新準(zhǔn)則下項(xiàng)目建設(shè)期各項(xiàng)費(fèi)用核算的思考

1、新準(zhǔn)則下項(xiàng)目建設(shè)期各項(xiàng)費(fèi)用核算的思考30萬(wàn)噸/年P(guān)VC項(xiàng)目是甘肅金川化工材料有限公司在2012年度為發(fā)展金昌市區(qū)循環(huán)經(jīng)濟(jì)而設(shè)立的促進(jìn)資源綜合利用、延伸化工產(chǎn)業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)新項(xiàng)目。目前該項(xiàng)目處于基礎(chǔ)建設(shè)期，如何依照現(xiàn)行的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及相關(guān)各項(xiàng)稅收管理規(guī)定，針對(duì)各項(xiàng)建設(shè)投資開展準(zhǔn)確、合理的財(cái)務(wù)核算及管理，此刻就擺在財(cái)務(wù)人員面前，結(jié)合會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)，現(xiàn)探究如下，不妥之處，請(qǐng)?zhí)岢鰧氋F意見(jiàn)。一、新設(shè)立公司在籌建期費(fèi)用核算中有關(guān)會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)的演變目前針對(duì)籌建期各項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算處理相關(guān)規(guī)定略顯有些凌亂，但是我們依照各項(xiàng)相關(guān)制度出臺(tái)時(shí)間全部列示，其發(fā)展變化軌跡是逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的。各項(xiàng)規(guī)定的不明確，給財(cái)務(wù)

2、人員會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)操作帶來(lái)較多的困惑。（一）、1993年7月1日兩則兩制時(shí)期相關(guān)規(guī)定1、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定1992年頒布的公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1992年11月16日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)1992年11月30日財(cái)政部令第5號(hào)發(fā)布）第三十二條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。公司在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)計(jì)入有關(guān)涉及固定資產(chǎn)類（含在建工程核算未來(lái)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)部分）單獨(dú)計(jì)值外，其余即期費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入帳。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。各行業(yè)會(huì)計(jì)制度隨后給了更具體的規(guī)定，如工業(yè)公司會(huì)計(jì)制度（

3、92財(cái)會(huì)字第67號(hào)）規(guī)定：遞延資產(chǎn)核算公司發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。1992年頒布的公司財(cái)務(wù)通則（92財(cái)政部令第4號(hào)）第二十一條規(guī)定：遞延資產(chǎn)是不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。開辦費(fèi)自投產(chǎn)營(yíng)業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分期攤銷。一般性會(huì)計(jì)規(guī)定沒(méi)有明確給出攤銷年限的規(guī)定，而是由企業(yè)財(cái)務(wù)通則加以明確。2、稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定1994年2月4日公司所得稅

4、暫行條例實(shí)施細(xì)則（94財(cái)法字第3號(hào)）第三十四條規(guī)定：公司在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說(shuō)的籌建期，是指從公司被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指公司在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。稅法規(guī)定不僅給出了籌建期的定義，而且明確了開辦費(fèi)具體項(xiàng)目和扣除年限。（二）、2001年新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)及相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)期回顧1、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定2001年公司會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)

5、用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。公司會(huì)計(jì)制度-會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記管理費(fèi)用”科目，貸記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本次改革將分期攤銷改為一次攤銷，同時(shí)基本繼承了1994稅法對(duì)于籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的規(guī)定，但是還不如稅法規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)，難道籌建期間不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成

6、本的各項(xiàng)費(fèi)用就不能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用？2、稅收法規(guī)未發(fā)生變化。（三）、最近的2006年新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)期相關(guān)規(guī)定1、會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定首次準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日公司的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)規(guī)定：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間是指首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用科目的規(guī)定：公司在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記管理費(fèi)用（開辦費(fèi)-明細(xì)科目）工貸記銀行存款”等科目。2007年1月1日開始實(shí)施的公司財(cái)務(wù)通則（財(cái)政部令第41號(hào)）中已經(jīng)無(wú)籌建期”、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用“、開辦費(fèi)”的蹤跡。本次改革后，

