存貨審計(jì)方法綜合運(yùn)用案例介紹

1、存貨審計(jì)方法綜合運(yùn)用的案例介紹在存貨審計(jì)中，我們會(huì)運(yùn)用獲取或編制存貨明細(xì)表、實(shí)施分析性復(fù)核、實(shí)地監(jiān)督存貨盤點(diǎn)等審計(jì)程序，并且存貨項(xiàng)目各審計(jì)程序之間彼此相互聯(lián)系，所查驗(yàn)的審計(jì)證據(jù)之間也可以相互佐證，因此，存貨審計(jì)方法的綜合運(yùn)用能力是對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)要 求的一大挑戰(zhàn)。、會(huì)計(jì)記錄概況B 公司屬于制造業(yè)。成本核算方法為訂單法。產(chǎn)成品 2005 年年末余額 5,248,727.07 元，明細(xì)如下:合約號(hào)貨號(hào)數(shù)量（件）單位成本余額合約 01貨號(hào) X140,34834.061,374,252.88合約 01貨號(hào) X25,62432.89184,973.36合約 01貨號(hào) X348,8703

2、4.111,666,955.70合約 02貨號(hào) X46,24033.08206,419.20合約 02貨號(hào) X544,07933.711,485,903.09合約 02貨號(hào) X61,07333.6436,095.72合約 02貨號(hào) X77,58933.71255,825.19合約 02貨號(hào) X81,14333.5138,301.93小計(jì)154,9665,248,727.07、審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)的介紹及判斷說(shuō)明1、審計(jì)證據(jù)一：B 公司 1-10 月份產(chǎn)成品只設(shè)總帳，不設(shè)明細(xì)帳，故無(wú)法得知存貨銷售的明細(xì)清單。判斷結(jié)論： B 公司存貨及成本核算薄弱。2、審計(jì)證據(jù)二：B 公司 2005 年度產(chǎn)成

3、品收發(fā)存明細(xì)表如下:產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表月份本期產(chǎn)品入庫(kù)本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)余額1 月 1 日無(wú)1 月1,888,183.921,000,238.90887,945.022 月886,940.79836,940.79937,945.023 月2,041,350.672,038,508.70940,786.994 月2,308,507.061,500,879.601,748,414.455 月2,250,903.091,258,486.422,740,831.126 月2,374,351.122,005,864.443,109,317.807 月2,034,862.211,956,886.443,187,

4、293.578 月2,194,957.431,658,370.663,723,880.349 月2,442,379.101,688,733.604,477,525.8410 月2,519,614.741,879,030.805,118,109.7811 月2,898,625.002,798,367.455,218,367.3312 月1,087,233.641,056,873.905,248,727.07合計(jì)24,927,908.7719,679,181.70判斷結(jié)論：從上表來(lái)看， B 公司當(dāng)月產(chǎn)品入庫(kù)金額總是大于當(dāng)月銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)金額，有 少轉(zhuǎn)銷售成本的嫌疑。3、審計(jì)證據(jù)三：既然對(duì)期末合約 0

5、1 及合約 02 產(chǎn)成品結(jié)存金額產(chǎn)生懷疑，那就應(yīng)該查閱相關(guān)合約的生產(chǎn) 成本核算資料。（1）根據(jù) B 公司提供的合約，合約 01 及合約 02 簽訂日均為 2005 年 10 月中旬。（2） 由于 B 公司 10 月份以前無(wú)生產(chǎn)成本核算的明細(xì)資料，故無(wú)法對(duì)10 月份生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行查驗(yàn)。（3）合約 01、合約 02 的 11-12 月份生產(chǎn)成本變動(dòng)情況表見(jiàn)下表:合約號(hào)10 月 30 日余額11 月增加金額12 月增加金額減少金額12 月 31 日余額合約 01740,372.02-583,493.64無(wú)1,323,865.66合約 021,626,360.4636,180.96393,592.9

