增值稅合理避稅要點(diǎn)

1、增值稅合理避稅要點(diǎn)一、增值稅合理避稅要點(diǎn)與方法通過(guò)1994年稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國(guó)稅的第一大稅，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面。1,根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率的差別，利用基本稅率的項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目混合，以低稅率來(lái)避稅增值稅條例規(guī)定僅有5類(lèi)貨物可以享受低檔稅率，而避稅者則是千方百計(jì)地將其他貨物混入這5類(lèi)之內(nèi)。其所應(yīng)用的手段一方面在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)這5類(lèi)貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類(lèi)貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類(lèi)，規(guī)定適用13%稅率的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生

2、產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷(xiāo)售整機(jī)的收入，哪些是銷(xiāo)售部件的收入，而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17%稅率的零部件”，恐怕這都很難界定。所以企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來(lái)逃避較高的稅收。這就要求稅務(wù)主管部門(mén)在法規(guī)的界定上應(yīng)該準(zhǔn)確嚴(yán)密，從而防止避稅。另一方面，企業(yè)利用稅率差異避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規(guī)明文規(guī)定農(nóng)用汽車(chē)、機(jī)動(dòng)漁船不屬于農(nóng)機(jī)”的范疇，但一些企業(yè)就偏偏通過(guò)各種虛假手段將它們混入農(nóng)機(jī)”，按13%稅率

3、納稅。對(duì)于這類(lèi)避稅的反避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該著重在查證上下功夫了。2 .通過(guò)掛靠幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到避稅的目的新增值稅條例規(guī)定了幾類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式掛靠在這幾個(gè)項(xiàng)目名下，利用免稅項(xiàng)目，進(jìn)行有效的避稅活動(dòng)。3 .利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品享有10%的扣除條款來(lái)避稅這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅帶來(lái)很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可擴(kuò)大購(gòu)人農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤(rùn)，影響所得稅的征收。4 .利用一般納稅人

4、和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來(lái)避稅由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能將一般納稅人故意降格為小規(guī)模納稅人，或者有條件成為一般納稅人的故意不作一般納稅人認(rèn)定以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)通過(guò)各種手段以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。5 .利用增值稅發(fā)票避稅由于新增值稅按增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得了與人民幣同樣的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專(zhuān)用發(fā)票上打主意。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一則不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)

5、票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂(lè)意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發(fā)票或涂改發(fā)票來(lái)達(dá)到逃稅目的。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。6 .利用不同貨物銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行避稅由于增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售額有關(guān)，納稅人為使其銷(xiāo)項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能人為地壓低銷(xiāo)售價(jià)格，與購(gòu)買(mǎi)方串通一氣以達(dá)到少納稅的目的；同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購(gòu)買(mǎi)方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購(gòu)買(mǎi)方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見(jiàn)。7 .通過(guò)委托加工費(fèi)避稅這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，人為擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)

6、項(xiàng)稅額，從而達(dá)到避稅目的。8 .利用不正當(dāng)?shù)倪M(jìn)口價(jià)格避稅這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國(guó)外聯(lián)結(jié)，壓低進(jìn)口貨物價(jià)格，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少應(yīng)納稅款。與此種方式及第六種方式相同的技巧還有在修理修配業(yè)務(wù)中采取不同收費(fèi)來(lái)達(dá)到避稅目的。9 .利用混合銷(xiāo)售機(jī)會(huì)避稅納稅人可能利用混合銷(xiāo)售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)來(lái)避稅，或者利用混合銷(xiāo)售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得優(yōu)厚稅收利益。10利用對(duì)自用于連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品免稅這一規(guī)定來(lái)避稅納稅人因此可能會(huì)盡可能使用自產(chǎn)的產(chǎn)品作原料以代替外購(gòu)原料。以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領(lǐng)的要點(diǎn)，當(dāng)然，除此以外可能還有其他一

