成本費(fèi)用報(bào)表分析

1、第三章 成本、費(fèi)用報(bào)表分析本章提要 成本費(fèi)用水平的高低與企業(yè)的收益性和獲利能力的大小有著內(nèi)在聯(lián)系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一條重 要途徑就是加攝成本管理。本章以降低成本費(fèi)用水平為主線(xiàn)，以成本費(fèi)用報(bào)表為主要信息來(lái)源，闡述了 成本費(fèi)用報(bào)表的意義、種類(lèi)；成本費(fèi)用報(bào)表分析的重點(diǎn)內(nèi)容；成本費(fèi)用報(bào)表分析的基本方法；成本費(fèi)用 報(bào)表分析應(yīng)注意的問(wèn)題。第一節(jié) 費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出， 包括生產(chǎn)費(fèi) 用和期間費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用中，凡是在一定時(shí)期產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生或支出的 耗費(fèi)，稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用；凡是為某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間而發(fā)生或支出的，為了維持一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 能力的

2、費(fèi)用為期間費(fèi)用。一、制造成本的分類(lèi) 典型的制造企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料并通過(guò)生產(chǎn)將這些原材料轉(zhuǎn)化成完工產(chǎn)品。 這一從原材料 到完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化產(chǎn)生于對(duì)工人和機(jī)器的使用。依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，一件產(chǎn)品的成本包 括：（ 1）原材料成本； （2）直接生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的人工成本； （ 3）其他生產(chǎn)成本（即間 接生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造費(fèi)用）的合理分?jǐn)偂？傊牧?、人工、產(chǎn)品制造費(fèi)用構(gòu)成了 一件產(chǎn)品的完全生產(chǎn)成本。對(duì)于具體的某個(gè)成本項(xiàng)目應(yīng)該歸為產(chǎn)品成本還是期間成本，各公司的觀點(diǎn)存在分歧。 一些公司將輔助生產(chǎn)過(guò)程如：生產(chǎn)管理，人力資源管理，工業(yè)工程，設(shè)備維護(hù)和產(chǎn)品成 本該算等過(guò)程中發(fā)生的成本作為產(chǎn)品制造費(fèi)用，從而歸為產(chǎn)品成本。

3、而另一些公司則把 其中一些或全部的輔助職能過(guò)程中發(fā)生的成本當(dāng)作期間成本。制造業(yè)公司將發(fā)生的某些成本劃歸為期間成本還是產(chǎn)品成本。 對(duì)其報(bào)告的凈收益有很 大影響。期間成本是成本所發(fā)生期間內(nèi)的費(fèi)用。而產(chǎn)品成本一開(kāi)始就要增加到主體的資 產(chǎn)總額中，直到產(chǎn)品售出時(shí)，產(chǎn)品成本才會(huì)對(duì)收益產(chǎn)生影響，而這可能要比成本發(fā)生的 會(huì)計(jì)期間晚。與銷(xiāo)售相關(guān)的存貨越多，從產(chǎn)品成本發(fā)生到對(duì)收益產(chǎn)生影響的時(shí)間間隔越 長(zhǎng)。商業(yè)公司的全部成本，除商品存貨的取得成本外，都是期間成本。因此，發(fā)生在給定 期間內(nèi)的所有人工成本和其他經(jīng)營(yíng)成本都影響期間收益。而在制造業(yè)公司里，人工成本 和其他與制造過(guò)程相聯(lián)系的成本，開(kāi)始時(shí)都只影響存貨價(jià)值，只有

4、在包含這些成本的貨 物被銷(xiāo)售時(shí)，制造成本才會(huì)影響期間收益。1. 直接材料生產(chǎn)中使用的原材料和零部件，它們的成本被直接追溯到了所生產(chǎn) 的產(chǎn)品上。2. 直接人工徒手或使用機(jī)器進(jìn)行生產(chǎn)，其努力被直接追溯到他們所生產(chǎn)的產(chǎn)品 中的工人的工資和其他工資性費(fèi)用。3. 制造費(fèi)用一個(gè)總括性類(lèi)別。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有 制造成本。例如工廠設(shè)備、管理人員工資、設(shè)備修理和機(jī)器折舊等。注意到制造成本并不立即記為當(dāng)期費(fèi)用這一點(diǎn)十分重要。相反，它們是生產(chǎn)存貨的成本，并且在存貨被售出以前都保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。因此，制造成本經(jīng)常被稱(chēng)為產(chǎn)品成 本（或存貨成本）。二、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用“產(chǎn)品成本”和“期間費(fèi)用”

5、這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)對(duì)于說(shuō)明制造成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的區(qū)別是很有 幫助的。在制造環(huán)境下，產(chǎn)品成本是那些為制造存貨所發(fā)生的費(fèi)用。這樣，在相關(guān)產(chǎn)品 被售出前，產(chǎn)品成本代表著存貨。由此，它們被作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以報(bào)告。當(dāng) 產(chǎn)品最終售出時(shí)，產(chǎn)品成本從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)表中。在利潤(rùn)表中，產(chǎn)品成本被 作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本從收入中扣除。（制造成本是生產(chǎn)存貨的成本，它是一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，這些支出被稱(chēng)為成本而不是費(fèi)用。未耗用完的成本是資產(chǎn)；已耗用完的成本是費(fèi)用。）同一段時(shí)間相聯(lián)系，而不是和存貨的生產(chǎn)相聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用被稱(chēng)為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用被直接記入費(fèi)用帳戶(hù)。這樣處理是假定當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其收益已在同期完全確認(rèn)。期 間費(fèi)用包括