7、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，即：開辦費(fèi)用應(yīng)依據(jù)費(fèi)用用途當(dāng)期直接費(fèi)用化核算處理。2、稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定的變化2008年1月1日開始實(shí)施的公司所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七十條規(guī)定：公司所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?；I建期費(fèi)用是否還屬于稅法中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用范疇，目前沒(méi)有明確，我們只能寄希望于所得稅實(shí)施細(xì)則。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算所面臨的困惑（一）籌建期如何界定？對(duì)籌建期做出過(guò)規(guī)定的文件僅限于：1994年公司所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，籌建期是指從公司被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包

8、括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間；1995年6月27日財(cái)政部下發(fā)的關(guān)于外商投資公司籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營(yíng)公司自簽訂合同之日起至公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間，外資公司自我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）為止期間為籌建期。困惑：新的公司所得稅法實(shí)施后，已經(jīng)廢止了的1994年公司所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否還能作為實(shí)務(wù)中的依據(jù)？在這個(gè)推崇統(tǒng)一國(guó)民待遇的年代，已經(jīng)過(guò)時(shí)了的關(guān)于外商投資公司籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知中關(guān)于籌建期的規(guī)定是否能適用到全部的中國(guó)公司？如果上述規(guī)定都失效或不適用，那么在實(shí)務(wù)中，如何判

9、斷公司開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)？是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照還是開始購(gòu)買原材料，還是從開始生產(chǎn)產(chǎn)品或者開始銷售產(chǎn)品或是其他？（二）建設(shè)期間費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成目前能找到的對(duì)籌建期費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成規(guī)定最為準(zhǔn)確的是1994年公司所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，該細(xì)則規(guī)定，籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但是實(shí)施細(xì)則現(xiàn)已廢止。公司籌建期間尤其是那些固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)跨期較長(zhǎng)的公司發(fā)生的費(fèi)用中，哪些能資本化、哪些應(yīng)該作為開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)即入費(fèi)用？是否公司處于基建期，所有費(fèi)用都計(jì)入在建工程核算，其現(xiàn)金流量表也僅是限于對(duì)籌資和投資活動(dòng)進(jìn)行反應(yīng)，我們了解到以往相

10、關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有給出明確答案，現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)定中只有借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、無(wú)形資產(chǎn)資本化的一些條件而已。三、新準(zhǔn)則下公司項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公司性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍千差萬(wàn)別，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)作為判斷公司籌建期開始、結(jié)束的依據(jù)，也很難將所有公司可能發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目均予以統(tǒng)一，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)公司籌建期間及相關(guān)項(xiàng)目構(gòu)成界定的不一致，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可比性降低或喪失。根據(jù)對(duì)新準(zhǔn)則的理解，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際，目前相對(duì)有效的處理，應(yīng)該按籌建期各項(xiàng)實(shí)際支出的類別，分別處理如下：（一）公司管理機(jī)構(gòu)（保障公司基本運(yùn)營(yíng)）含公司成立初期所發(fā)生的前期人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、

11、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等在發(fā)生時(shí)，即作為開辦費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用-各項(xiàng)明細(xì)科目”核算。（二）公司為項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)直接提供現(xiàn)場(chǎng)管理、技術(shù)服務(wù)類人員工資及相關(guān)費(fèi)用由于直接用于在建工程項(xiàng)目建設(shè)，計(jì)入“在建工程-待攤投資”科目予以核算。（三）公司項(xiàng)目建設(shè)期間購(gòu)建的各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。（四）公司項(xiàng)目建設(shè)期間所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件，對(duì)具體是資本化還是費(fèi)用化則需要予以具體區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)），應(yīng)費(fèi)用化的應(yīng)嚴(yán)格計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。（五）公司項(xiàng)目建設(shè)期間用于試車生產(chǎn)或在建工程購(gòu)建活動(dòng)的，依照相關(guān)要求應(yīng)計(jì)

