事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)制的賬務(wù)處理

1、事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)制的賬務(wù)處理國家行政機(jī)構(gòu)的改革目前已經(jīng)取得階段性成果，下一步即將進(jìn)行事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)改革，屆時(shí)將有部分事業(yè)單位被推向市場而轉(zhuǎn)變?yōu)閲衅髽I(yè)。在此過程中財(cái)務(wù)處理模棱兩可的地方較多，筆者就此提幾點(diǎn)看法。一、清產(chǎn)核資諸環(huán)節(jié)賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部關(guān)于做好日常清產(chǎn)核資工作有關(guān)問題的通知精神，事業(yè)單位企業(yè)化轉(zhuǎn)制前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，即在財(cái)政部門和主管部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對(duì)其所擁有各類資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查登記，對(duì)各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面查實(shí)核對(duì)，摸清“家底”。具體包括資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定、價(jià)值重估、資金核實(shí)等幾個(gè)環(huán)節(jié)，現(xiàn)分述如下：資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。通過對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)的清查，盤出呆

2、壞賬、盈虧、毀損、待報(bào)廢，經(jīng)財(cái)政部門審批后作以下賬務(wù)處理：1流動(dòng)資產(chǎn)盤盈，沖抵事業(yè)支出借：流動(dòng)資產(chǎn)類科目貸：事業(yè)支出、經(jīng)營支出流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、變質(zhì)、削價(jià)等損失作反方向會(huì)計(jì)分錄。2固定資產(chǎn)盤盈，按重置完全成本增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損作反方向會(huì)計(jì)分錄。其殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)公司理賠收入及清理費(fèi)用通過“專用基金修購基金”科目核算，收到殘值收入時(shí)借：現(xiàn)金、銀行存款貸：專用基金修購基金支付清理費(fèi)用時(shí)作反方向會(huì)計(jì)分錄。3清查出的賬外投資借：長期投資貸：事業(yè)基金投資基金4清查出的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：事業(yè)基金一般基金產(chǎn)權(quán)界定的賬務(wù)處理。產(chǎn)權(quán)界定中對(duì)界定為單位占有的固定資產(chǎn)核

3、增固定基金：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金主要固定資產(chǎn)價(jià)值重估的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)價(jià)值重估是針對(duì)由于物價(jià)變動(dòng)而造成的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)采用國家規(guī)定的方法進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)結(jié)果經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)后作如下賬務(wù)處理：估價(jià)增值時(shí)，就其增值額借：固定資產(chǎn)貸：固定基金估價(jià)減值時(shí)，就其減值額作反方向會(huì)計(jì)分錄。資金核實(shí)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。以上賬務(wù)處理結(jié)束后，應(yīng)將收入類與支出類科目按年終決算步驟程序相抵，余額轉(zhuǎn)為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余，并按規(guī)定分配完畢。二、結(jié)束舊賬的賬務(wù)處理清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)確認(rèn)后，即可結(jié)束舊賬，即:借：負(fù)債類、權(quán)益類科目貸：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目將報(bào)表上所有資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目結(jié)清為零。三、建立

4、新賬的賬務(wù)處理根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)清算的要求，資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。即:借：資產(chǎn)類科目貸：負(fù)債類科目實(shí)收資本同時(shí)應(yīng)注意企業(yè)類會(huì)計(jì)科目與事業(yè)類會(huì)計(jì)科目的銜接，如“材料”與“原材料”、“低值易耗品”、“借入款項(xiàng)”與“短期借款”、“長期借款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”與“其他應(yīng)付款”對(duì)應(yīng)。新賬建立后，執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。由于事業(yè)單位與企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別，需要特別說明以下幾點(diǎn)：1事業(yè)單位、企業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和分類方法不同，轉(zhuǎn)制建賬時(shí)應(yīng)對(duì)因計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提高而轉(zhuǎn)為低值易耗品的固定資產(chǎn)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：低值易耗品貸：固定資產(chǎn)2根據(jù)事業(yè)單位專用基金中

5、住房基金、醫(yī)療基金、修購基金的屬性應(yīng)作如下調(diào)整：借：實(shí)收資本貸：住房周轉(zhuǎn)金應(yīng)付福利費(fèi)預(yù)提費(fèi)用3 .由于大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此，將其對(duì)應(yīng)的固定基金全部轉(zhuǎn)為實(shí)收資本不盡合理?？茖W(xué)的做法是按其成新率確定應(yīng)計(jì)折舊額，并按應(yīng)計(jì)折舊額作以下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整：借：實(shí)收資本貸：累計(jì)折舊4 .如果事業(yè)單位按公司法要求轉(zhuǎn)制為規(guī)范的有限責(zé)任公司、股份有限公司，還應(yīng)由具有國有資產(chǎn)評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估，以此確定國有股份額。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校三I淺談海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結(jié)賬事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門和主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的

