成本管理與控制方案設(shè)計(jì)實(shí)用精品資料

1、成本管理與控制方案設(shè)計(jì)某公司二00三年八月一、 前言企業(yè)經(jīng)營的核心就是滿足客戶的同時(shí)獲得利益。滿足客戶取決于產(chǎn)品性能價(jià)格比，而價(jià)格決策取決于成本決策。成本管理是指管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達(dá)到預(yù)先規(guī)定的質(zhì)量、數(shù)量和交貨時(shí)間，獲得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。成本核算中所指產(chǎn)品成本僅僅是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、人工、折舊等直接可歸屬于產(chǎn)品成本中的耗費(fèi)，而未予反映的無形成本還包括如：物流管理成本、資金機(jī)會成本及管理成本、組織效率成本及組織設(shè)計(jì)成本等。成本與質(zhì)量、價(jià)格、銷售量之間的關(guān)系， 以及不同成本之間的相互關(guān)系，決定了企業(yè)

2、在各項(xiàng)管理活動中必須關(guān)注成本，同時(shí)也決定了成本控制不能局限于成本本身。管理會計(jì)界通過對世界數(shù)百家大公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約85%90%的整個(gè)生命周期的產(chǎn)品成本在設(shè)計(jì)階段已被決定。因此這種追求極限的成本思想必須依靠戰(zhàn)略構(gòu)筑、組織措施的配合，才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。同時(shí)，會計(jì)人員應(yīng)被視為整個(gè)成本管理隊(duì)伍中的一分子，數(shù)據(jù)的收集分析也應(yīng)體現(xiàn)在整個(gè)價(jià)值鏈過程中，而非僅局限于生產(chǎn)階段。因此，我們進(jìn)行某公司公司的成本管理與控制的方案設(shè)計(jì)時(shí)在考慮成本控制的經(jīng)濟(jì)性、可控性、重要性等原則基礎(chǔ)上，對成本管理和控制實(shí)施方案設(shè)計(jì)時(shí)主要對以下幾個(gè)方面進(jìn)行了改進(jìn)：1、 成本細(xì)化，將成本分解到各班組中。2、 改善成本核

3、算方法，以適應(yīng)班組成本考核。3、 完善成本考核體系，考核質(zhì)量成本，將生產(chǎn)、采購、品質(zhì)、銷售等部門一起納入考核范圍，共同對質(zhì)量成本負(fù)責(zé)。4、 將定價(jià)與生產(chǎn)、成本、銷售量鏈接，改進(jìn)定價(jià)方法。在充分考慮某公司現(xiàn)有成本信息收集、加工、核算、考核流程及計(jì)算方法基礎(chǔ)上，我們的設(shè)計(jì)方案主要包括以下幾個(gè)方面：1、 成本資料的收集、加工流程及成本的計(jì)算方法（數(shù)據(jù)的來源）2、 成本核算的方法（數(shù)據(jù)的確認(rèn)和分類）3、 成本考核4、 成本導(dǎo)向型銷售價(jià)格制訂方法二、 成本資料的收集和加工流程（一）材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程1、生產(chǎn)工藝總裝流程產(chǎn)成品出貨檢驗(yàn)xx組Xx組總裝總裝 半成品- 半成品 xx組 半成品 半成

4、品xx組l 為滿足將成本（材料成本）分解到各班組的要求，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程，將xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組所完成的半成品視為產(chǎn)成品，對各組材料費(fèi)用進(jìn)行車間二級核算。2、車間各班組（半成品）材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程車間 物料部 （倉庫） 車間核算生產(chǎn)任務(wù)通知單各班組半成品材料費(fèi)用計(jì)算物料消耗定額表月末通過盤點(diǎn)還原出具數(shù)量式收耗存月報(bào)表領(lǐng)料單會審yes月末通過盤點(diǎn)出具數(shù)量式收發(fā)存月報(bào)表 no核對作業(yè)說明：l 車間領(lǐng)料人員根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)通知單及通過核準(zhǔn)的物料消耗定額表開具領(lǐng)料單至倉庫領(lǐng)料。l 倉管人員根據(jù)審批手續(xù)完備的領(lǐng)料單進(jìn)行備料、發(fā)料。l 月末，盤點(diǎn)材料庫存，倉管人員依據(jù)領(lǐng)料

