ABC作業(yè)成本法

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上作業(yè)成本法一、ABC的發(fā)展ABC是Activity-Based Costing的英文縮寫，即我們通常所說的作業(yè)成本法。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，對所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地動(dòng)態(tài)反映，為盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)可增值作業(yè)及時(shí)提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀(jì)四十年代初。當(dāng)時(shí)最早提出的概念是作業(yè)會(huì)計(jì)（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。而最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會(huì)計(jì)的是美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克?科勒

2、(Eric Kohler)教授?？评战淌谠谓逃诿绹奈鞅贝髮W(xué)、俄亥俄州立大學(xué)和明尼蘇達(dá)大學(xué)，并擔(dān)任會(huì)計(jì)評論主編達(dá)15年之久。1941年，科勒教授在<<會(huì)計(jì)論壇>>雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個(gè)賬戶?？评战淌谠谖恼轮兄赋觯鹤鳂I(yè)就是一個(gè)組織單位對一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)。第二位研究作業(yè)會(huì)計(jì)的是喬治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授。在他撰寫的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，Activity Accounting 和Activity Costing經(jīng)?；煊谩Ｋ麍?jiān)持認(rèn)為：會(huì)計(jì)是一

3、個(gè)信息系統(tǒng)，作業(yè)會(huì)計(jì)是一種和決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)會(huì)計(jì)首先應(yīng)明確作業(yè) 、成本和會(huì)計(jì)目標(biāo)?-決策有用性三個(gè)概念。1971年喬治?斯托布斯教授在具有重大影響的<<作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)>>一書中，對作業(yè)、成本、作業(yè)成本計(jì)算等概念作了全面闡述。80年代初、中期，大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者開始對傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的反思。先進(jìn)制造系統(tǒng)的推廣普及，準(zhǔn)時(shí)制（JIT）由日本而起轉(zhuǎn)而對整個(gè)西方公司經(jīng)營管理思想的沖擊，傳統(tǒng)管理思想和管理方法技術(shù)的巨大變革，促使大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者對傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了重新審視，作業(yè)成本法成為會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。首先對ABC給于明確解釋的

4、是哈佛大學(xué)的青年學(xué)者羅賓?庫珀（Robin Cooper）和羅伯特?卡普蘭（Robert?S?Kaplan）。1988年，庫珀在夏季號成本管理雜志上發(fā)表了一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？。庫珀認(rèn)為：產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。接著，庫珀又連續(xù)發(fā)表了二論ABC的興起：何時(shí)需要ABC系統(tǒng)？、三論ABC的興起：需要多少成本動(dòng)因并如何選擇？和四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來到底象什么？。庫珀還與卡普蘭合作在1988年九、十月號哈佛商業(yè)評論上發(fā)表了計(jì)量成本的正確性：制定正確的決策論文。這幾篇著

5、名的論文，對ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動(dòng)因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后在英美的管理會(huì)計(jì)等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究ABC的文章，ABC理論已日趨完善。除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外，學(xué)者們也撰寫了許多關(guān)于ABC的著作。其中比較有代表性的是：詹姆斯?A?布林遜（James?A?Brimson）在1991年編著的作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算法（Activity Accounting：An Activity ?Based Costing Approach）。該書共十章。前半部分討論了理解會(huì)計(jì)作業(yè)的框架以及作業(yè)會(huì)計(jì)的推行和變化著的全球市場之間的關(guān)系，提出并

6、解釋了許多新的成本會(huì)計(jì)概念，如作業(yè)、作業(yè)層次、作業(yè)會(huì)計(jì)、作業(yè)成本、作業(yè)分析、作業(yè)管理、作業(yè)計(jì)量、作業(yè)單位、成本動(dòng)因、成本庫、同質(zhì)成本、準(zhǔn)時(shí)制成本計(jì)算、不增加價(jià)值的成本、增加價(jià)值的成本、作業(yè)生產(chǎn)成本等等。書的后半部分清晰、細(xì)致的討論了作業(yè)成本的計(jì)算和如何追溯相關(guān)成本動(dòng)因，以便合理利用之。它在理論和應(yīng)用上對ABC的規(guī)范化研究將作業(yè)會(huì)計(jì)推進(jìn)了一大步。庫珀和卡普蘭教授、成本管理雜志編輯勞倫斯?梅塞爾（Lawrence Maisel）先生、畢馬威會(huì)計(jì)公司（KPMG）的艾琳?莫里西（Eileen Morrissey）女士和羅納德?M?奧姆（Ronaed?M?Oehm）先生等，在IMA和KPMG的資助下，挑