7、些作法和可以被避稅利用的機(jī)會(huì)，但作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該切實(shí)抓住各種可能被納稅人利用的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)的防范措施。二、增值稅避稅的產(chǎn)生原因在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、納稅環(huán)節(jié)、稅率扣除等環(huán)節(jié)都存在諸多避稅與反避稅問(wèn)題。(一)利用會(huì)計(jì)核算擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額由于新的增值稅是價(jià)外稅，因此，企業(yè)對(duì)增值稅要單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算。當(dāng)期的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額記賬時(shí)間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)為此產(chǎn)生了利用核算上的時(shí)間差進(jìn)行避稅的可能。企業(yè)常用的手法有：(1)預(yù)支材料款或其他貨物款，提前取得發(fā)票，加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)實(shí)際收到材料少于發(fā)票數(shù)額時(shí)不作沖銷(xiāo)，材料或貨物款按實(shí)際收到數(shù)額支付。(3)退

8、料或退其他貨物后，作退貨賬務(wù)處理的同時(shí)，不作沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，從而使當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額，即加大扣稅額，減少應(yīng)納稅額。(4)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，貨款已經(jīng)支付，材料在運(yùn)輸或存儲(chǔ)中發(fā)現(xiàn)毀損，需要供貨、運(yùn)輸或保險(xiǎn)公司支付損失金額，賠償損失包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅損失。因此，企業(yè)收到賠償金后應(yīng)沖銷(xiāo)已賠償?shù)脑鲋刀悡p失，但為減少應(yīng)納稅金，企業(yè)不作沖銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。(二)利用進(jìn)項(xiàng)稅額避稅將非生產(chǎn)用貨和勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額算做生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)

9、稅額；(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但有的企業(yè)為避稅，在購(gòu)進(jìn)時(shí)也將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額混于生產(chǎn)用貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額中成生產(chǎn)用貨物，在儲(chǔ)存、生產(chǎn)過(guò)程中改變?yōu)樯鲜鲇猛竞?，不沖銷(xiāo)該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，依然由當(dāng)期銷(xiāo)售稅額抵扣，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅金。(三)利用小規(guī)模納稅人避稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中，銷(xiāo)售額的確定相一致，進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額相一致。但小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)貨物不能收取增值

10、稅專(zhuān)用發(fā)票，而一般納稅人無(wú)以上限制；小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)，一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人按征收率6%計(jì)算稅額，應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售收入><收稅率6%。而一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額。這樣就使小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的相互轉(zhuǎn)換有了避稅的意義。(四)利用高價(jià)增大進(jìn)項(xiàng)稅額避稅隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)系日益密切，為了達(dá)到共同發(fā)展目的，互相投資、互贈(zèng)、以物易物的現(xiàn)象越來(lái)越多，當(dāng)企業(yè)存在接受實(shí)物投資的進(jìn)項(xiàng)稅額，接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得以物易物的進(jìn)項(xiàng)稅額，或從在建工程”轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)在全面權(quán)衡利弊后，可通過(guò)以高作價(jià)，多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額減少企業(yè)應(yīng)納稅額。因?yàn)榻邮軐?shí)物投資的材

11、料和購(gòu)進(jìn)不同，投受雙方的利益不單純?nèi)Q于材料的價(jià)款，還取決于投資分紅的比例以及其他因素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他因素為雙方所接受時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)從高作價(jià)，加大進(jìn)項(xiàng)稅額。至于接受捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因是無(wú)償取得的，所以價(jià)格高低不影響企業(yè)自身的利益，從高作價(jià)可多計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。而在以物易物的條件下，當(dāng)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的適用稅率高于銷(xiāo)售項(xiàng)目的稅率時(shí)，雙方均從高作價(jià)，不影響彼此的利益，卻都可以通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到避稅的目的。在計(jì)算由在建工程轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)人為多攤進(jìn)項(xiàng)稅額，以達(dá)到避稅的目的。(五)掛靠低檔稅率避稅增值稅除規(guī)定一檔基本稅率17%之外，還規(guī)定了一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13%,由此產(chǎn)生的避稅大多數(shù)