6、所有的銷(xiāo)售費(fèi)用、總務(wù)及管理費(fèi)用、利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等?？傊谄?間費(fèi)用被分類(lèi)為公司毛利的減項(xiàng)，在利潤(rùn)表中同主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分別列示。產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)如圖3- 1所示。資產(chǎn)負(fù)債表采購(gòu)成本或流動(dòng)資產(chǎn)：（制造成本）發(fā)生時(shí)存貨 '貨品銷(xiāo)售時(shí)利潤(rùn)表 收入期間費(fèi)用銷(xiāo)貨成本（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和毛利所得稅）發(fā)生時(shí)費(fèi)用凈收益圖3-1產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的流轉(zhuǎn)成本費(fèi)用報(bào)表是以企業(yè)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用核算的賬簿為依據(jù)，定期編制，反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用水平及構(gòu)成情況的數(shù)字形式的書(shū)面報(bào)告。成本 和費(fèi)用是企業(yè)管理水平的綜合反映，企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的組織、銜接是否平衡，

7、 財(cái)產(chǎn)物資是否充分利用，各項(xiàng)管理是否到位，都會(huì)在企業(yè)的成本費(fèi)用水平中體現(xiàn)出來(lái)。 因此，成本費(fèi)用報(bào)表的分析是會(huì)計(jì)報(bào)表分析的重要組成部分。目前，我國(guó)有些企業(yè)成本 管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃不完整，定額老化，甚至人為估計(jì)成本，導(dǎo)致利 潤(rùn)虛假。為此，經(jīng)營(yíng)管理者在閱讀和分析成本費(fèi)用報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)成本費(fèi)用 管理的現(xiàn)狀，重點(diǎn)注意以下方面：1. 了解企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；分析成本費(fèi)用的計(jì)劃或定額是否符合現(xiàn)實(shí)核 算的要求。2. 分析成本費(fèi)用計(jì)劃完成或未完成的原因，找出主要影響因素，總結(jié)成本費(fèi)用管理 中取得的成績(jī)，進(jìn)一步強(qiáng)化成本費(fèi)用管理，不斷提高管理水平。3. 分析有關(guān)指標(biāo)，尋求進(jìn)一步降低

8、成本費(fèi)用的有效途徑和措施，合理地確定責(zé)任成 本中心和控制指標(biāo)，挖掘潛力，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。4. 分析成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、制定成本費(fèi)用計(jì)劃、確定目標(biāo) 利潤(rùn)提供依據(jù)。5. 了解企業(yè)在成本費(fèi)用管理中存在哪些問(wèn)題，是否有進(jìn)行虛假的成本費(fèi)用核算，計(jì) 算虛假利潤(rùn)的違法行為存在。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，成本費(fèi)用報(bào)表不是對(duì)外報(bào)送或公布的報(bào)表，它是企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表， 為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)。因此，成本費(fèi)用報(bào)表的種類(lèi)、格式、報(bào)表項(xiàng)目和編制方法， 都由企業(yè)自定，財(cái)政部沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。本書(shū)以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)成本費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行說(shuō)明， 成本類(lèi)報(bào)表一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表；費(fèi)用類(lèi)報(bào)表一般包括制造

9、費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。第二節(jié)成本報(bào)表分析一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。該表應(yīng)按 月定期編制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。設(shè)置這張報(bào)表的目的是反 映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的成本情況，這里的全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比 產(chǎn)品兩部分。可比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度正式生產(chǎn)過(guò)，具有上年成本資料的產(chǎn)品；不可 比產(chǎn)品是指企業(yè)上一年度沒(méi)有正式生產(chǎn)過(guò)，沒(méi)有上年成本資料的產(chǎn)品。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的一般格式見(jiàn)表3-1。表31產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：200 X年12月單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)

10、計(jì)量 單 位實(shí)際產(chǎn)量單位成本本月總成本本年累計(jì)總成本本 月本 年 累 計(jì)上 年 實(shí) 際 平 均本 年 計(jì) 劃本 月 實(shí) 際本年 累 計(jì) 實(shí) 際 平 均按上 年實(shí) 際平 均單 位成 本計(jì) 算按本 年計(jì) 劃單 位成 本計(jì) 算本 月 實(shí) 際按上 年實(shí) 際平 均單 位成 本計(jì) 算按本 年計(jì) 劃單 位成 本計(jì) 算本 年 實(shí) 際二 *二 *二 *(10)=*(11)=*(12) =*可比產(chǎn)品合計(jì)640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000乙：件80980350335334

11、333280002680026720343000328000326340不可比產(chǎn)品合計(jì)3070031340一35425357900其中：丙:件2202600一110M12111一2420024640一286000288600丁件1001050一656766一65006700一6825069300全部商品產(chǎn)品64000929009370079300011250501131240（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析內(nèi)容與方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品，在企業(yè)年初制定的成本計(jì)劃中，對(duì)可比產(chǎn) 品都規(guī)定其成本降低任務(wù)，因此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析首先應(yīng)分析可比產(chǎn)品成本降低 計(jì)劃的完成情況。分析的方法是首先計(jì)

12、算出可比產(chǎn)品成本的本期實(shí)際降低額和降低率， 然后與計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率進(jìn)行比較。1 計(jì)算可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率。可比產(chǎn)品成可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位本年累計(jì)實(shí)本降低額成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本際總成本可比產(chǎn)品成x 100%可比產(chǎn)品成本降低額本降低率可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本代入表3-1中的數(shù)字，可比產(chǎn)品成本降低額為:793000- 773340= 19660（元）可比產(chǎn)品成本降低率為：19660793000x 100%=2.5%2計(jì)算實(shí)際與計(jì)劃的差異（本年計(jì)劃降低40000元；本年計(jì)劃降低率 4%）。 計(jì)劃成本亍計(jì)劃“上年實(shí)際本年計(jì)劃降低額e L產(chǎn)量（單位成本單