12、入在建工程（或固定資產(chǎn)），用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或銷售的，根據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本”或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算，對(duì)于銷售收入部分應(yīng)計(jì)提繳納企業(yè)所得稅。（六）公司項(xiàng)目建設(shè)期間的資產(chǎn)減值損失，應(yīng)該按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，將減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失（七）公司項(xiàng)目建設(shè)期間收到政府補(bǔ)助資金，對(duì)于計(jì)入遞延收益且又需要一次性計(jì)繳公司所得稅的部分，則構(gòu)成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，在預(yù)計(jì)未來(lái)期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣該暫時(shí)性差異時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入所得稅費(fèi)用一遞延所得稅由于本人對(duì)財(cái)務(wù)制度學(xué)習(xí)更新及掌握的不足，以上各項(xiàng)觀點(diǎn)、部分財(cái)務(wù)概念的應(yīng)用及敘述，不乏有錯(cuò)誤或欠缺之處，且由于時(shí)間倉(cāng)促行文整理也

13、缺乏邏輯梳理，各項(xiàng)不足之處在所難免，敬請(qǐng)各位財(cái)務(wù)同仁及有意研究建設(shè)期財(cái)務(wù)核算的朋友能不吝提出您的寶貴意見(jiàn)，以此共同學(xué)習(xí)、探究尋源。若此文能拋磚引玉，為我公司PVC項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理明晰方向、提供幫助，則是我最大的收獲。甘肅金JI化工材料有限公司財(cái)務(wù)部劉亞波合同管理制度1范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了龍騰公司合同管理工作的管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、合同的授權(quán)委托、洽談、承辦、會(huì)簽、訂閱、履行和變更、終止及爭(zhēng)議處理和合同管理的處罰、獎(jiǎng)勵(lì);本標(biāo)準(zhǔn)適用于龍騰公司項(xiàng)目建設(shè)期間的各類合同管理工作，廠內(nèi)各類合同的管理，廠內(nèi)所屬各具法人資格的部門，參照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2規(guī)范性引用中華人民共和國(guó)合同法龍騰公司合同管理辦法3定義、符號(hào)、縮

14、略語(yǔ)4職責(zé)總經(jīng)理：龍騰公司經(jīng)營(yíng)管理的法定代表人。負(fù)責(zé)對(duì)廠內(nèi)各類合同管理工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。以法人代表名義或授權(quán)委托他人簽訂各類合法合同，并對(duì)電廠負(fù)責(zé)。工程部：是發(fā)電廠建設(shè)施工安裝等工程合同簽訂管理部門；負(fù)責(zé)簽訂管理基建、安裝、人工技術(shù)的工程合同。經(jīng)營(yíng)部：是合同簽訂管理部門，負(fù)責(zé)管理設(shè)備、材料、物資的訂購(gòu)合同。合同管理部門履行以下職責(zé):建立健全合同管理辦法并逐步完善規(guī)范;參與合同的洽談、起草、審查、簽約、變更、解除以及合同的簽證、公證、調(diào)解、訴訟等活動(dòng)，全程跟蹤和檢查合同的履行質(zhì)量;審查、登記合同對(duì)方單位代表資格及單位資質(zhì)，包括營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)范圍、技術(shù)裝備、信譽(yù)、越區(qū)域經(jīng)營(yíng)許可等證件及履約能力（必要時(shí)要求對(duì)方提供擔(dān)保），檢查合同的履行情況;保管法人代表授權(quán)委托書、合同專用章，并按編號(hào)歸口使用;建立合同管理臺(tái)帳，對(duì)合同文本資料進(jìn)行編號(hào)統(tǒng)計(jì)管理;組織對(duì)法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行，定期向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門報(bào)告工作;在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，做好合同管理的其他工作,工程技術(shù)部：專職合同管理員及材料、燃料供應(yīng)部兼職合同管理員履行以下職責(zé)