國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)委托制度。改變現(xiàn)行由國(guó)有企業(yè)自主委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的單一方式，防止社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對(duì)一些重大行業(yè)和重大企業(yè)由財(cái)政部分作為國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)年報(bào)，并支付審計(jì)費(fèi)；對(duì)其他國(guó)有企業(yè)由企業(yè)從財(cái)政部分與注協(xié)共同選定的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。2明確國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)和會(huì)計(jì)信息表露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮

19、審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報(bào)審計(jì)除了按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則對(duì)企業(yè)年報(bào)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)夕卜，還要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以查題目的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違游記為，維護(hù)國(guó)家利益、維*律尊嚴(yán)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部分的檢查內(nèi)容，使社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告真正具有公正效力。在每年的年報(bào)布置時(shí)，各級(jí)財(cái)政部分要根據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)治理的需要和企業(yè)存在的熱門題目，提出審計(jì)和會(huì)計(jì)信息表露的重點(diǎn)。3建立國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托，對(duì)國(guó)有企業(yè)的年報(bào)審計(jì)后，應(yīng)將審計(jì)報(bào)告、提請(qǐng)調(diào)整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、治理建議書、企業(yè)治理當(dāng)局的意見等資料專題報(bào)告主管財(cái)政部分，以便于財(cái)政部分了解

20、和把握國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)治理現(xiàn)狀。3.加強(qiáng)監(jiān)視，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)職員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要對(duì)強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)視和檢查。在監(jiān)視檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不嚴(yán)格履行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的題目，依法嚴(yán)厲追究審計(jì)責(zé)任，并且取消這些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的資格。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中，發(fā)揮了積極作用；但有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在這一工作中，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)、出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)的正當(dāng)性關(guān)注不夠。因此，應(yīng)予以重視，加強(qiáng)宣傳，進(jìn)步熟悉，完善制度，明確責(zé)任

21、，加強(qiáng)監(jiān)視，嚴(yán)格執(zhí)法。全面落實(shí)國(guó)有企業(yè)年報(bào)CPA審計(jì)制度切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量根據(jù)王加林廳長(zhǎng)對(duì)關(guān)于提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的情況報(bào)告所做的重要批示，監(jiān)督處、企業(yè)處、統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處和注協(xié)秘書處等處多次協(xié)商并于2000年7月5日專門召開會(huì)議對(duì)此進(jìn)行深入研究。對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度執(zhí)行中暴露出來的問題進(jìn)行了具體分析、逐個(gè)落實(shí)，就如何切實(shí)提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如何有效利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成果等問題進(jìn)行了廣泛討論。一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)年報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)行中存在的問題通過近幾年的摸索實(shí)踐，尤其是我廳1998年制定的河北省國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行方法實(shí)施以來，我省逐步從

22、國(guó)有企業(yè)年報(bào)決算審批制向國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度過渡。在轉(zhuǎn)變過程中，暴露出以下幾方面的問題：一是審計(jì)范圍有待于擴(kuò)大。根據(jù)注協(xié)"會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備系統(tǒng)"分析顯示，全省國(guó)有企業(yè)1998年度的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)中心城市事務(wù)所（全省78家）審計(jì)的共有2218戶，約占全省國(guó)有企業(yè)數(shù)量的24%。（假設(shè)加上縣級(jí)事務(wù)所審計(jì)的數(shù)量，經(jīng)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)數(shù)量約占全省國(guó)有企業(yè)的30%）。二是以前的國(guó)有企業(yè)決算上報(bào)要求制約著國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的貫徹實(shí)施。據(jù)企業(yè)處統(tǒng)計(jì)資料顯示，我省1998年度的國(guó)有企業(yè)年報(bào)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后才上報(bào)的企業(yè)共有1311戶，占全部國(guó)有企業(yè)的15%，也就是說相當(dāng)一部分企業(yè)&

23、quot;先報(bào)后審"，報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目來不及調(diào)整。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，年報(bào)匯總時(shí)間在4月底之前，則省級(jí)4月中旬要上報(bào)部里，市級(jí)要3月底報(bào)省里，縣級(jí)要2月底報(bào)市里，越到基層報(bào)表上報(bào)時(shí)間越早。到縣一級(jí)企業(yè)則必須1月15日之前上報(bào)。而按現(xiàn)行制度規(guī)定，年報(bào)需與審計(jì)報(bào)告一起上報(bào)，這樣留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間不能保證，審計(jì)質(zhì)量必然受到影響。而對(duì)于多數(shù)"先報(bào)后審"的企業(yè)來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求企業(yè)報(bào)表調(diào)整的項(xiàng)目來不及調(diào)整，致使審計(jì)虛置，流于形式。三是企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位，不是主動(dòng)配合，而是消極應(yīng)付。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是政府轉(zhuǎn)變職能的需要，企業(yè)作