7、選了八大公司，進(jìn)行試點(diǎn)，于1992年寫成了推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動(dòng)（Implementing Activity-Based Cost Management：Moving From Analysis to Action）。這部頗具實(shí)地研究特色的書旨在回答：推行ABC要經(jīng)過那些步驟，會(huì)遇到什么問題？、設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)是最關(guān)鍵的決策是什么？、設(shè)計(jì)和推行ABC時(shí)，有哪些潛在的或未料到的危險(xiǎn)？、ABC的真正價(jià)值表現(xiàn)在哪?quot;、組織中的非財(cái)務(wù)經(jīng)理怎樣才能享有ABC帶來的利益？、ABC對股東的價(jià)值是什么？、應(yīng)該采取什么行動(dòng)？。這部總結(jié)大公司ABC經(jīng)驗(yàn)的書榮獲1993年度AAA管理會(huì)計(jì)委員會(huì)辦法

8、的管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)。波特蘭州立大學(xué)成本管理教授彼得?B?B特尼（Peter?B?B?Turne）在1991年寫的Activity Based Costing?The Performance Breakthrough。在傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中存在什么問題呢？在制造企業(yè)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)部分組成的。直接材料、直接人工統(tǒng)稱為直接費(fèi)用。直接費(fèi)用以外的所有生產(chǎn)成本，都稱之為制造費(fèi)用，如折舊費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗費(fèi)用、間接人工等。傳統(tǒng)成本計(jì)算對制造費(fèi)用的分?jǐn)偸且圆块T作為成本庫，然后再將它分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。在傳統(tǒng)成本計(jì)算中，通常暗含一個(gè)假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增

9、加?；谶@種無意識(shí)的假定，成本計(jì)算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)-直接工時(shí)、機(jī)器小時(shí)、材料耗用額等等。這就是所謂的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算的由來。這種表面上風(fēng)平浪靜的傳統(tǒng)成本信息，實(shí)際上是暗藏著許多危險(xiǎn)礁石的大海。從本質(zhì)上看，隱藏著浪費(fèi)、隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。這種危機(jī)在傳統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯，然而在先進(jìn)制造企業(yè)，在高科技時(shí)代的今天，它卻是致命的。先進(jìn)制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，將使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。原因是許多制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。例如設(shè)備整備費(fèi)用、物料搬運(yùn)次數(shù)等；制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重日趨增大，其中最重要的是折舊費(fèi)用的增加。資料表明：80年代間

10、接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比重，美國為35%，日本為26%；特別是在電子與機(jī)械工業(yè)中的比重，日本高達(dá)5060%，美國更高為7075%；產(chǎn)品品種日趨多樣化、多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無關(guān)的費(fèi)用大大增加。這種情況下，把大量的與數(shù)量無關(guān)的制造費(fèi)用，用于數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因（如直接人工小時(shí)等）去分?jǐn)偅瑢⑹巩a(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，其扭曲的嚴(yán)重程度視數(shù)量無關(guān)的成本占總制造費(fèi)用的比例而定。由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。二、作業(yè)劃分對作業(yè)可從不同角度進(jìn)行分類分析。杰弗?米勒（Jeff?Miller）和湯