12、情況是企業(yè)的掛靠行為。下列貨物的稅率為13%:(1)糧食、食用植物油；(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。對(duì)以上5種貨物，納稅人一般可能采用三種途徑避稅：一是掛羊頭，賣(mài)狗肉”，打著以上五種貨物的招牌，經(jīng)營(yíng)非優(yōu)惠貨物；二是通過(guò)兼營(yíng)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大優(yōu)惠貨物在兼營(yíng)中的比重，混水摸魚(yú)”；三是利用以上優(yōu)惠的不確定部分內(nèi)容，通過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物一定彈性，實(shí)施掛靠。這種避稅，只要嚴(yán)格審查，明確優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則，一般來(lái)說(shuō)避稅的余地不大。(六)利用下腳廢料避稅工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往會(huì)

13、出現(xiàn)廢品和下腳料，并發(fā)生對(duì)其銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)。國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷(xiāo)售收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，應(yīng)依17%的稅率繳納增值稅。因?yàn)閷?duì)實(shí)行增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法的企業(yè)來(lái)說(shuō)，廢品和下腳料的殘值，是外購(gòu)材料價(jià)值的一部分，在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)均已按發(fā)票載明的稅額人了進(jìn)項(xiàng)稅額科目，計(jì)算了扣除稅額，所以，廢品、下腳料的銷(xiāo)售收入若不做銷(xiāo)售處理，就等于少計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，少計(jì)算了應(yīng)繳稅金，從而減少了稅收負(fù)擔(dān)。然而，廢品、下腳料的銷(xiāo)售產(chǎn)生的避稅漏洞往往易被稅務(wù)局忽視，易被人們看成是小問(wèn)題不予重視。但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)廢品下腳料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量較大時(shí)，便可以利用廢品、下腳料銷(xiāo)售不做其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減銷(xiāo)售總額，或增加營(yíng)業(yè)

14、外收入的辦法，逃避這部分收入應(yīng)繳納的增值稅。一、稅務(wù)檢查方法：財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法、賬證核對(duì)法、比較法、實(shí)物盤(pán)點(diǎn)法、交談詢問(wèn)法、外調(diào)法、突擊檢查法、控制計(jì)算法二、稅務(wù)稽查選案中的重點(diǎn)稅收指標(biāo)：1、稅收負(fù)擔(dān)測(cè)算：稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納稅額+計(jì)稅依據(jù)x100%出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率：影響稅負(fù)率的重要因素：2、銷(xiāo)售額變動(dòng)率分析：銷(xiāo)售額變動(dòng)率=（本年累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額一上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額）+上年同期應(yīng)稅銷(xiāo)售額X100%3、毛利率分析：銷(xiāo)售毛利率=（銷(xiāo)售收入一銷(xiāo)售成本）+銷(xiāo)售收入X100%是否存在本期銷(xiāo)售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的問(wèn)題4、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=期末存貨較期初增加額（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷(xiāo)售成本+

15、期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加額用負(fù)數(shù)）X主要外購(gòu)貨物的增值稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)X7%5、應(yīng)出產(chǎn)量=實(shí)際耗用的材料數(shù)量+單位產(chǎn)品消耗定額（測(cè)定關(guān)鍵原材料、核心部件）如當(dāng)月實(shí)際耗用量10000噸，單位產(chǎn)品耗用0.2噸，則應(yīng)出產(chǎn)量=10000噸+0.2噸/件=50000件檢查“產(chǎn)成品”科目借方入庫(kù)數(shù)量=40000件，可能存在的問(wèn)題：（1）、領(lǐng)用材料未全部用于生產(chǎn)（2）、完工產(chǎn)品未入庫(kù)即銷(xiāo)售以某一行業(yè)的生產(chǎn)加工企業(yè)為例，選取“原材料”作為控制物件，推算“應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)”，進(jìn)行比對(duì)分析。假設(shè)該企業(yè)某期采集的信息資料：原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10,平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷(xiāo)比例為

