增值稅會計核算指引

1、增值稅會計核算指引機XX集團有限公司增值稅會計核算指引管理顧問股份公司2016年 5月 24日增值稅會計核算指引基于營改增后，增值稅對財務核算的實務工作影響主要在科目體系、記賬規(guī)則等幾個方面。以下對增值稅會計核算工作指引如下：一、一般納稅人一般計稅方法（一） 科目設置方案代碼一級科目二級科目三級科目222112應交稅費應交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅檢查調(diào)整待抵扣進項稅額預繳稅款銷項稅額四級科目3% ，5% ，6% ，11% ，13% ，17%3% ，5% ，6% ，11% ，13% ，17%1進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅未交增值稅（二）科目使用說明二級科目1、應交稅費 -

2、應交增值稅（1）“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物，接受應稅勞務或接受服務，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)支付的進項稅額，實際已交納的增值稅以及期末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”的當期應繳未繳的增值稅。（2）“應交增值稅”明細科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物，提供應稅勞務或銷售服務，不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)應交納的增值稅額，轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅以及期末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”的當期多交的增值稅；（3）應交稅費 -應交增值稅期末一般無余額。備注：月末借方余額分以下幾種情況 （年度沒有特別的結(jié)帳規(guī)定） :一、本月沒有預交增值稅（即“已交稅金”本月沒有發(fā)生額），也就是進項大于銷項，這是借方余額為留抵稅金， 這樣的情

3、況不需要進行帳務處理，借方余額留待下月繼續(xù)抵扣；二、本月發(fā)生預交增值稅， 本月預交的增值稅大于本月實現(xiàn)的增值稅 （本月預交的增值稅小于本月實現(xiàn)的增值稅屬于貸方余額， 按照貸方余額處理），借方余額部分為多交的增值稅，月末結(jié)帳時 :2借: 應交稅費 - 未交增值稅貸: 應交稅費 - 應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應交稅費 - 未交增值稅”借方余額用以后月份實現(xiàn)的增值稅去抵減；三、本月發(fā)生預交增值稅， 同時本月進項大于銷項，沒有實現(xiàn)增值稅，月末結(jié)帳時，將預交的增值稅轉(zhuǎn)入“應交稅費 - 未交增值稅” :借: 應交稅費 - 未交增值稅貸: 應交稅費 - 應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“應交稅費 - 未交增

4、值稅”借方余額用以后月份實現(xiàn)的增值稅去抵減，進項大于銷項進項大于銷項的部分不需要處理， 留待下月繼續(xù)抵扣。因此，“應交稅費 - 應交增值稅” 科目月末結(jié)帳后，要么沒有余額要么借方余額， 借方余額為留抵稅金，留待下月繼續(xù)抵扣；“應交稅費 - 未交增值稅” 借方余額為多交的增值稅， 貸方余額為應該繳納的增值稅?！皯欢愘M - 應交增值稅” 科目按月結(jié)帳，因此 12 月末按照規(guī)定進行月結(jié)就可以，年度沒有特別的結(jié)帳規(guī)定。2、應交稅費 -未交增值稅（1）“未交增值稅”科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)交納的以前未交增值稅和期末從“應交增值稅”轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅；（2）“未交增值稅”科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)期末從

5、“應交增值稅”轉(zhuǎn)3入的當期未交增值稅；（3）“未交增值稅”科目的期末余額，借方反映多交的增值稅，貸方反映未交的增值稅。“應交增值稅”轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅；三級科目1、“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務和應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記。2、“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，包括允許在增值稅應納稅額中全額抵減的初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費。3、“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。（本科目記錄當月繳納當月增值

6、稅情形）4、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。5、“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應稅服務應收取的增值稅額。企業(yè)提供應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；發(fā)生服務終止或按規(guī)定可以實行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應沖減銷項稅額，用紅字或負數(shù)登記。6、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。7、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。8、“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期