24、為經(jīng)營(yíng)者有義務(wù)向所有者提供真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)信息，而是認(rèn)為國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)是增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在自主委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往不關(guān)心事務(wù)所的信譽(yù)及執(zhí)業(yè)質(zhì)量，認(rèn)為是用錢買報(bào)告，誰收費(fèi)低就委托誰，而目前也恰有一些事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧審計(jì)質(zhì)量、不顧審計(jì)成本，惡性壓價(jià)，曲意迎合客戶，擾亂社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)。個(gè)別企業(yè)根本不關(guān)注審計(jì)報(bào)告類型。不管是保留意見報(bào)告、否認(rèn)意見報(bào)告還是拒絕表示意見報(bào)告都無所謂，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)也不調(diào)整。另外個(gè)別虧損企業(yè)以虧損為由，拒絕支付審計(jì)費(fèi)，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)、貫徹落實(shí)國(guó)有企業(yè)年報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)采取的措施針對(duì)存在的上述問題，結(jié)合我省國(guó)有企業(yè)及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際

25、情況，本著穩(wěn)步推進(jìn)我省國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的原則，擬進(jìn)一步明確審計(jì)范圍，確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過"三關(guān)。1.抓住重點(diǎn)，要求我省國(guó)有大中型企業(yè)率先實(shí)行"先審后報(bào)"制度。根據(jù)河北省國(guó)有企業(yè)年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法冀財(cái)工字（1998）第86號(hào)的規(guī)定，從1998年起，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，除個(gè)別特殊行業(yè)外，不再實(shí)行財(cái)政直接審批制度，其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后20日內(nèi)提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定和我省實(shí)際情況，監(jiān)獄勞教企業(yè)、地方性銀行、物資、糧食、副食品以及國(guó)有企業(yè)在境外投資興辦的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表暫不實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表仍報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)

26、審批。目前我省國(guó)有企業(yè)9245戶，已經(jīng)實(shí)行審計(jì)的約占30%。經(jīng)審計(jì)后上報(bào)的占15%。其中：大型企業(yè)325戶，經(jīng)審計(jì)的有136戶，審計(jì)比例41.9%;中型企業(yè)1457戶，經(jīng)審計(jì)的有326戶，審計(jì)比例22.4%;小型企業(yè)7463戶，經(jīng)審計(jì)的有962戶，審計(jì)比例12.9%。從總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)分布來看，僅325戶國(guó)有大型企業(yè)就占全部國(guó)有企業(yè)總資產(chǎn)的60%，凈資產(chǎn)的74%。只要抓住1782家國(guó)有大中型企業(yè)就抓住了我省國(guó)有企業(yè)的龍頭。因此，我省國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的執(zhí)行擬從國(guó)有大中型企業(yè)抓起：凡符合河北省國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行方法規(guī)定的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；符合要求的國(guó)有大中型

27、企業(yè)必須連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)；其他企業(yè)實(shí)行先報(bào)后審，差異調(diào)整在來年，逐步向先審后報(bào)過渡。把好"資格認(rèn)證關(guān)"。即省注協(xié)等部門對(duì)承辦大型國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資格實(shí)行"一年一審制"，從嚴(yán)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)資格。進(jìn)行資格認(rèn)證時(shí)，除了考察事務(wù)所的規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)及執(zhí)業(yè)記錄外，重點(diǎn)參照當(dāng)年財(cái)政部門對(duì)經(jīng)事務(wù)所審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年報(bào)核查的結(jié)果及注協(xié)對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查結(jié)果。對(duì)那些經(jīng)檢查存在嚴(yán)重質(zhì)量問題、弄虛作假、審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重不實(shí)、曲意迎合客戶、審計(jì)水平低下的事務(wù)所，一律取消下一年度國(guó)有企業(yè)審計(jì)資格。并依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、違反

