總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問答匯總

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 實(shí)行法人所得稅制度是新企業(yè)所得稅法改革的重要內(nèi)容之一， 也是促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一發(fā)展和完善的客觀要求。為了有效解決法人所得稅制度下稅源跨省市轉(zhuǎn)移問題，加強(qiáng)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)跨省市總分機(jī) 構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法的精神，國(guó)家稅務(wù)總局制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅 企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 （ 以下簡(jiǎn)稱總分機(jī)構(gòu)管理辦法 ）?，F(xiàn)以系列輔導(dǎo)的形式對(duì)該辦 法的政策內(nèi)容進(jìn)行解讀，供大家在工作中學(xué)習(xí)借鑒。一、問：總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅的基本原則和方法是什么？答：（一）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的基本原則是：統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī) 構(gòu)所

2、在地利益，即：總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25% 由總機(jī)構(gòu)所在地分享， 50% 由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享， 25% 按一定比例在各地間進(jìn)行分配。（二）采取 “統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù) ”的基本方法。 統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng) 納稅所得額、應(yīng)納稅額。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng) 納稅額，分別按適用稅率繳納。分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和 管理。居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有監(jiān)管的責(zé)任，居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、 分

3、支機(jī)構(gòu)都要辦理稅務(wù)登記并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按 季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。 總分機(jī)構(gòu)企 業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳 的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入， 按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。二、問：總分機(jī)構(gòu)管理辦法的適用范圍有哪些？ 答：總分機(jī)構(gòu)管理辦法的適用范圍是在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和

4、計(jì)劃 單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的居民企業(yè)。鐵路 運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司） 、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中 國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、 中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó) 石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái) 和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，不 在總分機(jī)構(gòu)管理辦法的適用范圍之內(nèi)。三、問：哪些分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？ 答：總機(jī)構(gòu)

5、和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。下列分 支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅：1. 三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì) 入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；2. 具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開 核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；3. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、 倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；4. 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；5. 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，

6、設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；6. 企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。四、問：總分機(jī)構(gòu)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？ 答：預(yù)繳方法有兩種，一是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。二是在 規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年 度應(yīng)納稅所得額的 1 12 或 1 4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng) 確定，當(dāng)年度不得變更。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅， 50% 在各分支機(jī)構(gòu)間分 攤預(yù)繳， 50% 由總機(jī)構(gòu)預(yù)

7、繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中 25%就地入庫(kù)， 25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。第一種按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒?。（一）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后 10 日內(nèi)，按照 各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50% 在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛?通知到各分支機(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起 15 日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向 所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的 25% ，在每月或季度終了后 15 日內(nèi)自行 就地申報(bào)預(yù)繳。（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù)

8、總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的 25% ，在每月或季度終了后 15 日內(nèi)自行 就地申報(bào)預(yù)繳。第二種按照上一年度應(yīng)納稅所得額的l12 或 14預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒ā＃ㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的112 或 1 4，在每月或季度終了之日起 10 日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的50% 在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15 日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的112 或 1 4，將企

9、業(yè)全部應(yīng)納所 得稅額的 25% 部分，在每月或季度終了后 15 日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。（三）總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的112 或 1 4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 25% 部分，在每月或季度終了后 15 日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。五、問：分支機(jī)構(gòu)如何計(jì)算分?jǐn)偙壤?？答：總機(jī)構(gòu)按照以前年度（ 1-6 月份按上上年度， 712 月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng) 收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依 次為 0.35、0.35 、0.30。計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.

10、35 X （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）+ 0.35 X （該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）+0.30 X （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）公式中，分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后， 當(dāng)年不作調(diào)整。分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè) 收入。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。分支機(jī)構(gòu)職工工資，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。分支機(jī)構(gòu)資

11、產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無(wú)形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。六、問：分支機(jī)構(gòu)是否進(jìn)行所得稅匯算清繳？答：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5 個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、 法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。七、問：總分機(jī)構(gòu)征管方面有哪些規(guī)定？答：（一）分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤挟愖h的， 應(yīng)于收到中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表后 30 日內(nèi)向企業(yè)總機(jī)構(gòu)所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議，并附送相關(guān)數(shù)據(jù)資料?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)

12、關(guān)必須 于收到復(fù)核建議后 30 日內(nèi)，對(duì)分?jǐn)偠惪畹谋壤M(jìn)行復(fù)核，并作出調(diào)整或維持原比例的決定。 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)核決定。分?jǐn)偹枚惪畋?例復(fù)核期間，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)先按總機(jī)構(gòu)確定的分?jǐn)偙壤陥?bào)預(yù)繳稅款。（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年 6月 20日前，將計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?填入中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 ，報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到總機(jī)構(gòu)報(bào)送的中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表后 10 日內(nèi)，應(yīng)通過國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企 業(yè)信息交換平臺(tái)或郵寄等方式，及時(shí)傳送給各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級(jí)分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級(jí) 分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī) 構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)