7、申報抵扣的進項稅額。9、“增值稅檢查調(diào)整”明細科目，核算一般納稅人對在稅務稽查當中涉及的應交稅金等有關帳戶的金額進行調(diào)整。4（三）賬務處理1、 進項稅額的處理一般納稅人取得成本費用等含進項稅額增值稅扣稅憑證（專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等）時借：應交稅費應交增值稅(進項稅額 )原材料、管理費用、銷售費用、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)成本等（不含稅價款）貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款例 房地產(chǎn)公司 2016 年某月支付建筑施工款項，取得增值稅專用發(fā)票，上面注明的不含稅價款為 200000，進項稅額 22000 元借：開發(fā)成本200000應交稅費 -應交增值稅（進項稅額）22000貸：銀行存款22200

8、0例 向農(nóng)民收購 100000 元苗木，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的價款為100000 元借：應交稅費應交增值稅 (進項稅額 )13000原材料87000貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款1000002、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理非正常損失購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關科目5借：營業(yè)外支出、在建工程、應付福利費貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 )例 房地產(chǎn)公司 2016 年某月因營銷策略改變， 原來購入的低值易耗品不再用于營銷服務，而是發(fā)給職工作為福利。物品購入時，取得的增值稅專用發(fā)票上面注明的不含稅價款為 98

9、000 元，進項稅額 16660 元，上月已經(jīng)申報抵扣借：應付福利費144660貸：應交稅費 -應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16660低值易耗品980003、待抵扣進項稅額的處理（ 1）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、以及運輸費用結(jié)算單據(jù)）借：應交稅費應交增值稅（待抵扣進項稅額）原材料、制造費用、管理費用、銷售費用、固定資產(chǎn)、在建工程、開發(fā)成本等（不含稅價款）貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款（2）收到稅務機關告知的稽核比對結(jié)果通知

10、書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額借：應交稅費應交增值稅(進項稅額 )貸：應交稅費應交增值稅（待抵扣進項稅額）4、購買稅控設備和技術維護費全額抵減的處理6根據(jù)財稅 201215 號規(guī)定，自 2011 年 12 月 1 日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。注意，增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3 年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供

11、應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（1）房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設備時借：管理費用貸：銀行存款（2）抵減當期應繳納的增值稅時借：應交稅費應交增值稅（減免稅額）借：管理費用（紅字）（3）支付稅控系統(tǒng)技術服務費借：管理費用貸：銀行存款抵減應交增值稅：借：應交稅費應交增值稅（減免稅額）貸：管理費用例 房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設備5000 元（含稅價），2016 年 10 月支付稅控系統(tǒng)技術服務費2000 元（1）房地產(chǎn)企業(yè)購置專用設備時7借：管理費用5000貸：銀行存款5000（2）抵減當期應繳納的增值稅時借：應交稅費應交增值稅（減免稅額）5000借：管理費用 （紅字）5000（3）支付稅控系統(tǒng)技術服務費2

12、000 元。借：管理費用2000貸：銀行存款2000（4）抵減應交增值稅：借：應交稅費應交增值稅（減免稅額）2000貸：管理費用20005、房地產(chǎn)企業(yè)預繳稅款房地產(chǎn)行業(yè)單獨設置應交稅費 -增值稅（預繳稅款）以便納稅申報表統(tǒng)計預繳稅金取數(shù)。借：銀行存款貸：預收賬款例 房價共 2220 萬元，預收現(xiàn)金 1110萬。按照 3% 的預征率預繳增值稅時：1110÷ 1.11×3%=30 萬(1)借：銀行存款11,100,000貸：預收賬款11,100,000(2)借：應交稅費 -應交增值稅（預繳稅款）300，0008貸：銀行存款300， 000(3)月末，計提城建稅和教育費附加借：營

13、業(yè)稅金及附加貸：應交稅費 -應交城建稅、教育費附加（地方）(4)次月繳納城建稅及教育費附加時借：應交稅費 -應交城建稅、教育費附加（地方）貸：銀行存款6、房地產(chǎn)企業(yè)確認售樓收入借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額 )主營業(yè)務收人當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款例 實現(xiàn)售樓收入 (含稅價） 6000 萬元，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。同時按營改增相關規(guī)定，可以按比例扣除支付政府的土地價款2670 萬元。計算銷項稅額，（ 6000-2670） /1.11*11%=330 萬。借：應收賬款