5、人留存的領(lǐng)料單按班組編制原物料耗用月報(bào)表并出具數(shù)量式原物料收發(fā)存月報(bào)表。l 車間核算根據(jù)車間及倉庫報(bào)送的報(bào)表及財(cái)務(wù)記帳之收料、領(lǐng)料單進(jìn)行核對，月底進(jìn)行盤點(diǎn)，在確保車間領(lǐng)料數(shù)與倉庫出庫數(shù)一致的基礎(chǔ)上編制數(shù)量式收耗存月報(bào)表各班組半成品材料費(fèi)用計(jì)算公式：l 班組定額材料費(fèi)用=班組半成品數(shù)量×單位材料費(fèi)用定額l 班組實(shí)際材料費(fèi)用=實(shí)際耗用原材料數(shù)量×材料計(jì)劃價(jià)格l 班組材料消耗量差（節(jié)約或超支）=班組實(shí)際材料費(fèi)用-班組定額材料費(fèi)用（注：材料計(jì)劃價(jià)格即為制定定額時(shí)所用材料單價(jià)）3、產(chǎn)成品材料費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程物資采購部 品質(zhì)部 生產(chǎn)部 財(cái)務(wù)部實(shí)驗(yàn)從生產(chǎn)線領(lǐng)用半成品數(shù)量統(tǒng)計(jì)月末

6、在線盤點(diǎn)在產(chǎn)品及未使用完的材料數(shù)量出庫單（一式三聯(lián)）根據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月生產(chǎn)線剩余材料數(shù)量匯總領(lǐng)用數(shù)根據(jù)材料消耗配比數(shù)，進(jìn)行半成品成本還原，得到本月實(shí)驗(yàn)室領(lǐng)用半成品消耗的材料數(shù)量 傳遞單據(jù)(領(lǐng)用半成品)匯總表出庫單（一式三聯(lián)）根據(jù)出庫單，月末按部門進(jìn)行分別匯總領(lǐng)用材料傳遞單據(jù)核對品質(zhì)、生產(chǎn)、倉庫數(shù)據(jù)，得品質(zhì)、生產(chǎn)部門從庫房領(lǐng)用材料數(shù)量統(tǒng)計(jì)當(dāng)月領(lǐng)用數(shù)匯總表計(jì)算得到生產(chǎn)耗用材料數(shù)量和實(shí)驗(yàn)領(lǐng)用材料數(shù)量（公式見下）按材料實(shí)際價(jià)格，采用加權(quán)平均法計(jì)算材料費(fèi)用計(jì)算公式：l 生產(chǎn)消耗材料數(shù)量=當(dāng)月庫房領(lǐng)用數(shù)+上月在線盤點(diǎn)數(shù)-當(dāng)月在線盤點(diǎn)數(shù)-實(shí)驗(yàn)從在線領(lǐng)用數(shù)l 實(shí)驗(yàn)消耗材料數(shù)量=實(shí)

7、驗(yàn)從在線領(lǐng)用半產(chǎn)品消耗材料數(shù)量+實(shí)驗(yàn)從庫房領(lǐng)用領(lǐng)用數(shù)l 加權(quán)平均材料單價(jià)=（期初庫存材料金額+本期購入材料金額）/（期初庫存材料數(shù)量+本期購入材料數(shù)量）l 本期領(lǐng)用材料金額=加權(quán)平均材料單價(jià)×本期領(lǐng)用數(shù)量l 產(chǎn)成品消耗材料單價(jià)=（期初在線金額+本期領(lǐng)用金額）/（期初在線材料數(shù)量+本期領(lǐng)用材料數(shù)量）l 產(chǎn)成品實(shí)際材料費(fèi)用=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品消耗材料單價(jià)×生產(chǎn)消耗材料數(shù)量l 產(chǎn)成品材料費(fèi)用差異（超支或節(jié)約）=產(chǎn)成品實(shí)際材料費(fèi)用-產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品材料消耗定額（二）直接人工費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程生產(chǎn)部物資采購部財(cái)務(wù)部產(chǎn)品完工根據(jù)入庫單匯總當(dāng)月入庫數(shù)經(jīng)檢驗(yàn)合