28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行方法等法律法規(guī)，分別不同情況，予以行政處罰，直至吊銷執(zhí)業(yè)證書、撤消事務(wù)所，堅(jiān)決打擊造假行為。把好"審計(jì)報(bào)告使用關(guān)"。即各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)主管企業(yè)財(cái)務(wù)的部門要用好審計(jì)報(bào)告。各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)在審批財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)，首先要看有無經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告；對(duì)于國(guó)有大型企業(yè)還要看相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)資格，不具備資格的事務(wù)所出具的報(bào)告無效，嚴(yán)肅資格認(rèn)證。其次，各級(jí)財(cái)政部門主管報(bào)表審批的處室要充分有效使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。暫行方法規(guī)定，"各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)在審批企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，但不得以注

29、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)代替報(bào)表審批。"各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)每年規(guī)定的審計(jì)重點(diǎn)，審閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是否予以充分關(guān)注，恰當(dāng)?shù)嘏?。?duì)于關(guān)注不充分、技露不明確的審計(jì)報(bào)告，可以要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充。另外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求企業(yè)調(diào)整的項(xiàng)目，看企業(yè)是否據(jù)實(shí)調(diào)整；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否認(rèn)意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)查明原因，分類處理。.把好”財(cái)政核查關(guān)”。即財(cái)政監(jiān)督處每年組織對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)的國(guó)企年報(bào)進(jìn)行核查，以檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告是否真實(shí)、合法、公允，并可以延伸到企業(yè)。對(duì)檢查出的問題，要分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，屬于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、

30、違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行方法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法處理。屬于會(huì)計(jì)責(zé)任，依據(jù)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人員依法處理。同時(shí)，省級(jí)財(cái)政監(jiān)督部門也要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)于各級(jí)財(cái)政部門主管企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審批的處室及人員，未能嚴(yán)肅資格審查，未能有效使用審計(jì)報(bào)告的，根據(jù)有關(guān)行政法規(guī)予以嚴(yán)肅處理。之之，要全面落實(shí)國(guó)企注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)格資格認(rèn)證是基礎(chǔ)，用好審計(jì)報(bào)告是核心，有效財(cái)政核查是保障。三、落實(shí)國(guó)有企業(yè)年報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度需要理順的幾個(gè)關(guān)系年報(bào)匯總要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的關(guān)系。目前實(shí)行的國(guó)有企業(yè)年報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度沒有考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間要

31、求。如前所述，縣級(jí)企業(yè)1月15日前就得上報(bào)，市級(jí)企業(yè)留給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的時(shí)間不足1個(gè)月，幾乎每?jī)扇炀偷脤彾ㄒ患摇＿@么短的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)質(zhì)量可想而知。因此，我省相當(dāng)一部分企業(yè)"先報(bào)后審"，需調(diào)整的項(xiàng)目不能及時(shí)調(diào)整。致使審計(jì)報(bào)告的效用很低。所以，要充分利用網(wǎng)絡(luò)搞好報(bào)表匯總工作，改變目前年報(bào)匯總時(shí)間長(zhǎng)的現(xiàn)狀，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師留出充足的時(shí)間保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告與審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)系。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，即無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否認(rèn)意見等四種報(bào)告類型，主要供投資人

32、及債權(quán)人使用。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)，審計(jì)報(bào)告的使用者主要是各級(jí)財(cái)政部門，作為匯總決算的依據(jù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表最終要進(jìn)行匯總，財(cái)政部門是借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，要求企業(yè)將影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性的項(xiàng)目調(diào)整過來，再進(jìn)行匯總?？梢?，對(duì)于財(cái)政部門來說，保留意見、拒絕表示意見、否認(rèn)意見的報(bào)告可用性不大。因此，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況每年確定審計(jì)重點(diǎn)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下發(fā)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具長(zhǎng)式報(bào)告，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)充分披露。財(cái)政部門根據(jù)披露的內(nèi)容分別要求企業(yè)調(diào)整或直接匯總，提局審計(jì)報(bào)告的可用性。審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。我省是較早制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)。去年，我省又重新制定了河北省會(huì)

33、計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)中，降低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這一方面由于企業(yè)自身對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在需求不足，企業(yè)并不十分關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，對(duì)企業(yè)來說，審計(jì)越簡(jiǎn)單越好，收費(fèi)越低越好。另一方面也存在個(gè)別事務(wù)所沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的打算，不顧審計(jì)質(zhì)量惡性降價(jià)，引發(fā)競(jìng)相壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，致使行業(yè)價(jià)格一陣再降。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本-效益原則考慮，則簡(jiǎn)化審計(jì)程序、降低執(zhí)業(yè)要求，進(jìn)而導(dǎo)致全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降。而始作俑者則是極少數(shù)的"害群之馬”?？梢妷簝r(jià)競(jìng)爭(zhēng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)危害很大，應(yīng)予以嚴(yán)懲。四、正在開展的幾項(xiàng)工作目前，注協(xié)正在對(duì)審計(jì)廳去年檢查的百戶國(guó)有企業(yè)進(jìn)行逐戶核查，從審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿入手，