16、80%申報(bào)銷(xiāo)售收入8萬(wàn)元。本期產(chǎn)品產(chǎn)量=本期原材料消耗量/單位產(chǎn)品原材料消耗定額=1000噸/10=100噸。本期銷(xiāo)售數(shù)量=產(chǎn)量X產(chǎn)銷(xiāo)比例=100噸X80限80噸。應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)=本期銷(xiāo)售數(shù)量X平均單價(jià)=80元X1500元/噸=120000元。應(yīng)稅銷(xiāo)售額控制數(shù)120000元申報(bào)銷(xiāo)售收入80000元，初步判斷可能存在帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)銷(xiāo)售收入問(wèn)題。三、稅務(wù)稽查流程與稽查各階段企業(yè)注意的事項(xiàng)（一）稽查對(duì)象的確定（選案）1、計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)：增值稅有關(guān)選案指標(biāo)：進(jìn)項(xiàng)稅額-銷(xiāo)項(xiàng)稅額0連續(xù)超過(guò)三個(gè)月銷(xiāo)售稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)平均稅負(fù)率（或低于同行業(yè)最低稅負(fù)控制線）銷(xiāo)售稅金與銷(xiāo)售收入變化幅度不同步銷(xiāo)項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)

17、稅金變化幅度不同步企業(yè)所得稅選案指標(biāo)：銷(xiāo)售利潤(rùn)率（縱向比較大幅下降、橫向比較明顯偏低）銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售成本利潤(rùn)率、投資收益率人均工資額（=工資總額+平均職工人數(shù)）固定資產(chǎn)綜合折舊率（=本期折舊額+平均固定資產(chǎn)原值）綜合指標(biāo)：銷(xiāo)售收入變化幅度30%六個(gè)月內(nèi)累計(jì)三次零負(fù)中報(bào)六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零2、稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析選案指標(biāo)：申報(bào)與發(fā)票銷(xiāo)售收入對(duì)比中報(bào)收入發(fā)票銷(xiāo)售收入中報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額與發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)比、申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣聯(lián)對(duì)比進(jìn)項(xiàng)稅金增幅超過(guò)銷(xiāo)售收入增幅30%出口金額變化幅度工資總額-計(jì)稅工資-納稅調(diào)增0三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（福利、工會(huì)、教育）提取額-計(jì)稅工資附加扣除限額-納稅調(diào)增0廣告支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

18、、招待費(fèi)稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理）違章戶(二)稅務(wù)稽查實(shí)施1、查前準(zhǔn)備(1)審閱分析會(huì)計(jì)報(bào)表，確定查賬線索.(2)收集整理納稅資料(3)擬定提綱，組織分工(4)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)(哪些情況下不需要事先通知)、調(diào)取賬簿資料通知書(shū)企業(yè)需要注意的問(wèn)題：A.事前通知B.稽查回避C.出示證件D.調(diào)賬程序及返還期限(稽查案例)2、稽查實(shí)施A.做好查賬原始記錄：按檢查順序編制稅務(wù)稽查底稿B.整理原始記錄資料：按稅種分類(lèi)型歸集，編制稅務(wù)稽查底稿(整理)分類(lèi)表注意：企業(yè)拒絕提供有關(guān)納稅資料的法律責(zé)任(征管法第70條：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰

19、款)C.復(fù)查落實(shí)查賬記錄3、查后終結(jié)(1)計(jì)算各稅應(yīng)補(bǔ)稅額、加收的滯納金(2)通報(bào)問(wèn)題，核實(shí)事實(shí)，聽(tīng)取意見(jiàn)(3)填制稅務(wù)稽查報(bào)告或者稅務(wù)稽查結(jié)論(4)交流意見(jiàn)，簽字認(rèn)可：與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，該怎么辦(三)稽查審理(1)違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全(2)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)(3)是否符合法定程序(4)擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)(四)稅務(wù)處理決定執(zhí)行1、文書(shū)送達(dá)方式：直接送達(dá)、委托送達(dá)、郵寄送達(dá)、公告送達(dá)、留置送達(dá)等2、注意：(1)送達(dá)回證需要被送達(dá)人簽名或者蓋章，簽名或者蓋章后即為送達(dá)(2)被送達(dá)人不簽名或者蓋章的處理(五)檢查完畢后的企業(yè)應(yīng)對(duì)措施1