13、位成本）計(jì)劃成本降低率廠 100%計(jì)劃成本成本降低額刀（計(jì)劃產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本降低額的差異=實(shí)際降低額一計(jì)劃降低額降低率的差異=實(shí)際降低率一計(jì)劃降低率代入表3 1中的數(shù)字，降低額的差異為:1966040000 = 20340降低率的差異為：2.5% 4%= 1.5%3.分析產(chǎn)生差異的原因。 分析產(chǎn)生差異的原因時(shí)， 主要分析三個(gè)因素， 即產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)。這三個(gè)因素對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額和降低 率有不同的影響，其中，產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)既影響降低額，又影響 降低率；產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率（這是因?yàn)?，可比產(chǎn)品成本的實(shí)際降低額和降低率都

14、是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，計(jì)算成本降低率時(shí)，分子和分母都使用相同的 產(chǎn)量 ）。因此，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品 品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品單 位成本變動(dòng)和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)。在分析產(chǎn)生差異的原因時(shí)，應(yīng)分別從這些因素入手進(jìn) 行分析。（1）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。1）對(duì)降低額的影響。770800 773340= 2540 （元）上式的計(jì)算說(shuō)明，由于單位成本升高，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了2540元，也就是說(shuō)，在未完成降低額計(jì)劃的 20340 元中，因?yàn)楫a(chǎn)品單位成本變動(dòng)的占了 2540 元。2）對(duì)降低率的影響。上

15、式的計(jì)算說(shuō)明， 由于單位成本升高， 使可比產(chǎn)品成本降低率差0.32%未完成降低任務(wù)。（ 2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。1）對(duì)降低率的影響。1.5% 0.32%= 1.18% 上式之所以這樣計(jì)算的原因是，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)只影響降低額，不影響降低率，因 此，影響降低率的因素只有產(chǎn)品單位成本變動(dòng)和產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)兩個(gè)。降低率未完成 計(jì)劃的總差異是 l.5% ，其中產(chǎn)品單位成本變動(dòng)占了0.32%，剩余的 1.18%就是產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響了。2）對(duì)降低額的影響。793000 X 1.18% = 9357 （元）上式的計(jì)算說(shuō)明，由于產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了 9357 元，也

16、就是說(shuō)，在未完成降低額計(jì)劃的 20340 元中，因?yàn)楫a(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的 占了 9357 元。（ 3）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。20340 2540 9357= 8443（元） 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)只影響可比產(chǎn)品成本降低額，不影響降低率，上式的計(jì)算結(jié)果說(shuō)明， 由于產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動(dòng)，使可比產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃成本上升了8443 元。也就是說(shuō)，在未完成降低額計(jì)劃的 20340 元中，因?yàn)楫a(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的占了 8443 元。通過(guò)上述分析可以看到，該企業(yè)本年度可比產(chǎn)品成本沒(méi)有完成降低任務(wù)，單位成本 變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)都產(chǎn)生了影響，但其中影響比較大的因素是產(chǎn) 品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)。應(yīng)進(jìn)一步分析變動(dòng)的原因是市場(chǎng)變

17、化的需要、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要， 還是在生產(chǎn)計(jì)劃制定上、均衡生產(chǎn)上存在問(wèn)題，以進(jìn)一步強(qiáng)化管理。上述分析還可以采用另外的計(jì)算方法，列示如下，以供參考：（1 ）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)的影響。產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本T實(shí)際 計(jì)劃上年實(shí)際計(jì)劃成本降低額的影響 =（產(chǎn)量產(chǎn)量）x單位成本x 降低率（2）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成實(shí)際上年實(shí)際實(shí)際 計(jì)劃單實(shí)際 上年實(shí)際計(jì)劃成本=E（x）_口x）_刀（x）x本降低額的影響產(chǎn)量單位成本）屮產(chǎn)量 位成本丿厶（產(chǎn)量 單位成本）降低率品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響 刀（實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本）x 100%=E 實(shí)際產(chǎn)量x （計(jì)劃單位成本實(shí)際單

18、位成本）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響x 100%刀（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本 ）（3）產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響。產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響除上述分析外，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表進(jìn)行分析時(shí)，還要注意分析企業(yè)對(duì)可比產(chǎn)品、 不可比產(chǎn)品的分類(lèi)是否準(zhǔn)確，有無(wú)在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間故意升高或降低不可比 產(chǎn)品成本，借以人為調(diào)整可比產(chǎn)品成本的弄虛作假現(xiàn)象。例：根據(jù)下表3 2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，計(jì)算填表 3 3、3 一 4;并進(jìn)行產(chǎn)品成本分析。 表3 一2產(chǎn)品生產(chǎn)成本表編制單位：200 x年12月單位：元產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì) 量 單 位產(chǎn)量單位成本計(jì)劃成本本年總成本計(jì)劃實(shí)際上年實(shí)

19、際本年計(jì)劃本年實(shí)際按上年 實(shí)際單 位成本 計(jì)算按本年 計(jì)劃單 位成本 計(jì)算按上年 實(shí)際單 位成本 計(jì)算按本年 計(jì)劃單 位成本 計(jì)算本年實(shí) 際成本可比產(chǎn)品合計(jì)2800024540:290002510025640其中：甲件100801009593100009500800076007440乙件,3003506050521800015000210001750018200不可比產(chǎn)品合計(jì)其中：丙件20188085160014401530全部商品產(chǎn)品280002614029000265427170表3 3可比產(chǎn)品成本降低情況綜合分析表產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)劃實(shí)際實(shí)際比計(jì)劃降低額降低率降低額降低率降低額降低率甲P 500