34、對(duì)每戶企業(yè)進(jìn)行分析，對(duì)照審計(jì)廳檢查結(jié)果，查明原因。抓幾個(gè)典型，屬事務(wù)所的責(zé)任，將予以嚴(yán)處。監(jiān)督處對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)核查工作和統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處對(duì)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表的核查工作正在進(jìn)行中。根據(jù)這次核查結(jié)果進(jìn)行分析匯總，起草關(guān)于提高國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的指導(dǎo)意見，以財(cái)政廳名義下發(fā)，并在此基礎(chǔ)上起草具有大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)監(jiān)管方法。綜上所述，搞好國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。它一方面依賴于企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，另一方面也依賴于我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善程度。當(dāng)然，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還很不成熟，審計(jì)質(zhì)量和人才素質(zhì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家無法媲美，但隨著我國(guó)加入W

35、T0進(jìn)程的加快和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度會(huì)日顯其促進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的效用。淺談國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度一、國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)施建立國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是深化企業(yè)改革、提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量、維護(hù)企業(yè)及投資者和債權(quán)人合法權(quán)益的需要。1998年10月22日，財(cái)政部頒布了國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行方法，規(guī)定從1998年起國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表除個(gè)別特殊行業(yè)企業(yè)夕卜，不再實(shí)行財(cái)政審批制度，其資產(chǎn)負(fù)債表損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。同時(shí)

36、規(guī)定對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)建立核查制度，抽查比例不得低于10%，從而正式確立了國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。該制度實(shí)施兩年多來，在維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序、促進(jìn)企業(yè)深化改革等方面取得了一定的成績(jī)，但遠(yuǎn)未到達(dá)預(yù)想的效果。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一從國(guó)有企業(yè)來看。1、所有者缺位和公司治理結(jié)構(gòu)的缺失，導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系不完整及委托審計(jì)的目的不純。目前我國(guó)公司外表上形成了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的竺會(huì)四權(quán)”制衡機(jī)制，但股權(quán)的過分集中和股東的缺位，致使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)多由經(jīng)理層控制，公司法人治理結(jié)構(gòu)名存實(shí)亡。由此形成的審計(jì)關(guān)系就缺少所有者這一環(huán)節(jié)，審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為

37、一，造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)和委托目的偏差，很容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違心迎合經(jīng)理層的意愿，不反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)弊，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。2、企業(yè)對(duì)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏內(nèi)在需求。一般而言，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表主要報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商部門、計(jì)委等政府部門，用以滿足政府部門的需要，附送審計(jì)報(bào)告成為例行公事。而政府許多部門如財(cái)政、稅務(wù)、外匯、審計(jì)、證券監(jiān)管、物價(jià)等部門在事務(wù)所已出具審計(jì)報(bào)告的情況下，仍直接對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行檢查監(jiān)督，使企業(yè)認(rèn)為社會(huì)審計(jì)起不了什么作用，既不能解決多頭檢查和重復(fù)監(jiān)督，反增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì)為其改革經(jīng)濟(jì)體制、改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)

38、構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面提供建議和幫助，但因報(bào)表審計(jì)和事務(wù)所自身能力的局限不能很好解決上述問題，企業(yè)就覺得審計(jì)未能到達(dá)其要求而不愿委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。部分企業(yè)長(zhǎng)期虧損，付不起或不愿付審計(jì)費(fèi)用，也是造成企業(yè)不愿接受審計(jì)的原因之。二從政府部門來看。一些人認(rèn)為日常工作過程中有財(cái)政專管員進(jìn)行審查，事后有財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審批，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)際作用不大。主管財(cái)政機(jī)關(guān)執(zhí)行的核查制度也存在一些問題，如抽查比例一般為10%到15%,但存在問題的企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過這一比例，不足以發(fā)現(xiàn)問題。事務(wù)所實(shí)施年報(bào)審計(jì)時(shí)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，而主管財(cái)政機(jī)關(guān)則按財(cái)政部