20、、補(bǔ)稅、上繳滯納金2、要求聽(tīng)證，上繳罰款，調(diào)賬：稅務(wù)稽查后如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和管理改善3、復(fù)議或訴訟六、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的檢查1、總賬與報(bào)表的檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方累計(jì)發(fā)生額與“產(chǎn)成品/庫(kù)存商品”貸方累計(jì)發(fā)生額2、會(huì)計(jì)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目(1)應(yīng)收款類(lèi)項(xiàng)目(應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其它應(yīng)收款)(2)存貨類(lèi)項(xiàng)目(3)待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失項(xiàng)目(4)固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目(5)無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目(6)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目(7)應(yīng)付款類(lèi)項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款)(8)預(yù)收帳款項(xiàng)目3、企業(yè)年終結(jié)賬報(bào)表、重點(diǎn)賬戶應(yīng)注意的事項(xiàng)(1)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用是否提足(2)費(fèi)用跨年度列支問(wèn)題(3)其它應(yīng)收款-股

21、東個(gè)人借款(4)包裝物押金(5)往來(lái)科目長(zhǎng)期掛賬、金額較大(6)存貨類(lèi)貸方余額(7)不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)(8)未支付的預(yù)提費(fèi)用(9)長(zhǎng)期資產(chǎn)的稅務(wù)處理(財(cái)稅差異)(10)價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題、價(jià)外費(fèi)用與返利的區(qū)別價(jià)外費(fèi)用：銷(xiāo)售方向購(gòu)貨方收取,計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；返利：購(gòu)貨方向銷(xiāo)售方收取，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、公司出資購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車(chē)，權(quán)利人卻寫(xiě)成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；3、成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚；上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定

22、比例計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，且年末帳面保留余額；5、未成立工會(huì)組織的，仍按工資總額一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，支出時(shí)也未取得工會(huì)組織開(kāi)具的專(zhuān)用單據(jù)；6、不按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在中報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整，有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊（根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定成本費(fèi)用不得跨期列支）；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算成品成本、生產(chǎn)成本時(shí)，記帳憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單，無(wú)計(jì)算依據(jù)；8、計(jì)算產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本時(shí)，未附銷(xiāo)售成本計(jì)算表；9、在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí)，無(wú)員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單，工資單與用工合同不能有效銜接；10、開(kāi)辦費(fèi)用在取得收入的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，未做納稅調(diào)整；11、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒(méi)有

23、依據(jù)地隨意計(jì)提期間費(fèi)用；或在年末預(yù)提無(wú)合理依據(jù)的費(fèi)用；12、商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，未做納稅調(diào)整;13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫(kù)，把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，若該批材料當(dāng)年耗用，對(duì)當(dāng)年的銷(xiāo)售成本造成影響；14、員工以發(fā)票定額報(bào)銷(xiāo)，或采用過(guò)期票、連號(hào)票或稅法限額(如餐票等)報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票。造成這些費(fèi)用不能稅前列支；15、應(yīng)付款項(xiàng)掛帳多年，如超過(guò)三年(外資超過(guò)2年)未償還應(yīng)納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；16、非正常損耗原材料、非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額并沒(méi)有做轉(zhuǎn)出處理；17、銷(xiāo)售廢料，沒(méi)有計(jì)提并繳納增值稅；18、對(duì)外捐贈(zèng)原材料、產(chǎn)成品沒(méi)有分解為按公允價(jià)值對(duì)外銷(xiāo)售及對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。1

