中小企業(yè)稅務(wù)籌劃知識交流

1、新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，本文結(jié)合實踐經(jīng)驗，談?wù)勚行∑髽I(yè)所得稅納稅籌劃的方法。一、合理選擇企業(yè)組織形式新企業(yè)所得稅法實行的是法人所得稅制，企業(yè)不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果；反之亦然。而分公司不是獨立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。因此，公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，要做好所

2、得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、及時合理列支費用及時合理列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費用列支時應(yīng)注意以下幾點：一是發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票。二是費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票。三是費用發(fā)生及時入賬，稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，所以在費用發(fā)生時要及時入賬。四是適當(dāng)縮短攤銷期限，以后年度

3、需要分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。五是對于限額列支的費用爭取充分列支，限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%,最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12%的部分）等，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn)，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。三、合理選擇存貨計價方法各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財

4、務(wù)制度對存貨計價的規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。一般情況下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。而在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法。而在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法對

5、存貨進(jìn)行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。四、恰當(dāng)運用固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定等方面進(jìn)行籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選

6、擇最低的折舊年限。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。新企業(yè)所得稅法不再對固定資產(chǎn)

7、凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量低估，以便相對提高企業(yè)的折舊總額，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款。五、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益。例如：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%,安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%。再如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策：從事國家非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。類似的稅收