8、格匯總表核對，并得到當(dāng)月產(chǎn)量入庫單（一式三聯(lián)）傳遞單據(jù)匯總表統(tǒng)計(jì)入庫數(shù)根據(jù)計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算人工費(fèi)用計(jì)件工資單價(jià)：l 生產(chǎn)一線工人： l 生產(chǎn)一線輔助人員（三）制造費(fèi)用資料歸集、費(fèi)用計(jì)算流程制造費(fèi)用主要包括：間接人工、水電費(fèi)、輔料、工裝、折舊、低值易耗品生產(chǎn)部 技術(shù)部行政公關(guān)部 財(cái)務(wù)部工資及福利工資表 間接人工每月水電耗費(fèi)數(shù)量統(tǒng)計(jì)水電費(fèi)水電費(fèi)：每月實(shí)際購買或維修工裝數(shù)量統(tǒng)計(jì)工裝費(fèi)工裝：根據(jù)計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定計(jì)算折舊費(fèi)折舊：根據(jù)采購價(jià)，按加權(quán)平均法計(jì)算輔料、低值易耗品費(fèi)用輔料、低值易耗品（取得資料流程同前）匯總得當(dāng)月總制造費(fèi)用l 間接人工包括：車間管理人員、基層管理人員、臨時(shí)工藝人員、材料挑選人員

9、工資及福利。l 制造費(fèi)用按實(shí)際人工成本比例全額分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本中，在線產(chǎn)品不承擔(dān)制造費(fèi)用。三、成本核算方法 （一）產(chǎn)品成本匯總流程在產(chǎn)品完工產(chǎn)品返修品樣品管理電機(jī) 電機(jī)（分解原始成本）費(fèi)用材料人工一線工人： 元/臺 元/臺 輔助人員： 元/臺 元/臺實(shí)驗(yàn)室、庫管人員制造費(fèi)用 （二）費(fèi)用分配方法費(fèi)用項(xiàng)目歸集科目分配方法直接材料原材料按實(shí)際使用情況分配直接人工工資按完工產(chǎn)品數(shù)量及記件工資標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用制造費(fèi)用按實(shí)際人工成本比例全額分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本四、成本考核(一) 車間班組考核1、 班組長的職責(zé)l 領(lǐng)發(fā)料及統(tǒng)計(jì)。l 按月盤點(diǎn)。l 車間基礎(chǔ)管理。2、 班組考核：l 考核對象：xx組

10、、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組、xx組。l 考核指標(biāo)（除xx外）：班組材料實(shí)際成本與定額成本的差異，（承擔(dān)系數(shù)由某公司公司測算確定）；返修組考核指標(biāo)：返修損失率（或材料得率系數(shù)由某公司公司測算確定）。l 考核標(biāo)準(zhǔn)：班組材料定額成本。l 考核期間：按月進(jìn)行。l 計(jì)算公式：A班組材料成本節(jié)約（超支）額=班組實(shí)際材料成本-班組定額材料成本（負(fù)數(shù)表示成本節(jié)約）；B獎（懲）額=班組材料成本節(jié)約（超支）額×考核系數(shù)l 考核實(shí)施要點(diǎn)：A 公司將優(yōu)化后的原輔材料消耗定額指標(biāo)分解落實(shí)到各班組。B 庫房發(fā)放物資必須計(jì)量準(zhǔn)確，按量發(fā)放。C 車間每月對各班組材料消耗情況及產(chǎn)品報(bào)廢情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算及

11、分析。(二) 生產(chǎn)部考核1、 考核對象：生產(chǎn)部。2、 考核指標(biāo)：實(shí)際成本與定額成本的差異，30%對生產(chǎn)部進(jìn)行獎罰分配。3、 考核標(biāo)準(zhǔn)：材料定額成本。主料定額成本=現(xiàn)有實(shí)際采購價(jià)格*配比數(shù)/材料利用率 輔料(含包裝材料)=4、 考核期間：按季度進(jìn)行。5、 計(jì)算公式：A 產(chǎn)成品材料成本節(jié)約（超支）額=產(chǎn)成品實(shí)際材料成本-產(chǎn)成品定額材料成本（負(fù)數(shù)表示成本節(jié)約）B 獎（懲）額=產(chǎn)成品材料成本節(jié)約（超支）額×考核系數(shù) （以上是某公司公司現(xiàn)有考核辦法，由于生產(chǎn)部無法對材料價(jià)差負(fù)責(zé)，因此建議以計(jì)劃價(jià)格考核材料的量差。）(三) 產(chǎn)品質(zhì)量成本考核1、 考核對象：采購部、品質(zhì)部、生產(chǎn)部。2、 考核指標(biāo)：