20、5%5607%60 2%乙300016.67%280013.33%2003.34%合計(jì)P 350012.5%336011.59%140 T0.91%在表3-3中，實(shí)際比計(jì)劃降低額=實(shí)際降低額-計(jì)劃降低額 實(shí)際比計(jì)劃降低率=實(shí)際降低率-計(jì)劃降低率根據(jù)可比產(chǎn)品成本綜合分析表可以得到下列結(jié)論：（1）甲產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額大，即超額完成計(jì)劃降低任務(wù)60元，多降低2個(gè)百分點(diǎn)，因此甲產(chǎn)品完成降低任務(wù)。（2 ）乙產(chǎn)品成本實(shí)際降低額沒(méi)有達(dá)到計(jì)劃降低額的要求，比計(jì)劃降低額少完成200元成本，使實(shí)際降低率比計(jì)劃降低率少3.34%，因此乙產(chǎn)品沒(méi)有完成降低任務(wù)。（3）企業(yè)可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額少

21、140元，降低率少0.61%?？杀犬a(chǎn)品由于乙產(chǎn)品沒(méi)有完成任務(wù)，所以企業(yè)沒(méi)有完成計(jì)劃降低任務(wù)。表3 4三因素影響成本計(jì)劃降低情況表影響計(jì)劃降低額影響計(jì)劃降低率產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)+ 125（有利）產(chǎn)品品種變動(dòng)+ 275（有利）+ 0.95%產(chǎn)品單位成本變動(dòng)540（不利）1.86%合計(jì)140 （不利）0.91%根據(jù)以上分折結(jié)果，結(jié)合前面的分析，可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：（1） 企業(yè)沒(méi)有完成成本降低任務(wù)，成本實(shí)際降低額比計(jì)劃降低額少了140元，實(shí)際 降低率比計(jì)劃降低率低 0.91%。進(jìn)一步分析可分別得到產(chǎn)品產(chǎn)量、 品種結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品單位成 本的影響。（2）產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，減少了企業(yè)沒(méi)有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企業(yè)超過(guò)計(jì)劃

22、降低任務(wù)125元。細(xì)分析其中原因可發(fā)現(xiàn)，雖然甲產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有達(dá)到計(jì)劃要求，但是乙產(chǎn) 品產(chǎn)量達(dá)到了計(jì)劃要求，并使產(chǎn)量超過(guò)了計(jì)劃50件。因此；雖然企業(yè)完成了成本降低的任務(wù)，但是要注意甲產(chǎn)品并沒(méi)有達(dá)到計(jì)劃要求，所以，必須對(duì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)工作加 強(qiáng)管理，以便制定合理的、符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品產(chǎn)量。（3）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，同樣也減少了企業(yè)沒(méi)有完成成本降低任務(wù)的數(shù)量，使企 業(yè)超過(guò)計(jì)劃降低任務(wù) 275元。結(jié)合表3 2,我們可以發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品降低任務(wù)為 5% ,而乙 產(chǎn)品降低任務(wù)為16.67%，該企業(yè)多生產(chǎn)了降低任務(wù)高的乙產(chǎn)品，而少生產(chǎn)了降低任務(wù)低的甲產(chǎn)品，因此，出現(xiàn)了調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有利于完成成本降低任務(wù)的情況。（

23、4）產(chǎn)品單位成本上升，是造成企業(yè)沒(méi)能完成成本降低任務(wù)的主要因素，它使得企 業(yè)超過(guò)計(jì)劃降低任務(wù) 540元。其中甲產(chǎn)品完成了成本降低任務(wù)，使實(shí)際單位成本要低于 計(jì)劃單位成本2元。但乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本（52元）比計(jì)劃單位成本（50元）要多。因此，下 一步還應(yīng)重點(diǎn)研究乙產(chǎn)品單位成本升高的原因。這個(gè)例子說(shuō)明，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，不能只從某項(xiàng)分析結(jié)果來(lái)看，而要綜合多 種因素來(lái)考慮。、主要產(chǎn)品單位成本表分析主要產(chǎn)品單位成本表是反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本情 況的報(bào)表。該表按主要產(chǎn)品分別編制。每種主要產(chǎn)品編制一張。設(shè)置這張報(bào)表的目的是 要進(jìn)一步反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的成本

24、構(gòu)成情況。通常情況下，對(duì)企 業(yè)產(chǎn)品成本影響較大的是企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品（產(chǎn)量大，產(chǎn)值高，生產(chǎn)穩(wěn)定），要進(jìn)一步分析企業(yè)產(chǎn)品成本升降的原因，必須對(duì)企業(yè)的主要產(chǎn)品成本構(gòu)成情況進(jìn)行分析，即按成本 項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出影響成本升降的主要因素，有針對(duì)性地進(jìn)行控制和管理。（一）主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式主要產(chǎn)品單位成本表的一般格式見(jiàn)表3 5。表3 5主要產(chǎn)品單位成本表產(chǎn)品名稱(chēng)：XXX產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)：XX元產(chǎn)品規(guī)格：XXX本月實(shí)際產(chǎn)量：XX件計(jì)量單位:件本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：XX件成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)水平上年實(shí)際平均本年計(jì)劃本月實(shí)際本年累計(jì)實(shí)際平均直接材料6081808282直接人工28383635.535制造費(fèi)用254

25、54646.847生產(chǎn)成本113164162164.3164主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)1主要材料（用量）一一4.8千克4.5千克4.1千克2.一一一一一（二）主要產(chǎn)品單位成本表的分析內(nèi)容與方法主要產(chǎn)品單位成本表中列示了企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史先進(jìn)水平、上年實(shí)際平均、本年 計(jì)劃和本期實(shí)際等資料，在對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中 某項(xiàng)為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析的重點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù) 的差異，差異分為量差和價(jià)差兩個(gè)方面。這樣分析的目的，是要找出影響成本的主要因 素?，F(xiàn)以表32中本年實(shí)際與本年計(jì)劃的對(duì)比為例來(lái)說(shuō)明分析內(nèi)容與方法。另補(bǔ)充資料如下：直接材料本年計(jì)劃單價(jià)16.6