24、9、公司組織員工旅游，直接作為公司費(fèi)用支出，未合并入工資總額計(jì)提并繳納個(gè)人所得稅。稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中個(gè)人所得稅檢查重點(diǎn)：(1)工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購(gòu)商業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入未與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。(2)向本單位職工支付勞務(wù)費(fèi)，未扣繳稅款或錯(cuò)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。(3)職工通過(guò)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)部分費(fèi)用，未扣繳個(gè)人所得稅。(4)房地產(chǎn)企業(yè)以假發(fā)票、假施工合同虛列開(kāi)發(fā)成本套取現(xiàn)金發(fā)放職工工資、獎(jiǎng)金等，不代扣代繳個(gè)人所得稅；扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入、進(jìn)行虛假中報(bào)，少繳或不繳個(gè)人所得稅的行為。(5)股東、資金提供者、個(gè)人投資者各類(lèi)分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況。存在利用企

25、業(yè)資金支付消費(fèi)性支出購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)或從投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長(zhǎng)期不還等未扣繳個(gè)人所得稅。(6)扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳少繳個(gè)人所得稅；不按規(guī)定扣繳銷(xiāo)售人員的業(yè)務(wù)提成個(gè)人所得稅。稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中增值稅檢查重點(diǎn)：(1)虛構(gòu)廢品收購(gòu)業(yè)務(wù)、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)隱瞞銷(xiāo)售收入。以代銷(xiāo)為由對(duì)發(fā)出商品不入帳、延遲入帳；現(xiàn)金收入不入帳。主要產(chǎn)品帳面數(shù)與實(shí)際庫(kù)存不符。(3)收取價(jià)外費(fèi)用未計(jì)收入或?qū)r(jià)外費(fèi)用記入收入帳戶未計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金；對(duì)尚未收回貨款或向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售貨物，不記或延緩記入銷(xiāo)售收入；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回未取得購(gòu)買(mǎi)方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折

26、讓證明，或未收回原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)；企業(yè)以“代購(gòu)”業(yè)務(wù)名義銷(xiāo)售貨物，少記銷(xiāo)售收入；轉(zhuǎn)供水、電、汽等及銷(xiāo)售材料不記銷(xiāo)售收入的情況；混合銷(xiāo)售行為未繳納增值稅。對(duì)固定資產(chǎn)改良等非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；對(duì)免稅產(chǎn)品的原材料購(gòu)進(jìn)及領(lǐng)用單獨(dú)核算，免稅產(chǎn)品所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額未全額轉(zhuǎn)出；企業(yè)從廢舊物資回收企業(yè)購(gòu)入的材料不屬實(shí)；企業(yè)轉(zhuǎn)供物業(yè)、福利等部門(mén)材料，其進(jìn)項(xiàng)稅金不作轉(zhuǎn)出。(5)采購(gòu)環(huán)節(jié)未按規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款支付是否一致。(6)生產(chǎn)企業(yè)采取平銷(xiāo)手段返利給零售商，零售商取得返利收入不中報(bào)納稅，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。為隱瞞銷(xiāo)售收入，故意不認(rèn)證已取得的進(jìn)項(xiàng)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，人為調(diào)節(jié)稅負(fù)水平。（8）

27、虛開(kāi)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款。（投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類(lèi)與其產(chǎn)成品（銷(xiāo)售）是否對(duì)應(yīng)）；（9）購(gòu)進(jìn)非農(nóng)副產(chǎn)品、向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品或盜用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛假增大收購(gòu)數(shù)量；（10）“以物易物”、“以物抵債”行為，未按規(guī)定正確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系不真實(shí)，虛開(kāi)或代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票；（11）從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得不符合規(guī)定和抵扣要求的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額、少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；非正常損失計(jì)算了進(jìn)項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍；取得多張連號(hào)手工版及電腦版專(zhuān)用發(fā)票，業(yè)務(wù)交易是否真實(shí)?，F(xiàn)在零申報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一