39、門對(duì)報(bào)表信息的特定要求如越權(quán)減免稅、欠繳工商各稅、亂列費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等及財(cái)務(wù)處理的特別規(guī)定對(duì)審計(jì)進(jìn)行限定。二者判斷標(biāo)準(zhǔn)上的差異容易引起雙方的爭(zhēng)議，難以對(duì)查出的問題、處理建議達(dá)成一致意見等。三從社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來看。與一般企業(yè)年報(bào)審計(jì)相比較，大型國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表為層層匯總而成，歷史遺留問題較多，不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛帳，常有隱含的潛在損失，審計(jì)難度大，要求高，時(shí)間緊。再加上國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)、程序、報(bào)告與一般企業(yè)年報(bào)審計(jì)有較大的區(qū)別，而目前又尚未出臺(tái)有關(guān)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的實(shí)務(wù)公告，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)缺乏具體的指導(dǎo)。同其他企業(yè)審計(jì)一樣，國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)也存在收費(fèi)偏低甚至收不著費(fèi)用的問題。加之業(yè)務(wù)流程

40、的復(fù)雜性和大量不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作量和審計(jì)成本。而目前承擔(dān)國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的還有相當(dāng)一部分是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其人力和技術(shù)相對(duì)薄弱，專業(yè)勝任能力較差，更難以較好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)。二、改良意見一建立所有者委托審計(jì)的機(jī)制。受所有者委托評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況是社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生的基本原因。通過鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況是社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)。因此，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)所有者缺位和公司法人治理結(jié)構(gòu)缺失的狀況，首先應(yīng)解決審計(jì)委托人問題。建議實(shí)行由所有者的代表如國(guó)有資產(chǎn)管理部門、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或其派出的獨(dú)立監(jiān)督組織負(fù)責(zé)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

41、的制度，審計(jì)費(fèi)用可由財(cái)政預(yù)算負(fù)擔(dān)，以解決審計(jì)獨(dú)立性差的問題。在企業(yè)完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)、建立了真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度以后，可采用董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)出面委托審計(jì)的形式，審計(jì)費(fèi)用從董事會(huì)費(fèi)中列支。健全的審計(jì)關(guān)系，有利于端正委托目的、發(fā)揮審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。二協(xié)調(diào)與各方面的關(guān)系，防止對(duì)企業(yè)的多頭檢查和重復(fù)監(jiān)督。事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的范圍和內(nèi)容確定以后，一般情況下，經(jīng)其審計(jì)的企業(yè)，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、外匯、證券、物價(jià)部門就不必再去審查。這樣既減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又提高了國(guó)有企業(yè)對(duì)社會(huì)審計(jì)的需求。當(dāng)然事務(wù)所的審計(jì)內(nèi)容及出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量考慮到有關(guān)各方的常規(guī)性需要，如企業(yè)有特殊問題需要檢查，

42、則不在此列。三適當(dāng)提高承辦國(guó)有企業(yè)年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)事務(wù)所資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)大型和特大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)參考證券、期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格事務(wù)所的認(rèn)定方法，確定由成立時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)力量雄厚、規(guī)模較大的事務(wù)所承擔(dān)，并要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。四改良主管財(cái)政機(jī)關(guān)的核查方法。1針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)問題較多的現(xiàn)實(shí)，適當(dāng)提高抽查比例，如控制在15%20%之間，有利于更多地發(fā)現(xiàn)問題；2提高付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使事務(wù)所能據(jù)以實(shí)施完善的審計(jì)程序；3提出擔(dān)任不同層次和規(guī)模企業(yè)年報(bào)抽查的事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)和要求，在全市、全省甚至全國(guó)范圍內(nèi)招標(biāo)，從中選定審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)道德水平高的事務(wù)所承辦抽查工作；4統(tǒng)一抽查標(biāo)準(zhǔn)，盡量按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求

43、實(shí)施抽查程序，以利于取得事務(wù)所的認(rèn)可；5禁止擔(dān)任抽查工作的事務(wù)所承攬受查企業(yè)以后年度的報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；6對(duì)違反獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)嚴(yán)格按注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等有關(guān)法律的規(guī)定予以處罰，并在媒體上公布處罰結(jié)果，以促使事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量。五盡快制定并實(shí)施國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)公告，標(biāo)準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)表審計(jì)程序和重點(diǎn)。1鑒于國(guó)有企業(yè)所有者缺位和公司法人治理結(jié)構(gòu)缺失的狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)是否違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，私設(shè)帳簿及經(jīng)理層隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)導(dǎo)致的報(bào)表舞弊行為；2關(guān)注長(zhǎng)期投資的產(chǎn)權(quán)問題與投資損益的計(jì)列問題，關(guān)注存貨和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性、適當(dāng)性和一