26、7元，本年累計(jì)實(shí)際平均單價(jià)20元;單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)本年計(jì)劃16小時(shí)，本年累計(jì)實(shí)際平均14小時(shí)；小時(shí)工資率本年計(jì)劃2.25元，本年累計(jì)實(shí)際平均2.5元；制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率本年計(jì)劃2.875元，本年累計(jì)實(shí)際平均3.357元。1計(jì)算差異。（1）直接材料差異。本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：82 80= 2元（超支2元）量差分析一一消耗量變化的影響：（4.1 4.8） X 16.67= 11.67 元價(jià)差分析一一單價(jià)變化的影響：4.1 X (20 16.67) = 13.65 元(2 )直接人工差異。本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：33 36 = 1元(節(jié)約1元)量差分析工時(shí)變化的影響：(14 16) X 2

27、.25 = 4.5 元價(jià)差分析小時(shí)工資率變化的影響：14X (2.3 2.25)= 3.5 元(3)制造費(fèi)用差異。本期實(shí)際與本期計(jì)劃的差異額：47 46= 1 元(超支 1 元)量差分析工時(shí)變化的影響：(14 16)X 2.875 = 5.75 元價(jià)差分析小時(shí)費(fèi)用率變化的影響：14X (3.357 2.875)= 6.75 元2. 對(duì)差異進(jìn)行分析。計(jì)算后，從兩方面入手進(jìn)行分析：影響成本的主要因素是什么； 各因素的責(zé)任人是誰(shuí)。(1) 影響成本的主要因素。1) 直接材料。上述計(jì)算可以看出，單位產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用超支2 元，其原因是：由于實(shí)際消耗量降低， 單位成本中的直接材料費(fèi)實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約 11.

28、67 元；而由于直接材 料的單價(jià)升高，單位成本中的直接材料費(fèi)實(shí)際比計(jì)劃超支 13.65元，二者綜合作用的結(jié)果， 單位產(chǎn)品中的直接材料費(fèi)用超支 2 元。很明顯，直接材料費(fèi)用的超支，是由于單價(jià)升高 導(dǎo)致的，直接材料的單價(jià)是影響成本的一個(gè)主要因素。2) 直接人工。 上述計(jì)算可以看出， 單位產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用節(jié)約 1 元， 其原因是： 由 于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)降低， 單位成本中的直接人工費(fèi)實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約 4.5 元；而由于小時(shí) 工資率升高， 單位成本中的直接人工費(fèi)實(shí)際比計(jì)劃超支 3.5元，二者綜合作用的結(jié)果， 單 位產(chǎn)品中的直接人工費(fèi)用節(jié)約 1 元。人工費(fèi)用雖然節(jié)約了 1 元，但是，可以很明顯地看 到，

29、直接人工費(fèi)用中，由于生產(chǎn)工時(shí)降低帶來(lái)的節(jié)約，幾乎被小時(shí)工資率的升高抵消了。 應(yīng)將小時(shí)工資率的控制作為重點(diǎn)。3) 制造費(fèi)用。 上述計(jì)算可以看出， 單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用超支 1 元，其原因是： 由于單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)降低，單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃節(jié)約5.75 元；而由于小時(shí)費(fèi)用率升高，單位成本中的制造費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃超支 6.75 元，二者綜合作用的結(jié)果，單位產(chǎn) 品中的制造費(fèi)用超支 1 元。很明顯，制造費(fèi)用的超支，是由于小時(shí)費(fèi)用率升高導(dǎo)致的， 小時(shí)費(fèi)用率是影響成本的一個(gè)主要因素。(2) 各因素的責(zé)任人。1) 直接材料。上面的分析說(shuō)明，直接材料的控制重點(diǎn)是單價(jià)，材料的單價(jià)就是材料 的采購(gòu)成本。采購(gòu)成

30、本控制的責(zé)任人不是生產(chǎn)車(chē)間，而是采購(gòu)部門(mén)。因此，應(yīng)將管理的 重點(diǎn)放在采購(gòu)部門(mén)，應(yīng)對(duì)材料的采購(gòu)成本進(jìn)行分析。首先，分析采購(gòu)成本的確定是否正確，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，允許計(jì)入材料采購(gòu)成本的費(fèi)用是：材料買(mǎi)價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)（ 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的整理挑選費(fèi) （包括整理挑選中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去 回收的下腳廢料價(jià)值 ）；購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金 （如關(guān)稅等 ）和其他費(fèi)用。不允許計(jì)入材料采 購(gòu)成本的費(fèi)用是：采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、運(yùn)輸途中的不合理?yè)p耗、入庫(kù)后的整理挑選費(fèi)、 購(gòu)入材料的增值稅 （

31、進(jìn)項(xiàng)稅 ）。其次，分析采購(gòu)計(jì)劃的制定是否符合最佳經(jīng)濟(jì)效益原則，在采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)品種、 規(guī)格、采購(gòu)數(shù)量、運(yùn)輸方式的確定上，有無(wú)損失浪費(fèi)、不合理的現(xiàn)象存在。還要分析在 材料采購(gòu)的管理上，有無(wú)內(nèi)部控制制度。通過(guò)分析，找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)目標(biāo)責(zé) 任制。材料費(fèi)用的分析是成本分析的重點(diǎn)，材料費(fèi)用的管理也是企業(yè)資金管理的重點(diǎn)。國(guó) 家經(jīng)貿(mào)委曾經(jīng)于 1999 年 4 月 8 日在山東省濰坊亞星集團(tuán)召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)會(huì)， 推廣亞星集團(tuán)物資 采購(gòu)管理的經(jīng)驗(yàn)。在這次會(huì)議上，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委有關(guān)負(fù)責(zé)人在講話(huà)中指出，工業(yè)企業(yè)各種 物資采購(gòu)的成本，一般要占到企業(yè)銷(xiāo)售成本的70%左右，但是當(dāng)前由于不少企業(yè)管理制度不完善，致使企業(yè)未能采購(gòu)