6、年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。筆者根據(jù)交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法和交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定，結(jié)合自身的工作體會(huì)，談?wù)労Ｊ孪到y(tǒng)事業(yè)單位年終清算和結(jié)賬工作，與同行們探討。1、 年終清理結(jié)算工作清理結(jié)算工作是編制部門決算報(bào)表前的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)包括：清理、核對(duì)年度收支預(yù)算、各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字等。1 .清理核對(duì)年度收支預(yù)算和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬單位之間的全年收支預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。2 .清理往來款項(xiàng)。按照規(guī)定做到

7、與往來單位、個(gè)人逐一核對(duì)，同時(shí)追回欠款。根據(jù)有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入和支出的往來款項(xiàng)不能掛在往來款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。3 .核對(duì)銀行存款、現(xiàn)金和有價(jià)證券。銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單核對(duì)，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金賬面余額和庫存現(xiàn)金核對(duì)；有價(jià)證券賬面數(shù)字應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券數(shù)額核對(duì)相符。4 .對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)。年終，單位應(yīng)組織固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)部門的人員，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理盤點(diǎn)，經(jīng)清理盤點(diǎn)后，發(fā)現(xiàn)盤盈和盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定作出處理，并編制盤盈盤虧表，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實(shí)相符，賬賬相符。5 .對(duì)其它各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查。其它各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的清查

8、主要內(nèi)容包括：對(duì)外投資、材料、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。清查完畢后，按規(guī)定作出處理。6 .核對(duì)專用基金提取數(shù)。年底，對(duì)已提取的各類專用基金進(jìn)行一次清算，12月份應(yīng)提取專用基金數(shù)等于全年應(yīng)提取數(shù)減去11月份累計(jì)提取數(shù)。7 .核對(duì)決算批復(fù)數(shù)據(jù)。在上一年度決算上報(bào)、匯審工作結(jié)束后，上級(jí)主管部門將發(fā)放“決算批復(fù)通知書”，如上年的決算批復(fù)數(shù)與上報(bào)數(shù)不符，需作相應(yīng)調(diào)整。8 .做好12月份月報(bào)的編制工作。實(shí)行電算化的單位，在年終轉(zhuǎn)賬后，部分會(huì)計(jì)科目將無余額，此時(shí)，電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)將無法自動(dòng)產(chǎn)生12月份的月度報(bào)表。故12月份的月度報(bào)表的編制工作應(yīng)在年終轉(zhuǎn)賬前完成。2、 年終結(jié)賬核算工作在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)

9、上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，年終結(jié)轉(zhuǎn)后的試算平衡、結(jié)清舊賬和記入新賬是可以通過電腦自動(dòng)完成的。海事系統(tǒng)事業(yè)單位年終轉(zhuǎn)賬核算工作主要包括事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬、專款收支轉(zhuǎn)賬、專用基金轉(zhuǎn)賬、事業(yè)基金轉(zhuǎn)賬和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”轉(zhuǎn)賬核算等。（一）事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算事業(yè)收支結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余、專項(xiàng)結(jié)余和事業(yè)單位未分配結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同分為經(jīng)常性事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)收支轉(zhuǎn)賬核算主要涉及的會(huì)計(jì)科目包括“事業(yè)收入”、“撥入?？睢薄ⅰ敖?jīng)營收入”、“事業(yè)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)營支出”、“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”、“項(xiàng)目結(jié)余”、“

10、專用基金”、“事業(yè)基金”等科目。以上科目的具體使用詳見交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法（以下簡稱辦法），在此，不再一一贅述。辦法中未對(duì)“事業(yè)結(jié)余”科目是否應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為應(yīng)在“事業(yè)結(jié)余”科目下設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目。收支結(jié)余的核算情況如。1 .將“事業(yè)收入”、“其它收入”和“經(jīng)營收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目貸方；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)營支出”、“事業(yè)支出”等科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借方。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：事業(yè)收入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)收入借：其它收入貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余（2）借：事業(yè)收入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收入貸：事業(yè)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余（3）借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)一X