6、2無(wú)2,056,134.34小計(jì)2,366,732.4836,180.96977,086.57無(wú)3,380,000.00關(guān)注 1:合約 01、合約 02 生產(chǎn)成本年末余額為338 萬(wàn)元整；關(guān)注 2: 11、12 月份生產(chǎn)成本雖然有明細(xì)核算資料，但是僅按合約號(hào)進(jìn)行成本歸集、結(jié)轉(zhuǎn)，未細(xì)分至合約項(xiàng)下的貨號(hào)。判斷結(jié)論：（1）雖然 B 公司 10 月份以前無(wú)生產(chǎn)成本核算的明細(xì)資料，但考慮到合約 01 和合約 02數(shù)量較大，且合同是10 月中旬簽訂的，備料肯定需要一定的時(shí)間，故我們判斷期末產(chǎn)品應(yīng)該在 11 或 12 月份生產(chǎn)完成的。（2） 生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)月報(bào)表中顯示合約01、合約 02 的生產(chǎn)成本只有增加數(shù)

7、，沒(méi)有完工結(jié)轉(zhuǎn)減少數(shù)。既然沒(méi)有完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)減少數(shù)，期末何來(lái)合約01 和合約 02 的產(chǎn)成品。（3）合約 01、合約 02 生產(chǎn)成本年末余額為 338 萬(wàn)元”情況說(shuō)明有產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)金額較 為隨意的嫌疑。（4）B 公司生產(chǎn)成本中料、工、費(fèi)均按合約號(hào)歸集并進(jìn)行核算，應(yīng)該是無(wú)法得到合約項(xiàng)下各貨號(hào)的單位成本，但是從 B 公司提供產(chǎn)成品清單來(lái)看，合約 01、合約 02 項(xiàng)下的產(chǎn)成品是分貨號(hào)分別列示其數(shù)量及單位成本，并且同一合約項(xiàng)下的各貨號(hào)的單位成本是不同的。試問(wèn)生產(chǎn)成本既然未按貨號(hào)核算，又如何得出各貨號(hào)產(chǎn)品的單位成本呢？合約項(xiàng)下的各貨號(hào)單位成本又如何通過(guò)合約的單位成本進(jìn)行轉(zhuǎn)化的？關(guān)于上述問(wèn)題，B 公司財(cái)務(wù)未

8、給出令人滿意的答復(fù)。4、審計(jì)證據(jù)四：生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄查驗(yàn)：B 公司車間的生產(chǎn)部每天都會(huì)編制生產(chǎn)進(jìn)度表，以便即時(shí)掌握生產(chǎn)進(jìn)度等相關(guān)信息。生產(chǎn)進(jìn)度表是從某合約項(xiàng)下的貨號(hào)投料生產(chǎn)起開始記錄，直至產(chǎn)品完工后就不再納入記錄范圍。該表主要記錄以下信息：a、合約號(hào)；b、貨號(hào)；c、計(jì)劃套數(shù)（即合約約定的套數(shù)）；d、 分解件數(shù)（即按合約約定分解的件數(shù)，如夾克、襯衫和褲子組成一套，就分解為3 件）；e、 累計(jì)落機(jī)件數(shù)（已成形產(chǎn)品，但尚未驗(yàn)收的件數(shù)）；f、送檢件數(shù)（送相關(guān)質(zhì)檢機(jī)構(gòu)驗(yàn)收 的產(chǎn)品件數(shù)）。05 年 12 月 31 日生產(chǎn)進(jìn)度為了了解該公司在產(chǎn)品實(shí)際狀態(tài)，已獲取了生產(chǎn)部提供的表，對(duì)比合約 01、合約 02

9、 項(xiàng)下期末產(chǎn)成品各貨號(hào)，我們發(fā)現(xiàn):合約貨號(hào)計(jì)劃套數(shù)分解件數(shù)累計(jì)落機(jī)件數(shù)送檢品數(shù)合約 01貨號(hào) X120,17440,34840,76511,100合約 01貨號(hào) X2無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約 01貨號(hào) X3無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約 02貨號(hào) X4無(wú)無(wú)無(wú)無(wú)合約 02貨號(hào) X532,63497,90240,579無(wú)合約 02貨號(hào) X64881,4641,073無(wú)合約 02貨號(hào) X724,79474,3827,589無(wú)合約 02貨號(hào) X81,1833,5491,143無(wú)小計(jì)91,14911,100判斷結(jié)論：（1） 該表顯示期末產(chǎn)成品中貨號(hào) X1、貨號(hào) X5、貨號(hào) X6、貨號(hào) X7 和貨號(hào) X8 五個(gè)貨號(hào) 在期末仍在車間生產(chǎn)