44、貫性；3關(guān)注應(yīng)收帳款的函證程序；4謹(jǐn)慎評(píng)估或有事項(xiàng)如擔(dān)保、抵押、本次訴訟等的影響程度，提請(qǐng)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或考慮審計(jì)意見的類型；5關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，發(fā)現(xiàn)企業(yè)據(jù)以操縱利潤(rùn)的事實(shí)；6對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性予以充分關(guān)注；7關(guān)注企業(yè)違反法規(guī)的行為，特別注意政府部門關(guān)注的問題，如遵守稅法、公司法、外匯管理?xiàng)l例等法規(guī)的情況。六改良年度報(bào)告格式，適應(yīng)政府部門的需要?？刹捎脤徲?jì)報(bào)告十可報(bào)告情況說明書十會(huì)計(jì)報(bào)表附注”的形式。審計(jì)報(bào)告仍采用標(biāo)準(zhǔn)的形式；可報(bào)告情況說明書是用來支持國(guó)有企業(yè)審計(jì)特殊考慮的文件，如審計(jì)綜述、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大事項(xiàng)的揭示、審計(jì)調(diào)整意見、未調(diào)整差異注釋等；會(huì)計(jì)報(bào)表附注

45、是以第一人稱對(duì)企業(yè)概況、會(huì)計(jì)政策、報(bào)表項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等方面的注釋。七事務(wù)所應(yīng)考慮自身的職業(yè)勝任能力，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)。事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，可實(shí)行預(yù)審制度，以減輕年終審計(jì)的壓力；也可借助其他事務(wù)所的力量，聯(lián)合審計(jì)。八拓寬社會(huì)審計(jì)的服務(wù)范圍，提供更多管理方面的建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從國(guó)有企業(yè)改革的戰(zhàn)略角度為企業(yè)的需要著想，拓寬服務(wù)范圍，盡可能提供內(nèi)部控制診斷、管理建議書等管理、咨詢方面的服務(wù)。國(guó)有企業(yè)年終會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的思考自開始實(shí)行CPA審計(jì)年報(bào)制度至今快十個(gè)年頭了，從這些年的實(shí)踐來看，事務(wù)所和執(zhí)業(yè)的CPM部分能夠按照會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、企業(yè)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，在所有重大方面公允地反映

46、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況并發(fā)表意見、出具審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量在逐年提高。年報(bào)審計(jì)政策的改變，是政府職能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的轉(zhuǎn)變，也基本實(shí)現(xiàn)了同國(guó)際慣例接軌。但是，有些事務(wù)所的做法有待商榷，有些CPA勺行為缺乏監(jiān)督，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告經(jīng)不起推敲，這些都值得我們?nèi)フJ(rèn)真思考，嚴(yán)肅對(duì)待。CPAT計(jì)中的問題思考1、審計(jì)形式大丁實(shí)質(zhì)，缺乏年報(bào)審計(jì)的嚴(yán)肅性。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表需要經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告并由CPA章后方可上報(bào)和對(duì)外提供，目的在丁強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。國(guó)有企業(yè)數(shù)量目前還比較多，而事務(wù)所相對(duì)較少，年報(bào)的報(bào)出時(shí)間都很

47、集中并且比較緊，一個(gè)事務(wù)所要審計(jì)幾十家甚至更多企業(yè)的年報(bào)，這就給事務(wù)所帶來了極大的工作壓力，往往是要求三五天最多一個(gè)禮拜結(jié)束戰(zhàn)斗，否則時(shí)間不允許。一個(gè)企業(yè)一年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)幾天之內(nèi)僅僅簡(jiǎn)單瀏覽一遍都很困難，這樣就形成了審計(jì)人員不分晝夜，加班加點(diǎn)，也只能勉強(qiáng)核對(duì)一下帳戶、科目等最基本的工作，而對(duì)丁被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性審計(jì)就擺到了其次位置，對(duì)丁經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)背后更深層次的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的探討更無從談起。好象就是為了應(yīng)付審計(jì)程序，給企業(yè)出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告，發(fā)表一些無關(guān)癰癢的審計(jì)意見罷了，將本來非常嚴(yán)肅的工作走了過場(chǎng)。2、CAP的水平良莠不齊，嚴(yán)重制約著這個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。從筆者多年來所接觸CPA勺情況來看，

