固定資產(chǎn)折舊年限變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上固定資產(chǎn)折舊年限變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié) 摘要：固定資產(chǎn)折舊年限是決定其折舊額的因素之一，而企業(yè)的利潤(rùn)與固定資產(chǎn)折舊又有著直接的聯(lián)系。文章通過(guò)分析鞍鋼股份有限公司頻繁調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，來(lái)說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊年限變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)作用。 關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊年限 利潤(rùn) 鞍鋼股份 平滑利潤(rùn) 基金項(xiàng)目：大連理工大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目“會(huì)計(jì)學(xué)課程案例采編解讀上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的披 露”（ 5），經(jīng)國(guó)家大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助。 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。 在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊來(lái)調(diào)節(jié)盈余的手段時(shí)有

2、發(fā)生。固定資產(chǎn)折舊與利潤(rùn)之間的關(guān)系也是研究人員討論的熱點(diǎn)。肖彥（2007年）通過(guò)實(shí)例計(jì)算說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。徐偉明（2015年）在文章中分析了固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。固定資產(chǎn)折舊年限作為決定其折舊額的因素之一，也是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的入口之一。文章將通過(guò)分析鞍鋼股份有限責(zé)任公司的案例來(lái)說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊年限變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。 一、鞍鋼股份簡(jiǎn)介 鞍鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)鞍鋼股份）由鞍山鋼鐵集團(tuán)公司于1997年5月獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，注冊(cè)資本為72.34億元，是國(guó)內(nèi)大型鋼材生產(chǎn)企業(yè)。公司于1997年分別在深圳證券交易所（股票代碼：）和香港聯(lián)交所（股票代碼：0347）掛牌上市。鞍

3、鋼股份的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷(xiāo)售中厚板、熱軋或冷軋產(chǎn)品，以及其他一些鋼鐵產(chǎn)品。在2008年至2013年間，鞍鋼股份3次調(diào)整固定資產(chǎn)年限，我們將對(duì)這一現(xiàn)象背后的原因進(jìn)行分析。 二、鞍鋼股份頻繁調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)（2006）的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命如果被企業(yè)合理確定之后，就不應(yīng)該再隨意變更了。但又有例外，至少在每年年度終了時(shí)，企業(yè)須要對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后與原先估計(jì)數(shù)有差異的，必須進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以記錄公告。 在2008年至2013年間，鞍鋼股份分別于2008年、2011年和2013年三次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，調(diào)整次數(shù)較為頻繁。

4、下面分別對(duì)這三次調(diào)整情況予以說(shuō)明。 （一）2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更 2008年7月11日，鞍鋼股份發(fā)布關(guān)于調(diào)整部分固定資產(chǎn)折舊年限的議案，公司表示，由于一些設(shè)備常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的狀態(tài)中工作，公司決定對(duì)這些設(shè)備縮短折舊年限。同時(shí)，遵照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，公司將對(duì)2008年以后新購(gòu)入的一些運(yùn)輸和電子設(shè)備的折舊年限進(jìn)行調(diào)整。2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整的情況如表1所示。 表1 2008年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整情況 項(xiàng)目&賬務(wù)分類(lèi)&變更后折舊年限&變更前折舊年限&處于震動(dòng)/超強(qiáng)度設(shè)備&機(jī)械設(shè)備&6年&10年

5、&工具及儀器&4.2年&7年&動(dòng)力設(shè)備&6.6年&11年&2008年新增運(yùn)輸設(shè)備&運(yùn)輸設(shè)備&4年&10年&2008年新增電子設(shè)備&管理用具&3年&5年&工具及儀器&3年&7年&動(dòng)力設(shè)備&3年&11年&傳導(dǎo)設(shè)備&3年&15年& 由表1所示，鞍鋼股份對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了普遍的調(diào)低。對(duì)此，鞍鋼股份在公告的會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性說(shuō)明中表示，此次調(diào)整是響應(yīng)新企業(yè)所得稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)調(diào)整之后可降低