14、、應收票據(jù)、銀行存款6000貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額 )330主營業(yè)務收人5670備注： 開票的價稅信息如下，價款： 6000-330=56709稅金： 330價稅合計： 6000稅率：“* ”8、視同銷售收入一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額借：營業(yè)外支出、應付利潤等貸：應交稅費 _應交增值稅 (銷項稅額 )9、月份終了，一般納稅人會計處理（1）當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。借：應交稅費未交增值稅貸：銀行存款（2）當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅 (已交稅金 )"

15、 科目，貸記“銀行存款 " 科目。借：應交稅費應交增值稅(已交稅金 )貸：銀行存款收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。10、增值稅納稅檢查調(diào)整（1）借：營業(yè)外支出貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整10（2）借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整貸：應交稅費未交增值稅例 某國稅局當年 11 月份，對房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人7 月 10 月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)9 月 22 日企業(yè)用開發(fā)的商品房捐贈，售價（不含稅）1000000 元，成本價 800000 元，企業(yè)做如下處理：借：營業(yè)外支出800000貸：開發(fā)成本800000企業(yè)針對該問題分析調(diào)整如下：企業(yè)用產(chǎn)品捐贈，應視同銷售，并按成本轉(zhuǎn)賬、售價計稅

16、。調(diào)賬為：（1）借：營業(yè)外支出110000貸：應交稅費增值稅檢查調(diào)整110000（2）借：應交稅費增值稅檢查調(diào)整110000貸：應交稅費未交增值稅11000011、注意期末余額（1）“應交稅費應交增值稅" 科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅（2）“應交稅費未交增值稅" 科目的期末借方余額，反映多交的增值稅貸方余額，反映未交的增值稅二、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人簡易計稅賬務處理（一）科目設置應交稅費 -未交增值稅營業(yè)稅金及附加11（二）會計處理1、預收房款時借：銀行存款貸：預收賬款2、下月，預繳 3% 的增值稅款預繳稅額的計算：預收房款/（1+5% ）*3%借：應交稅費 -未

17、交增值稅貸：銀行存款同時，計提城建稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費 -應交城建稅、教育費附加、地方教育費附加3、繳納城建稅及教育費附加時借：應交稅費 -應交城建稅、教育費附加、地方教育費附加貸：銀行存款4、開票確認收入時 :借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費 -未交增值稅5、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：開發(fā)成本126、支付稅控系統(tǒng)技術服務費（1）借：管理費用貸：銀行存款（2）抵免增值稅額借：應交稅費未交增值稅借：管理費用（紅字）（三）應用舉例例 某房地產(chǎn)公司， 一般納稅人老項目， 選擇簡易計稅。 2016 年 5 月購置稅控系統(tǒng)專用設備 5000 元，支付稅控裝置維護費用2000

18、 元， 2016 年 7 月預收房款 210 萬元。該公司賬務增值稅相關賬務處理如下：1、購入稅控裝置借：管理費用5000貸：銀行存款50002、支付稅控系統(tǒng)維護費用借：管理費用2000貸：銀行存款20003、抵減當期應繳納的增值稅借：應交稅費未交增值稅7000借：管理費用 （紅字）70004、預收房款借：銀行存款2100000貸：預收賬款2100000135、預繳稅款稅額的計算： 2100000/（ 1+5% ）*3%=60000借：應交稅費 -未交增值稅60000貸：銀行存款600006、計提城建稅和教育費附加稅額及附加的計算： 60000*（ 1+7%+3%+2% ） =7200借：營業(yè)稅金及附加7200貸：應交稅費 -應交城建稅、教育費附加72007、開發(fā)票確認收入 315 萬元時稅額計算： 3150000/（ 1+5% ）*5%=3000000 元借：預收賬款3150000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費