48、業(yè)務(wù)能力參差不齊，執(zhí)業(yè)水平相差比較大。首先表現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，有些事務(wù)所安排來的CPAM被審計(jì)單位的行業(yè)特征認(rèn)識(shí)不夠，有的根本就不了解，以純粹的理論來對(duì)照現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一些具有專業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)慣例的業(yè)務(wù)上同被審計(jì)單位意見分歧比較大，而且溝通比較困難；其次是政策理論水平較差，在一些政策的把握上原則性不強(qiáng)，甚至是理解上有偏差，使審計(jì)過程變的不夠流暢；第三，職業(yè)道德。事務(wù)所和被審計(jì)單位是委托與被委托，是平等關(guān)系，而實(shí)際往往是CPAt駕于企業(yè)之上，要求企業(yè)的比較多，有個(gè)別審計(jì)人員甚至以“出具保留意見或否認(rèn)意見書”對(duì)被審計(jì)單位相要挾，以期從企業(yè)得到額外的好處為目的。更有甚者，CPAffi其他審計(jì)人員與企

49、業(yè)一起申通起來，對(duì)被審計(jì)單位的虛假、錯(cuò)誤和違法亂紀(jì)視而不見，出具無保留意見的報(bào)告書，掩蓋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)面目，欺騙報(bào)告使用者和投資人。3、事務(wù)所多過分重視經(jīng)濟(jì)效益而無視審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定，委托人和事務(wù)所要簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)準(zhǔn)則要求約定書簽定以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委派CPAM時(shí)了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后簽定約定書，及時(shí)組織審計(jì)人員開展工作。在實(shí)際操作中，“了解被審計(jì)單位的基本情況”這一重要程序基本上都被省略了。事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，大部分是雙方見面就談審計(jì)費(fèi)問題，審計(jì)費(fèi)的談妥就意味著合同基本談妥了。然后是安排審計(jì)人員，一個(gè)CPA帶幾個(gè)審計(jì)工作人員，

50、有的就是事務(wù)所的幾個(gè)審計(jì)工作人員帶領(lǐng)幾名大學(xué)實(shí)習(xí)生，三五天審計(jì)任務(wù)完成了，負(fù)責(zé)簽字的CPA不出現(xiàn)或者很少出現(xiàn)，這樣做審計(jì)成本很低，事務(wù)所的效益就必然提高了。可是，沒有CPAit正參與審計(jì)的年報(bào)審計(jì)還能算年報(bào)審計(jì)嗎？這樣的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量如何保證？出現(xiàn)審計(jì)過失時(shí)責(zé)任誰來承擔(dān)呢？作為企業(yè)，一方面希望支付審計(jì)費(fèi)用得到一個(gè)自己滿意的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也希望能通過年報(bào)審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的不足之處，但是實(shí)際上往往很失望。4、審計(jì)人職工作辛苦，勞動(dòng)強(qiáng)度大。多年來，筆者均參與了事務(wù)所對(duì)于本企業(yè)的年報(bào)審計(jì)工作。一個(gè)一級(jí)建筑施工企業(yè)，年生產(chǎn)總值達(dá)4-5個(gè)億，涉及二級(jí)核算單位三十多個(gè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料非常多。在三五天最多一周之內(nèi)要完成全部年報(bào)審計(jì)基礎(chǔ)工作，翻閱憑證、核對(duì)總賬明細(xì)帳、根據(jù)審計(jì)程序編制工作底稿,業(yè)務(wù)量相當(dāng)多。加之個(gè)別事務(wù)所工作環(huán)境較差，大量業(yè)務(wù)靠手工和算盤完成，審計(jì)人員幾乎是不分白天晚上，加班加點(diǎn)，休息時(shí)間少，勞動(dòng)強(qiáng)度大，工作十分辛苦。為了保證審計(jì)工作的按時(shí)完成，經(jīng)常不得不要求被審計(jì)單位相關(guān)人員要二十四小時(shí)開著，以備隨時(shí)詢問。這樣的工作環(huán)境和勞動(dòng)強(qiáng)度嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的身心健康，對(duì)于CPAl伍建設(shè)非常不利。建議及對(duì)