6、公司所得稅的支出，促進(jìn)技術(shù)的改造和設(shè)備的更新，對(duì)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高有很大的幫助。 （二）2011年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更 2011年9月27日，鞍鋼股份再一次對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了調(diào)整。相關(guān)公告表示，公司根據(jù)各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)其實(shí)際使用年限進(jìn)行了重新核定，并決定自2011年10月1日起對(duì)部分固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行調(diào)整。詳細(xì)的調(diào)整方案如下表2所示。 表2 鞍鋼股份2011年部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整 類(lèi) 別&變更前折舊年限&變更后折舊年限&房屋&20&30&建筑物&20&30&機(jī)械設(shè)備&10&

7、15&動(dòng)力設(shè)備&11&10&工具及儀器&7&5& 注：表2中房屋及建筑物為生產(chǎn)用房屋及建筑物 由表2可知，公司增加了房屋、建筑物、機(jī)械設(shè)備的折舊年限。對(duì)此，鞍鋼股份在公告中給出解釋?zhuān)汗窘陙?lái)投資于固定資產(chǎn)的力度不斷加大，對(duì)房屋建筑物的維護(hù)和設(shè)備的維修加強(qiáng)了，提高了房屋建筑物的使用壽命及設(shè)備儀器的使用性能，從而在實(shí)際上延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命。 （三）2013年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限變更 2012年11月17日，鞍鋼股份又一次調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊年限。鞍鋼股份決定從2013年1月1日起對(duì)部分固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行調(diào)整，具體調(diào)整方案如表4所示

8、。 表3 鞍鋼股份2012年部分固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整 財(cái)務(wù)分類(lèi)&原折舊年限&調(diào)整后折舊年限&同行業(yè)上限&房屋&30&40&40&建筑物&30&40&40&傳導(dǎo)&15&19&18&機(jī)械&15&19&19&動(dòng)力&10&12&18& 由表3可知，鞍鋼股份在2011年的基礎(chǔ)上再次增加了部分固定資產(chǎn)的折舊年限。對(duì)此，鞍鋼股份給出的解釋與2011年基本相同，并稱(chēng)“調(diào)整后，本公司的折舊年限符合同行業(yè)同類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限

9、平均水平”以證明其調(diào)整的合理性。 三、鞍鋼股份調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的內(nèi)在動(dòng)機(jī) 盡管鞍鋼股份對(duì)每一次固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整都對(duì)外給出了合理的解釋?zhuān)珜?duì)固定資產(chǎn)折舊年限這一要素來(lái)說(shuō)，如此頻繁變更是極為不正常的。如下表4為2006年至2010年間鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況。 表4 2006-2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊年限情況&年份&廠房及建筑物&機(jī)器及設(shè)備&其他固定資產(chǎn)&2006年&10-20年&6-15年&2-12年&2007年&10-20年&6-15年&2-12年&2008年&10

10、-20年&3-15年&2-12年&2009年&10-20年&3-15年&2-12年&2010年&10-20年&3-15年&2-12年&2011年&10-30年&3-15年&2-10年&2012年&30年&10-15年&5-10年&2013年&40年&12-19年&5-10年& 由表4可知，鞍鋼股份從2008年開(kāi)始調(diào)低了機(jī)器及設(shè)備類(lèi)的固定資產(chǎn)折舊年限，而從2011年開(kāi)始，增加了整體固定資產(chǎn)折舊年限。再如下表5為20

11、06年至2010年間鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額情況。 表5 2006-2010年鞍鋼股份固定資產(chǎn)及折舊數(shù)額 單位：百萬(wàn)元&年份&2006&2007&2008&2009&2010&2011&2012&2013&固定資產(chǎn)原價(jià)&41471&45162&60490&77357&87747&90661&93747&90752&本年折舊額&3768&4133&4774&6483&7010&6887&5

12、526&4087&營(yíng)業(yè)收入&54330&65499&79616&69469&90033&88649&76097&75575&利潤(rùn)總額&9381&10373&3842&956&2123&-2814&-4869&232&綜合折舊率&9.09%&9.15%&7.89%&8.38%&7.99%&7.60%&5.89%&4.50%& 由表5我們可以發(fā)現(xiàn)，2008年至2010年