11、姆?沃爾曼（Tom?Vollman）兩位現(xiàn)代制造過程的研究者將作業(yè)分為以下四類：1 邏輯性作業(yè)。是指定購、執(zhí)行和確保材料移動(dòng)的作業(yè)。忙于邏輯性作業(yè)的全體人員包括間接場地巡視工人以及從事接收、運(yùn)輸、數(shù)據(jù)登記、計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)人員。2 平衡性作業(yè)。是將原材料、人工和機(jī)器供應(yīng)與需求配比的作業(yè)。采購、材料計(jì)劃、生產(chǎn)控制、預(yù)測和計(jì)劃的人員執(zhí)行平衡性作業(yè)。3 質(zhì)量作業(yè)。是確保生產(chǎn)和規(guī)范一致的作業(yè)。質(zhì)量控制、間接工程技術(shù)、采購等人員從事質(zhì)量作業(yè)。4 變化作業(yè)。使生產(chǎn)信息現(xiàn)代化的作業(yè)。涉及計(jì)劃、程序規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和材料清單的制造以及質(zhì)量工程師從事變化作業(yè)。庫珀將作業(yè)分為以下四類：1 單位作業(yè)（Unit acti

12、vity）。即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如機(jī)器的折舊及動(dòng)力等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。2 批別作業(yè)（Batch activity）。即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如對每批產(chǎn)品的檢視、機(jī)器準(zhǔn)備、原材料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。3 產(chǎn)品作業(yè)（Product activity）。即使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如對每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變動(dòng)。4 過程作業(yè)（Process activity）。彼得?B?B?特尼教授在庫珀作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，又提出了顧客作業(yè)（Customer activity）。即為特定顧客服務(wù)

13、的作業(yè)。如為顧客提供技術(shù)服務(wù)。特尼教授認(rèn)為：若是小型公司，作業(yè)可分為兩類：1 目標(biāo)作業(yè)（Cost object activity）。即使產(chǎn)品或顧客受益的作業(yè)。為顧客提供技術(shù)服務(wù)即是一個(gè)典型的目標(biāo)成本作業(yè)。2 維持性作業(yè)（Sustaining activity）。即使某個(gè)機(jī)構(gòu)或某個(gè)部門受益的作業(yè)。它與產(chǎn)品的種類和某種產(chǎn)品的多少無關(guān)。此外，特尼教授還定義了宏觀作業(yè)和微觀作業(yè)。布林遜認(rèn)為：作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。他將作業(yè)分成了三種情況：1 重復(fù)性作業(yè)（Repetitive activity）和不重復(fù)作業(yè)（Non-repetitive acti

14、vity），前者是以連續(xù)性為基礎(chǔ)的、在作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)不斷維持投入、產(chǎn)出和處理過程的作業(yè)；后者是一次性作業(yè)，主要用于一次性工程（project）。2 基礎(chǔ)作業(yè)（Primary activity）和派生作業(yè)（Second activity），前者是指一個(gè)部門或一個(gè)組織單位的基本職責(zé)；后者是支持組織基本作業(yè)的作業(yè)。3 必需的作業(yè)（Required activity）和任意性作業(yè)（Discretionary activity），前者是一個(gè)組織必不可少的作業(yè)，后者是可以根據(jù)管理者的判斷進(jìn)行任意選擇的作業(yè)。?三、成本性態(tài)與完全成本法 在成本會(huì)計(jì)發(fā)展史上，先有完全成本法（absorption costing

15、）后有變動(dòng)成本法。用變動(dòng)成本法否定完全成本法是成本會(huì)計(jì)的進(jìn)步，而今天對作業(yè)成本法的研究和完全成本法的再度興起是成本計(jì)算方法上的否定之否定。設(shè)計(jì)變動(dòng)成本法的目的在于適應(yīng)短期決策的需要。在這種方法下，產(chǎn)品成本僅包括變動(dòng)成本，將固定成本視做期間費(fèi)用，所以變動(dòng)成本法下的存貨不包含任何固定費(fèi)用。在新的制造環(huán)境下，變動(dòng)成本在總成本中的比重越來越小，特別是那些技術(shù)先進(jìn)的組織，變動(dòng)成本的比重低于10% 。在傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)師以產(chǎn)品數(shù)量作為區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的基礎(chǔ)，這就使得管理當(dāng)局很難確認(rèn)此項(xiàng)成本到底是怎樣變動(dòng)的，從而其決策就無法考慮它所定義的固定成本，難以達(dá)到?jīng)Q策的科學(xué)化。新