32、到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的各種物資，從而大大增加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 這是造成目前許多國(guó)有企業(yè)成本猛增、效益流失、連年虧損的重要原因之一，同時(shí)也是 企業(yè)降低成本、提高效益的重要潛力之所在。2） 直接人工。上面的分析說(shuō)明，直接人工的控制重點(diǎn)是小時(shí)工資率。影響小時(shí)工資 率的因素較為復(fù)雜。這里有客觀因素，也有主觀因素。客觀因素有時(shí)往往是企業(yè)不可控 制的，比如：按照國(guó)家工資制度改革的要求，職工增加了工資，導(dǎo)致產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用上升。 因此，應(yīng)分析具體情況。如果屬于用工不合理、崗位設(shè)置不合理或者人員配備不合理（在這里，企業(yè)應(yīng)避免盲目追求“高學(xué)歷”的傾向，合理用工，否則，既會(huì)造成人力資源的 浪費(fèi)，又會(huì)導(dǎo)致工資費(fèi)用上升 ）

33、，則應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)部門(mén)、人事部門(mén)共同來(lái)解決。3）制造費(fèi)用。上面的分析說(shuō)明，制造費(fèi)用的控制重點(diǎn)是小時(shí)費(fèi)用率。影響小時(shí)費(fèi)用 率的因素也較為復(fù)雜。一般應(yīng)配合制造費(fèi)用明細(xì)表分析如下方面：首先分析費(fèi)用開(kāi)支的 項(xiàng)目是否合理；其次分析各項(xiàng)目的支出是否有審查制度，是否失控；再次分析影響制造 費(fèi)用的重點(diǎn)項(xiàng)目是什么。制造費(fèi)用控制的責(zé)任人就是基本生產(chǎn)車(chē)間的管理人員。上面是用本期實(shí)際與本期計(jì)劃進(jìn)行比較分析，還可以運(yùn)用這種方法將本期實(shí)際同歷 史最好水平、上年實(shí)際或國(guó)內(nèi)外同行業(yè)同類(lèi)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析。第三節(jié) 費(fèi)用報(bào)表分析費(fèi)用報(bào)表包括制造費(fèi)用明細(xì)表、 管理費(fèi)用明細(xì)表、 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。這些費(fèi)用從性質(zhì)上講，是不相同

34、的。制造費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，這項(xiàng)費(fèi)用的 高低，直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 直接計(jì)入當(dāng)期損益，稱(chēng)為“期間費(fèi)用” ，這三項(xiàng)費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接 影響當(dāng)期利潤(rùn)。但是，這些費(fèi)用又有共同點(diǎn)，都是按照“重要性原則”將許多項(xiàng)費(fèi)用綜 合起來(lái)核算的。因此在分析上有許多共性的東西。為便于分析，首先將各費(fèi)用明細(xì)表分 析中共性的東西歸納起來(lái)介紹。一、各費(fèi)用明細(xì)表的分析目的與方法（一）分析目的設(shè)置各種費(fèi)用明細(xì)表的目的一般為：1. 按照各費(fèi)用的組成項(xiàng)目反映費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支是否合 理。2. 按照各費(fèi)用組成項(xiàng)目反映各項(xiàng)費(fèi)用的上年周期

35、實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本月實(shí)際數(shù) 和本年累計(jì)實(shí)際平均數(shù)，可以進(jìn)一步分析各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，與前期對(duì)比的發(fā)展 趨勢(shì)。3. 按照各費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成反映各費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的變化，以便于分析各項(xiàng)費(fèi)用超支或 節(jié)約偽原因，以及對(duì)產(chǎn)品成本和本期利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。（二）分析方法 對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表的分析主要采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率分析法。首先應(yīng)采用對(duì)比分析法， 視分析的目的， 選擇表中的某項(xiàng)數(shù)字為基數(shù)， 將本期實(shí)際與 基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定各個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際與對(duì)比基數(shù)的差異。分析時(shí)，可以將各項(xiàng)費(fèi)用的 本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；可以將各項(xiàng)費(fèi)用的本期實(shí)際數(shù)與 上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，了解其增減變化，分析發(fā)展趨

36、勢(shì)。其次應(yīng)采用構(gòu)成比率分析法， 以各項(xiàng)費(fèi)用的總額為基數(shù)， 分別用各項(xiàng)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目 與總額進(jìn)行計(jì)算，求出所占比重，以找出影響費(fèi)用總額的重點(diǎn)項(xiàng)目，確定管理的重點(diǎn)環(huán) 節(jié)。（三）各項(xiàng)費(fèi)用分析應(yīng)注意的問(wèn)題1. 凡是在有關(guān)制度中規(guī)定了費(fèi)用開(kāi)支比例和提取標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)首先進(jìn)行分析， 看該項(xiàng)目是否符合有關(guān)制度的規(guī)定。例如，管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是以年銷(xiāo)售凈額 為基數(shù)，按一定比例確定支出數(shù)額。以企業(yè)年銷(xiāo)售凈額在 1500 萬(wàn)元以下的為例，業(yè)務(wù)招 待費(fèi)的支出不得超過(guò)年銷(xiāo)售凈額的 0. 5%，在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)， 就可以按有 關(guān)規(guī)定來(lái)衡量其支出是否合理。2. 不能僅從某項(xiàng)費(fèi)用絕對(duì)數(shù)的增減來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用的