13、間公司保持8%左右的綜合折舊率，從2011年開(kāi)始綜合折舊率降低，公司減少折舊幅度。 通過(guò)了解歷史行業(yè)環(huán)境我們可以知道，2008年上半年，國(guó)內(nèi)鋼材價(jià)格上漲接近50%，市場(chǎng)看漲心態(tài)強(qiáng)烈。2008年原燃料價(jià)格大幅上漲，鐵礦石協(xié)議價(jià)格上漲65-71%，焦煤上漲200%，僅此兩項(xiàng)，鋼材成本增加超過(guò)200美元/噸。2月份大中型鋼鐵企業(yè)平均煉鋼生鐵成本同比上升47.87%。 這些行業(yè)信息對(duì)鞍鋼股份來(lái)說(shuō)是一個(gè)預(yù)警信號(hào)，公司對(duì)2008年之后的利潤(rùn)預(yù)期必定持消極態(tài)度。對(duì)于這樣一個(gè)可見(jiàn)危機(jī)，鞍鋼股份2008年調(diào)低固定資產(chǎn)折舊年限，2011和2013年均調(diào)高固定資產(chǎn)折舊年限，綜合折舊率在2011年至2013年間從7.

14、60%降至4.50%。 縮短固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)增加年折舊額，進(jìn)而增加每年分?jǐn)傎M(fèi)用，降低年利潤(rùn)；相對(duì)的，增加固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)降低年折舊額，進(jìn)而降低每年分?jǐn)傎M(fèi)用，提高年利潤(rùn)。根據(jù)三次固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整的公告，公司對(duì)每一次的調(diào)整作出了估計(jì)，2008年折舊年限的縮短預(yù)計(jì)使凈利潤(rùn)減少12600萬(wàn)元；2011年折舊年限的增加預(yù)計(jì)較2010年少計(jì)提折舊費(fèi)用10.36億元，使凈利潤(rùn)及所有者權(quán)益增加7.77億元；2013年繼續(xù)增加折舊年限預(yù)計(jì)較2012年少計(jì)提折舊費(fèi)用人民幣12億元，使凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益分別增加人民幣9億元。通過(guò)這樣的途徑，鞍鋼股份在前期加速成本回收，在后期放慢成本回收，從而實(shí)現(xiàn)前期利潤(rùn)向后

15、期轉(zhuǎn)移，后期費(fèi)用向前遷移的效果，達(dá)到了平滑利潤(rùn)目的。 四、后期驗(yàn)證 通過(guò)關(guān)注2012年和2013年的經(jīng)營(yíng)情況，我們可以驗(yàn)證上述的分析。如下表6為鞍鋼股份2012、2013年相關(guān)業(yè)績(jī)。 表6 鞍鋼股份固定資產(chǎn)折舊與相應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 單位：百萬(wàn)元 項(xiàng) 目&2013年&2012年&營(yíng)業(yè)收入&75575&76097&利潤(rùn)總額&232&-4638&凈利潤(rùn)&232&-3731& 根據(jù)表6 數(shù)據(jù)，鞍鋼股份2013年?duì)I業(yè)收入同比下滑6.86%，業(yè)績(jī)未見(jiàn)好轉(zhuǎn)，但是利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)105.00%。鞍鋼股份扭虧為盈主要依靠于因調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限帶來(lái)的9億元的股東權(quán)益及凈利潤(rùn)的增加。 2014年4月9日，鞍鋼股份發(fā)布撤銷(xiāo)公司A股股票退市風(fēng)險(xiǎn)警示的公告，股票簡(jiǎn)稱(chēng)由“*ST鞍鋼”變回“鞍鋼股份”，成功“摘星脫帽”，而其得以“脫星摘帽”的原因則為2013年鞍鋼股份的扭虧為盈。 五、結(jié)束語(yǔ) 在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)固定資產(chǎn)折舊來(lái)調(diào)節(jié)盈余的手段屢見(jiàn)不鮮。在這個(gè)案例中