12、（由某公司公司提供）3、 考核標(biāo)準(zhǔn)：（由某公司公司提供）4、 考核期間：按月進(jìn)行。5、 考核實(shí)施要點(diǎn)：l 按比例由采購部、生產(chǎn)部、品質(zhì)部共同對考核指標(biāo)負(fù)責(zé)。（比例如何確定，由某公司公司測算？）l 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集與統(tǒng)計(jì)：(數(shù)據(jù)來源)a. 預(yù)防成本數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量管理部門及檢驗(yàn)、產(chǎn)品開發(fā)、工藝等有關(guān)部門費(fèi)用支付憑證統(tǒng)計(jì)；b. 鑒別成本數(shù)據(jù)根據(jù)檢驗(yàn)和開發(fā)設(shè)計(jì)部門檢驗(yàn)、試驗(yàn)費(fèi)用憑證統(tǒng)計(jì)；c. 內(nèi)部損失成本數(shù)據(jù)根據(jù)檢驗(yàn)科和各車間統(tǒng)計(jì)員廢品報(bào)告單和生產(chǎn)工作票以及有關(guān)的原始憑證統(tǒng)計(jì)；d. 外部損失成本數(shù)據(jù)根據(jù)銷售服務(wù)部門售出產(chǎn)品反饋信息憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；e. 外部質(zhì)量保證成本數(shù)據(jù)根據(jù)質(zhì)量管理部門統(tǒng)計(jì)提供。l 質(zhì)

13、量成本核算：在質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集的基礎(chǔ)上，對質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行逐級核算匯總。l 質(zhì)量成本匯總表（范例）項(xiàng)目子目定子組品質(zhì)部采購部銷售部合計(jì)內(nèi)部損失成本廢品損失返修工時(shí)損失停機(jī)工時(shí)損失.小計(jì)外部損失成本鑒別成本預(yù)防成本外部質(zhì)量保證成本合計(jì)l 質(zhì)量成本控制系統(tǒng)控制影響質(zhì)量成本的因素月度質(zhì)量成本報(bào)表，效果分析、對比質(zhì)量成本匯總表內(nèi)部損失成本原始憑證內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本明細(xì)表內(nèi)部損失成本內(nèi)部損失成本質(zhì)量成本憑證內(nèi)部損失成本由于質(zhì)量成本的因素是經(jīng)常變化的，如產(chǎn)品更替、設(shè)備改造等，最佳質(zhì)量成本值也要隨之變化。因此，須及時(shí)調(diào)整質(zhì)量成本目標(biāo)，使質(zhì)量成本處于受控狀態(tài)。五、成本導(dǎo)向型的價(jià)格的制訂方法成本評估需求評估

14、最低限價(jià)材料費(fèi)用=(年初采購價(jià)*消耗配比數(shù)/經(jīng)驗(yàn)利用率)人工成本xx元/臺xx元/臺制造費(fèi)用xx/臺（以上數(shù)據(jù)屬經(jīng)驗(yàn)值）與市場接受價(jià)偏離過大：調(diào)整定額及標(biāo)準(zhǔn) 目標(biāo)毛利（目標(biāo)毛利率）產(chǎn)品銷售最低限價(jià)=銷售成本/(1-目標(biāo)毛利率)（為不含稅價(jià)）三項(xiàng)求和三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)得產(chǎn)品生產(chǎn)成本等于或接近于市場接受價(jià)市場接受價(jià)銷售費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）xx元/臺xx元/臺執(zhí)行、調(diào)整及修正兩項(xiàng)相加生產(chǎn)成本加銷售費(fèi)用得產(chǎn)品銷售成本加1、 材料費(fèi)用的經(jīng)驗(yàn)利用率由生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)三部門共同討論制訂。2、 成本評估：是指分析不同銷售量下的成本變化關(guān)系。3、 需求評估：是指公司在既定定價(jià)目標(biāo)下，根據(jù)客戶所能接受的產(chǎn)品價(jià)格變動范圍，確定最佳的產(chǎn)品價(jià)位及其與銷售量的關(guān)系。