37、控制情況，要聯(lián)系與之相關(guān)的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的增減變化來(lái)評(píng)價(jià)。例如，營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的宣傳、廣告費(fèi)，本期比上期增加了 5000 元，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為費(fèi)用沒(méi)有很好的加以控制，應(yīng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減來(lái)加以 評(píng)判，如果該項(xiàng)費(fèi)用的增長(zhǎng)速度小于收入的增長(zhǎng)速度，則費(fèi)用的增加是正常的，也是必要的。3. 由于各項(xiàng)費(fèi)用包括的項(xiàng)目都比較多，分析不能泛泛進(jìn)行，應(yīng)該選擇費(fèi)用比重較大、 超支或節(jié)約數(shù)額較大的項(xiàng)目有重點(diǎn)地進(jìn)行分析。下面分別介紹各種費(fèi)用明細(xì)表的基本格式和分析中應(yīng)注意的問(wèn)題。二、制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用是企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以計(jì)入制造費(fèi)用核算的包括工資和福利費(fèi)、折

38、舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、 水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。如果該基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，制造費(fèi)用不能直接記入產(chǎn)品成本，需要采用一定的分配方法在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用明細(xì)表 就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表一般按車(chē)間分別 編制，然后加以匯總。（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的一般格式制造費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見(jiàn)表3 一6。表36制造費(fèi)用明細(xì)表XX公司200 X年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利費(fèi)752405981649276648折舊費(fèi)512404192428452584

39、修理費(fèi)322923096278432340辦公費(fèi)359402792254432892水電費(fèi)418803347343241849機(jī)物料消耗357602832270032544低值易耗品攤銷(xiāo)7435754650勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)422043571333639794保險(xiǎn)費(fèi)170001100150018500在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀2858256017870損22404170停工損失311284342424820831其他3634273638633934370672合計(jì)（二）制造費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題制造費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的已經(jīng)在前面作了說(shuō)明，即該表中按照制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目列示了各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上

40、年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí) 際數(shù)等資料，在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)， 將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出制造費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影 響制造費(fèi)用的主要因素。需要特殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 制造費(fèi)用發(fā)生在基本生產(chǎn)車(chē)間，許多費(fèi)用的發(fā)生是與產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系的，屬于生 產(chǎn)性費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)等等。這些費(fèi)用的高低與 產(chǎn)品生產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，因此不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為某項(xiàng)費(fèi)用超支就是不合理的。比如，本 期為了增加產(chǎn)量，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，將原來(lái)的兩班生產(chǎn)改為三班生產(chǎn)，必然要增加機(jī)物料 的消耗，這是正常的、合理的，不能認(rèn)為成本管理上存在薄弱

41、環(huán)節(jié)。問(wèn)題的查找應(yīng)實(shí)事 求是。2. 制造費(fèi)用中的有些項(xiàng)目只要發(fā)生，一般都是管理不良的結(jié)果，屬于不良性費(fèi)用，應(yīng)從管理上找原因。它們是“在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損”、“廢品損失”和“停工損失”等。三、管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以計(jì)入管理費(fèi)用核算的包括行政管理部門(mén)的職工工資和福 利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用 稅、印花稅、技術(shù)

42、轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi) 發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。管理費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，因此不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 而是按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。管理費(fèi)用的高低， 不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。管理費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生 的管理費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。（一）管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式管理費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見(jiàn)表3 7。表3 7管理費(fèi)用明細(xì)表XX公司200 X年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工

43、資及福利費(fèi)1650001985014600176290折舊費(fèi)118445976410056120943辦公費(fèi)780006753624175652差旅費(fèi)735007213598474382運(yùn)輸費(fèi)900006840798695684保險(xiǎn)費(fèi)350002530290035000租賃費(fèi)286004200212828600修理費(fèi)450003540399648325咨詢(xún)費(fèi)00010000訴訟費(fèi)0000排污費(fèi)4000005000綠化費(fèi)180000018000物料消耗1180087395211540低值易耗品攤銷(xiāo)10000115296410500無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)85007958209800存貨跌價(jià)損失1200098

44、6105012400壞賬損失3000290035003500研究開(kāi)發(fā)費(fèi)0300000技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)0000業(yè)務(wù)招待費(fèi)110005312345012300工會(huì)經(jīng)費(fèi)30002582603093職工教育經(jīng)費(fèi)22501941952320待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)0000勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)55004504915890稅金80008627058462房產(chǎn)稅（略）（略）（略）（略）車(chē)船使用稅（略）（略）（略）（略）土地使用稅（略）（略）（略）（略）印花稅（略）（略）（略）（略）材料、產(chǎn)成品盤(pán)1000243115002100虧和毀損凈損失 其他30005694654982合計(jì)7345958047268243774763（二）管理費(fèi)用明細(xì)

45、表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題管理費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與制造費(fèi)用相同。在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出 管理費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響管理費(fèi)用的主要因素。需要特殊 強(qiáng)調(diào)的是：管理費(fèi)用發(fā)生在行政管理部門(mén)，費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系，費(fèi)用項(xiàng) 目多，大部分費(fèi)用是固定費(fèi)用，應(yīng)編制預(yù)算加以控制。在分析時(shí)，首先應(yīng)對(duì)費(fèi)用按性質(zhì) 進(jìn)行分類(lèi)，分析哪些費(fèi)用的發(fā)生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪 些不是管理上的原因，有針對(duì)性地進(jìn)行管理和控制。管理費(fèi)用各項(xiàng)目按性質(zhì)一般可以分 為如下幾類(lèi)：1. 管理性費(fèi)用。如工資及