28、般納稅人和小規(guī)模納稅人的資格？零（負(fù)）中報(bào)的形成既有正常原因也有非正常原因。正常原因主要有：1）新成立并經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，由于業(yè)務(wù)開(kāi)展不及時(shí)或產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要有一定的生產(chǎn)期，造成零申報(bào)。2）企業(yè)已領(lǐng)取注銷(xiāo)審批表，而有關(guān)資料尚未上報(bào)或稽查未結(jié)束又不能注銷(xiāo)，造成零申報(bào)，個(gè)別企業(yè)雖稽查結(jié)束，但由于查補(bǔ)稅款不能及時(shí)補(bǔ)繳入庫(kù)，造成本月零申報(bào)。3）企業(yè)申報(bào)當(dāng)期無(wú)收入，原因多是企業(yè)處于停業(yè)半停業(yè)狀況或停產(chǎn)改制、合并中而造成零申報(bào)。4）部分企業(yè)因市場(chǎng)原因，業(yè)務(wù)萎縮，本期無(wú)銷(xiāo)售而又存在觀望態(tài)度，不愿辦理注銷(xiāo)，等待今后出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)，只好每月申報(bào)做零申報(bào)處理。5）部分免稅企業(yè)申報(bào)為零6）管理性機(jī)構(gòu)形成零申

29、報(bào)7）部分新辦一般納稅人開(kāi)業(yè)后，其實(shí)現(xiàn)的增值小于其存貨，一定時(shí)期出現(xiàn)為負(fù)中報(bào)。8）企業(yè)進(jìn)貨因貨不對(duì)路或價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，受市場(chǎng)影響銷(xiāo)量低，毛利率低，造成積壓，出現(xiàn)負(fù)中報(bào)現(xiàn)象。非正常原因主要有：1）部分納稅人存在短期經(jīng)營(yíng)行為，帳表不符，造成異常申報(bào)。2）未按規(guī)定時(shí)限做銷(xiāo)售，漏報(bào)收入造成異常申報(bào)，形成偷稅。3）采取以物易物和現(xiàn)金交易不作銷(xiāo)售，有意隱匿應(yīng)稅收入，減少銷(xiāo)項(xiàng)稅金。4）銷(xiāo)售作預(yù)收帳款等掛帳處理，而不計(jì)提稅金，造成異常申報(bào)，形成偷稅。5）抵扣稅金界限不清，擅自擴(kuò)大抵扣范圍，將屬“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等項(xiàng)目所取得的抵扣發(fā)票記入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。6）將自制產(chǎn)品用于集體福利、捐贈(zèng)，對(duì)外投資未作銷(xiāo)售處

30、理，形成低稅負(fù)申報(bào)。7）新開(kāi)業(yè)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定中，一些企業(yè)預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模與其實(shí)際狀況相差較大，致使納稅申報(bào)不實(shí)。8）有意調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，即月底帳載需繳稅時(shí)，突擊進(jìn)貨，增加進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵，甚至個(gè)別企業(yè)存在未付款抵扣的現(xiàn)象，致使長(zhǎng)期負(fù)中報(bào)。目前，尚沒(méi)有文件對(duì)零（負(fù)）中報(bào)多長(zhǎng)時(shí)間就取消一般納稅人資格做出明確規(guī)定，但增值稅法“一般納稅人的認(rèn)定及管理”中規(guī)定：連續(xù)三個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由的，取消一般納稅人資格。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零（負(fù)）中報(bào)的企業(yè)的管理，實(shí)踐中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握不盡一致，但可以肯定的是，對(duì)長(zhǎng)時(shí)間零（負(fù)）中報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，加大監(jiān)管和處罰力度。稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查中企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn):(1)多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅(2)以貨易貨、以貨抵股利、福利，少繳企業(yè)所得稅。(3)將不屬于生產(chǎn)的水電、煤炭開(kāi)支擠入“制造費(fèi)用”，增大成本費(fèi)用；故意擴(kuò)大預(yù)提項(xiàng)目或多提預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。(4)資本性支出擠占成本、費(fèi)用。(5)視同銷(xiāo)售的事項(xiàng)少計(jì)收入。(6)企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)損未經(jīng)過(guò)審批。(7)房租收入、固定資