16、的ABC系統(tǒng)用成本動(dòng)因來解釋成本性態(tài)。庫珀和卡普蘭依據(jù)成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，將其劃分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本、固定成本三類。短期變動(dòng)成本在短期內(nèi)隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)故仍以數(shù)量為基礎(chǔ)（如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用等）來歸屬這些成本。長期變動(dòng)成本往往隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需時(shí)間也較長，故應(yīng)以非數(shù)量基礎(chǔ)（如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購次數(shù)、整備次數(shù)等）作為成本動(dòng)因，而不是短期變動(dòng)成本所依賴的數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因。這樣，在ABC系統(tǒng)下，管理當(dāng)局的決策就應(yīng)考慮短期和長期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。Activity Based CostingABC，作業(yè)成本法字體： 正常 放大2009年10月

17、07日 星期三 19:10作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一種替代方法。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法通常假定有利可圖的顧客是那些購買量大的顧客， 是那些企業(yè)的忠誠顧客， 并相信“利隨客來”。 然而，對顧客收益的研究卻表明，上述觀點(diǎn)并不正確。 作業(yè)成本法作為一種成本會(huì)計(jì)模型，它首先在組織內(nèi)部確定若干個(gè)“作業(yè)成本池”（cost pools），亦稱“作業(yè)中心”（activity centers）。 然后將作業(yè)成本池的成本按作業(yè)動(dòng)因（基于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)全過程所卷入的各項(xiàng)作業(yè)的量）分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)出（產(chǎn)品或服務(wù)）。 因此， 作業(yè)管理可以幫助管理人員很容易地發(fā)現(xiàn)價(jià)值是如何實(shí)

18、現(xiàn)最大化的，企業(yè)業(yè)績是如何被提高的。 傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)法卻是依據(jù)產(chǎn)量來分?jǐn)傋儎?dòng)成本的。 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)： 能夠辨認(rèn)出最有價(jià)值的顧客、產(chǎn)品和渠道。 能夠辨認(rèn)出無利可圖的顧客、產(chǎn)品和渠道。 能夠發(fā)現(xiàn)組織財(cái)務(wù)業(yè)績真正的貢獻(xiàn)者和侵蝕者。 根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)量、組織結(jié)構(gòu)、資源成本的變化，能夠準(zhǔn)確預(yù)測成本、利潤及資源需求。 能夠發(fā)現(xiàn)不良財(cái)務(wù)業(yè)績的根源。 能夠追蹤產(chǎn)生成本的作業(yè)和流程。 能夠提高管理人員的成本意識(shí)，促進(jìn)生產(chǎn)。 能夠更好地促進(jìn)Marketing Mix營銷組合。 能夠提高企業(yè)的議價(jià)能力。 能夠更好地Positioning定位產(chǎn)品 。 由于作業(yè)成本法根據(jù)作業(yè)分?jǐn)偝杀?，因而，服?wù)個(gè)別顧客產(chǎn)生的成本很容易就

19、能夠被甄別出來。 在扣除產(chǎn)品成本和顧客成本之后，企業(yè)才能夠得到真正的顧客利潤率。 這種方法將產(chǎn)品成本和顧客成本分開考慮，有助于計(jì)算具體顧客的具體利潤率， 從而對產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行合理的定位。 持續(xù)改善 實(shí)施ABC作業(yè)成本法可能使員工了解介入的各種各樣的費(fèi)用。 這將有助于他們分析成本，知道哪些是可增值作業(yè)，哪些是不可增值作業(yè)。 籍此，提高生產(chǎn)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。 這是一個(gè)連續(xù)的改善過程就分析費(fèi)用來說，減少或消滅非增值活動(dòng)和達(dá)成綜合效率。 作業(yè)成本法幫助企業(yè)更好地回應(yīng)市場需求，提供優(yōu)質(zhì)的、具有價(jià)格競爭力的產(chǎn)品。 因?yàn)閷a(chǎn)品收益和顧客收益分開考慮，作業(yè)成本法對高層的決策制定也極為有益。 另外，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)降低成本提高效益的同時(shí)，也無需犧牲顧客利益。 許多公司還將作業(yè)成本法作為Balanced Scorecard平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)。 這種方法還能夠使企業(yè)模擬降低成本所產(chǎn)生的影響，進(jìn)而得以確認(rèn)真實(shí)作業(yè)情況下所節(jié)約的成本。 總之言之， 作業(yè)成本法