46、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。這 類(lèi)費(fèi)用的高低一般反映企業(yè)的管理水平，應(yīng)從管理上找原因。2. 發(fā)展性費(fèi)用。如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、綠化費(fèi)等等。這類(lèi)費(fèi)用的高低與企 業(yè)的未來(lái)發(fā)展相關(guān)，不能簡(jiǎn)單地與管理水平掛鉤，應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來(lái)的效益相比較進(jìn) 行分析。3. 保護(hù)性費(fèi)用。如壞賬準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提取部分）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（年末按規(guī)定提 取部分）、保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等等。這類(lèi)費(fèi)用的高低與企業(yè)防范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 風(fēng)險(xiǎn)和勞動(dòng)保護(hù)條件的改善相關(guān)，可以避免未來(lái)的損失，因此也不能簡(jiǎn)單地與管理水平 掛鉤，還是應(yīng)將費(fèi)用支出與帶來(lái)的效益相比較進(jìn)行分析。4. 不良性費(fèi)用。如材料與產(chǎn)成品盤(pán)虧和毀損

47、的凈損失、產(chǎn)品“三包”損失等等。這 類(lèi)費(fèi)用的發(fā)生與管理有直接的關(guān)系，必須從管理上找原因。四、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 按發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計(jì)入當(dāng)期損益。它同管理費(fèi)用一樣， 費(fèi)用的高低，不影響產(chǎn)品成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一 定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的一

48、般格式見(jiàn)表3 8。 表3-8財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表200 X年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)利息支出（減利息收入）124001500189635620匯兌損失（減匯兌收益）0000金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)30003622174821其他0000合計(jì)154001862211340441（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題財(cái)務(wù)費(fèi)用是為籌集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的，費(fèi)用的高低直接取決于企業(yè)的負(fù)債， 特別是銀行借款。因此在分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的借款來(lái)進(jìn)行。首先應(yīng)分析借 款結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)短期借款比例）、借款利率、借款期限，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要是否相符，看能否通 過(guò)調(diào)整借款結(jié)構(gòu)控制財(cái)務(wù)費(fèi)用

49、。其次應(yīng)分析籌資成本、籌集資金帶來(lái)的效益，看能否通 過(guò)改變籌資渠道控制財(cái)務(wù)費(fèi)用。五、營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定, 可以計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算的包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以 及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及 福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā) 生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)等, 也列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算。營(yíng)業(yè)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)也沒(méi)有直接關(guān)系，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按 發(fā)生的期間進(jìn)行歸集，將當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生數(shù)

50、直接計(jì)入當(dāng)期損益。它的高低也不影響產(chǎn)品 成本，直接影響當(dāng)期利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表就是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 及其構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)該按月編制。（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表的一般格式見(jiàn)表39。表3 9營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表XX公司200 X年12月單位：元項(xiàng)目本年計(jì)劃數(shù)上年同 期實(shí)際數(shù)本月實(shí)際數(shù)本年累計(jì)實(shí)際數(shù)工資及福利費(fèi)308002680297337066業(yè)務(wù)費(fèi)1200095098613520運(yùn)輸費(fèi)425703215354740182裝卸費(fèi)229002000191619573包裝費(fèi)403003340384247251保險(xiǎn)費(fèi)980082393510100展覽費(fèi)0000亡aH畀

51、 丿 口費(fèi)500003800400068000差旅費(fèi)140001200117318642租賃費(fèi)0000低值易耗品攤銷(xiāo)59404984535436專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)87567358969214委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)0000銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)0000折舊費(fèi)985682089410563其他0000合計(jì)2469222006121615279547（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析中應(yīng)注意的問(wèn)題營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表分析的基本方法和目的基本上與上述費(fèi)用的分析方法相同，在對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，可以視分析的目的，選擇其中某項(xiàng)資料為基數(shù)，將本期實(shí)際與基數(shù)進(jìn)行 對(duì)比，找出營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有關(guān)差異，并運(yùn)用構(gòu)成比率分析法分析影響營(yíng)業(yè)費(fèi)用的主要因素。需要特

52、殊強(qiáng)調(diào)的是：1. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用發(fā)生在銷(xiāo)售過(guò)程，費(fèi)用項(xiàng)目較多，大部分費(fèi)用是變動(dòng)費(fèi)用，隨著銷(xiāo)售量 的變化而變化。在分析時(shí)，應(yīng)將營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增減變動(dòng)同銷(xiāo)售量的增減變動(dòng)結(jié)合起來(lái)考核， 分析這些費(fèi)用的發(fā)生和變動(dòng)是否合理、正常。2. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有相當(dāng)一部分費(fèi)用的效益要在未來(lái)反映出來(lái)，如展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等，對(duì)這類(lèi)費(fèi)用的分析應(yīng)當(dāng)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期進(jìn)行，將營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，如果銷(xiāo)售 收入的增長(zhǎng)大于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的增長(zhǎng)，即使?fàn)I業(yè)費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)是上升的，也屬于正常情況； 反之，則應(yīng)強(qiáng)化費(fèi)用的控制和管理。本章小結(jié)本章介紹了成本費(fèi)用報(bào)表分析的意義； 成本費(fèi)用報(bào)表的種類(lèi)； 成本費(fèi)用報(bào)表分析的內(nèi) 容和分析方法。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握成本費(fèi)用報(bào)表包括哪些文件；成本費(fèi)用報(bào)表 分析的重點(diǎn)內(nèi)容是什么；分析的基本方法有哪些；各費(fèi)用報(bào)表分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。（ 3）產(chǎn)品成本報(bào)表的分析產(chǎn)品成本報(bào)表的分析， 屬成本的事后分析， 主要是對(duì)全部產(chǎn)品成本的分