10、，顯然不可能出現(xiàn)在期末產(chǎn)成品金額中。（2） 05 年 12 月 31 日生產(chǎn)進(jìn)度表未記錄生產(chǎn)情況的貨號(hào)X2、貨號(hào) X3、貨號(hào) X4等三個(gè)貨號(hào)是否完工無(wú)法進(jìn)行判斷。因?yàn)榭赡苡袃煞N情況：a、這三個(gè)貨號(hào)可能在 05 年 12月 31 日之前就已全部完工并已驗(yàn)收合格；b、這三個(gè)貨號(hào)可能在 05 年 12 月 31 日時(shí)根本就還沒(méi)投料生產(chǎn)。生產(chǎn)部提供的生產(chǎn)進(jìn)度表又加深了該產(chǎn)成品真實(shí)性的疑問(wèn)。5、審計(jì)證據(jù)五:期末產(chǎn)成品實(shí)地盤點(diǎn)我們于 06 年 1 月 5 日對(duì) B 公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。當(dāng)盤點(diǎn)到產(chǎn)成品時(shí)，產(chǎn)成品在 C 檢品公司檢品及在 A 市印花廠印花，因此根本就無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)。根據(jù) B 公司提供的盤

11、點(diǎn)清單上列示如下:貨號(hào)數(shù)量（件）存放地貨號(hào) X24,280C 檢品公司貨號(hào) X21,344A 市印花貨號(hào) X137,302C 檢品公司貨號(hào) X13,046A 市印花貨號(hào) X348,870C 檢品公司貨號(hào) X526,993A 市印花貨號(hào) X517,086C 檢品公司貨號(hào) X6567A 市印花貨號(hào) X6506A 市印花貨號(hào) X77,589A 市印花貨號(hào) X46,240A 市印花貨號(hào) X81,143A 市印花小計(jì)154,966B 公司稱其盤點(diǎn)后，我們要求實(shí)物所在的檢品公司 C 檢品公司出具相關(guān)證明， 隨后 B 公司提供由 C檢品公司蓋章證明事項(xiàng)如下:合約貨號(hào)數(shù)量（件）進(jìn)庫(kù)截止日合約 01貨號(hào) X25

12、,6242005 年 12 月 31 日合約 01貨號(hào) X140,3482005 年 12 月 31 日合約 01貨號(hào) X348,8702005 年 12 月 31 日小計(jì)94,842合約 02貨號(hào) X544,0792005 年 12 月 31 日合約 02貨號(hào) X61,0732005 年 12 月 31 日合約 02貨號(hào) X77,5892005 年 12 月 31 日合約 02貨號(hào) X46,2402005 年 12 月 31 日合約 02貨號(hào) X81,1432005 年 12 月 31 日小計(jì)60,124合計(jì)154,966注意：該證明誤將 B 公司盤點(diǎn)時(shí)原稱的在 A 市印花廠印花的產(chǎn)成品包含

13、其中。為此，向 B 公司提出詢問(wèn)，得到的答復(fù)是盤點(diǎn)表上注明的“A市印花”是專指需要在 A市印花廠印花的產(chǎn)品，但實(shí)物當(dāng)時(shí)也進(jìn)檢品公司檢品了。一再?gòu)?qiáng)調(diào)實(shí)物肯定是在C 檢品公司，而且時(shí)點(diǎn)數(shù)在 05 年 12 月 31 日之前。隨后，我們到 C 檢品公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，得到的主要信息如下：（1） B 公司是 C 檢品公司的大客戶，平時(shí)來(lái)往頻繁，且關(guān)系融洽。（2） B 公司的外銷產(chǎn)品在 C 檢品公司檢品后直接從該公司發(fā)運(yùn)至海外。（C 檢品公司是某國(guó)獨(dú)資企業(yè)，專作服裝檢品，而且每件都進(jìn)行檢品）（3）檢品是出口發(fā)運(yùn)的最后一關(guān)，如果成衣需要外加工進(jìn)行印花，要等印花等外加工完畢后才送檢品公司。(4)上述貨號(hào)的確存

14、在 06 年以后入庫(kù)檢品的情況，但是C 檢品公司由于與客戶平時(shí)檢品進(jìn)出量大，而且平時(shí)記錄不顯示貨號(hào)，只顯示委托檢品的單位名稱及數(shù)量。如果逐一詳細(xì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的話，工作量大。在我們要求下，當(dāng)時(shí)對(duì)06 年入庫(kù)檢品清單進(jìn)行逐天統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)上述貨號(hào)在06 年入庫(kù)檢品情況如下：合約貨號(hào)數(shù)量(件)進(jìn)庫(kù)日合約 01貨號(hào) X21,1182006 年 1 月 3 日合約 01貨號(hào) X23952006 年 1 月 4 日小計(jì)1,513合約 01貨號(hào) X13,0602006 年 1 月 3 日合約 01貨號(hào) X14,9572006 年 1 月 4 日小計(jì)8,017合約 01貨號(hào) X33,2602006 年 1 月 3 日