11、><位一經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)貸：事業(yè)支出基本支出（4）借：事業(yè)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)一X><位一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出項(xiàng)目支出（5）借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余（6）借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出貸：銷售稅金2 .將上述“事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余”科目年終應(yīng)無余額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余貸：結(jié)余分配或借：結(jié)余分配貸：事業(yè)結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，則“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。3 .如“結(jié)余分配”科目為借方結(jié)余時(shí)，用事業(yè)基金彌補(bǔ)

12、。會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)基金一般基金貸：結(jié)余分配4 .如“結(jié)余分配”科目為貸方余額時(shí)，按規(guī)定比例轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”和“專用基金職工福利基金”。會(huì)計(jì)分錄如下：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金一般基金貸：專用基金職工福利基金5.將上述“事業(yè)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“項(xiàng)目結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余貸：項(xiàng)目結(jié)余辦法規(guī)定：下年開始時(shí)，應(yīng)將“項(xiàng)目結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)回“事業(yè)結(jié)余”科目。筆者認(rèn)為：并不需要做此項(xiàng)“轉(zhuǎn)回”，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“項(xiàng)目結(jié)余”欄目，以便更加直觀地反映“項(xiàng)目結(jié)余”科目余額。（二）年終“?？钍罩А鞭D(zhuǎn)賬核算“撥入專款”、“?？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢笨颇恐饕怂阖?cái)政部門、上級(jí)

13、單位、或其它單位撥入、支出或撥出的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金的收入和支出。按照規(guī)定，海事系統(tǒng)的辦案經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助款、科研和法制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等列入“撥入?？睢焙汀皩？钪С觥焙汀皳艹鰧？睢笨颇亢怂?。年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完工的?？?，將“撥入專款”與“?？钪С觥?、“撥出專款”科目對(duì)沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理?！皩Ｓ没稹鞭D(zhuǎn)賬核算專用基金”科目是核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。海事系統(tǒng)專用基金主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。根據(jù)辦法規(guī)定，應(yīng)按專用基金種類設(shè)置明細(xì)賬。為使會(huì)計(jì)科目設(shè)置合理、運(yùn)用有效，筆者認(rèn)為，應(yīng)在專用基金下按用途設(shè)置3級(jí)明細(xì)科

14、目，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，專用基金下設(shè)的3級(jí)收支科目之間對(duì)沖。職工福利基金年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄如下：借：專用基金職工福利基金提取數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)貸：專用基金一職工福利基金一X滋出貸：專用基金一職工福利基金一X滋出結(jié)轉(zhuǎn)后，相關(guān)的支出明細(xì)科目無余額，年終“專用基金”科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。醫(yī)療基金、修購基金、住房基金的年終轉(zhuǎn)賬方法同上。（四）年終“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”轉(zhuǎn)賬核算海事系統(tǒng)“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目核算按規(guī)定代收的船舶港務(wù)費(fèi)、港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)、海岸電臺(tái)無線電報(bào)、電話費(fèi)等。辦法規(guī)定，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)按費(fèi)收類別設(shè)置3或4級(jí)明細(xì)科目。根據(jù)海事系統(tǒng)目前收入核算和收繳程序特點(diǎn)，筆者認(rèn)為還應(yīng)增設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶

15、款解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款一欠繳規(guī)費(fèi)”、應(yīng)繳財(cái)政專戶款一X>#位上繳規(guī)費(fèi)”科目。年終，將“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”下設(shè)的港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)等收入類明細(xì)科目和應(yīng)繳財(cái)政專戶款一X舜位上繳規(guī)費(fèi)”余額轉(zhuǎn)入應(yīng)繳財(cái)政專戶款欠繳規(guī)費(fèi)”科目貸方；將“應(yīng)繳財(cái)政專戶款解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款欠繳規(guī)費(fèi)”科目借方。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款船舶港務(wù)費(fèi)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款港務(wù)監(jiān)督管理費(fèi)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款海岸電臺(tái)無線電報(bào)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款其它收入借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款一X洋位上繳規(guī)費(fèi)貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款欠繳規(guī)費(fèi)（2）借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款欠繳規(guī)費(fèi)貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款解繳上級(jí)單位規(guī)費(fèi)年終轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目貸方余額為欠繳的船舶港務(wù)費(fèi)等收發(fā)表評(píng)論我要糾錯(cuò)更多>>精彩專題 2010-11-22AICPA交流會(huì)（11.28上海） 2010-11-172011會(huì)計(jì)職稱備考啟程 2010-11-17車船稅新政：喜還是憂 2010-11-15求職最有用的金牌證書 2010-11-11AICPA交流會(huì)（11.20北京） 2010-11-6AICPA交流會(huì)（11.21上海） 2010-10-29AICPA交流會(huì)（11.7上海） 2010-1