15、合約 01貨號(hào) X36252006 年 1 月 7 日小計(jì)3,885合約 02貨號(hào) X52,8802006 年 1 月 9 日合約 02貨號(hào) X55,0402006 年 1 月 10 日合約 02貨號(hào) X55,2202006 年 1 月 11 日合約 02貨號(hào) X55,3402006 年 1 月 12 日小計(jì)18,480總計(jì)31,895已完成，只不過(guò)未送往檢品公司而已。判斷結(jié)論：（1 ）期末產(chǎn)成品實(shí)物無(wú)法進(jìn)行盤點(diǎn)，即無(wú)法取得該產(chǎn)成品實(shí)物狀態(tài)的直接證據(jù)，但從替代程序上來(lái)看，C 檢品公司證明也漏洞百出。（2）從 C 檢品公司處了解的情況來(lái)看，檢品是要等印花等外加工完畢后才進(jìn)行的。印證存放在 A 市

16、印花廠印花的成衣不能算作完工產(chǎn)品。（3） B 公司的多次辯解自相矛盾。因?yàn)榧热怀梢乱淹旯?，?shí)物為何不在B 公司，而之前解釋說(shuō)在 A 市印花，既然在 A 市印花，就不應(yīng)該說(shuō)是完工產(chǎn)品?？傊y以自圓其說(shuō)。6、審計(jì)證據(jù)六:將期末產(chǎn)成品單位成本與銷售單價(jià)進(jìn)行比較合約號(hào)貨號(hào)每套售價(jià)每套件數(shù)折算每件售價(jià)每件成本每件盈利合約 01貨號(hào) X133.98216.9934.06 -17.07合約 01貨號(hào) X233.81216.9132.89 -15.98合約 01貨號(hào) X333.84216.9234.11 -17.19合約 02貨號(hào) X433.78311.2633.08 -21.82合約 02貨號(hào) X533.

17、83311.2833.71 -22.43合約 02貨號(hào) X633.80311.2733.64 -22.37合約 02貨號(hào) X733.83216.9233.71 -16.79合約 02貨號(hào) X833.81311.2733.51 -22.24在對(duì) C檢品公司實(shí)地調(diào)查后，B 公司又辯稱 06 年送檢品公司的產(chǎn)成品實(shí)際在05 年底判斷結(jié)論：期末產(chǎn)成品單位成本均大大超過(guò)其銷售單價(jià),難道 B 公司會(huì)做虧本買賣？對(duì)產(chǎn)成品真實(shí)性疑慮進(jìn)一步加深了。7、審計(jì)證據(jù)七：合約 01、合約 02 的期末產(chǎn)成品實(shí)際完工數(shù)量與合約上約定的數(shù)量比較如下:合約號(hào)貨號(hào)完工數(shù)量合同約定數(shù)量差異合約 01 貨號(hào) X140,34840,

18、348無(wú)合約 01 貨號(hào) X25,6245,624無(wú)合約 01 貨號(hào) X348,87048,870無(wú)合約 02 貨號(hào) X46,2406,240無(wú)合約 02 貨號(hào) X544,07944,079無(wú)合約 02 貨號(hào) X61,0731,073無(wú)合約 02 貨號(hào) X77,5897,589無(wú)合約 02 貨號(hào) X81,1431,143無(wú)小計(jì)154,966154,966判斷結(jié)論：通常情況下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)該比合約上約定的數(shù)量要多，以備不合格的檢品出現(xiàn)，但是，合約01、合約 02 的期末產(chǎn)成品實(shí)際完工數(shù)量與合約上約定的數(shù)量卻是一致的。這一現(xiàn)象是有違常理的。根據(jù)上述已收集的審計(jì)證據(jù)，我們的初步判斷是：1、合約 01、合約 02 的期末產(chǎn)成品中部分產(chǎn)品已經(jīng)完工，但并非是全部。2、即使是完工的產(chǎn)成品，其