進口貿易業(yè)務

1、第五章 進口貿易業(yè)務5.15.1 進口貿易業(yè)務概述進口貿易業(yè)務概述5.25.2 自營進口業(yè)務自營進口業(yè)務5.35.3 代理進口業(yè)務代理進口業(yè)務5.45.4 易貨貿易業(yè)務易貨貿易業(yè)務2一、進口貿易業(yè)務的涵義涵義 進口貿易業(yè)務是指外貿企業(yè)以外匯在國際市場上是指外貿企業(yè)以外匯在國際市場上采購商品，滿足國內生產和人民生活需要的業(yè)務。采購商品，滿足國內生產和人民生活需要的業(yè)務。二、二、進口貿易業(yè)務的種類和程序和程序（一）（一）進口貿易業(yè)務按其經營性質不同，可分三種: : 自營進口：自己經營、自負盈虧自己經營、自負盈虧 代理進口：代理經營、收手續(xù)費代理經營、收手續(xù)費 易貨貿易：它是指貿易雙方將進口與出口結

2、合起來進行商品交換并自它是指貿易雙方將進口與出口結合起來進行商品交換并自負盈虧的業(yè)務。負盈虧的業(yè)務。3（二）（二）進口貿易業(yè)務的程序 進口貿易的業(yè)務有四個業(yè)務程序 進口貿易前的準備工作 簽訂進口貿易合同: :詢價，報價，還價，接受詢價，報價，還價，接受 履行進口貿易合同 以FOB條件成交的進口合同履行一般程序包括：開立信用證、租船訂艙、辦理貨運保險、審單付款、報關提貨驗收和商品檢驗索賠等 對內銷售和結算三、三、進口貿易主要審核的單據（單證相符，單單相符）進口貿易主要審核的單據（單證相符，單單相符） 發(fā)票發(fā)票 已裝船提單已裝船提單4一、一、自營進口商品品采購成本的構成 自營進口商品品采購成本由由

3、國外進價和進口稅金和進口稅金兩個部分兩個部分的構成。（一）（一）國外進價 進價一律以 CIFCIF 價格為基礎，如果以 FOB FOB 價格或 CFR CFR 價格成交的，應由外貿企業(yè)負擔的國外運費和保險費或保險費均應作為商品的國外進價入入賬。外貿企業(yè)收到的能夠直接認定的進口商品傭金，應沖減商品的國外進價。對于難以按商品直接認定的傭金，如累計傭金則只能沖減“自營進口銷售成自營進口銷售成本本 賬戶。5（二）（二）進口稅金 進口稅金包括包括關稅和消費稅，不包括增值稅，不包括增值稅 二、自營進口商品品購進的核算【例】東方食品進出口公司根據進口貿易合同從美國奧爾良公司進口卷煙一批, ,采用信用證結算。

4、(1(1）6 6月1 1日，接到銀行轉來國外全套結算單據，開列卷煙 500 500 箱，每箱 96 96 美元 FOB FOB 價格，其中貨款 48 000 48 000 美元，審核無誤后，購匯予以支付，當日美元匯率賣出價美元匯率賣出價為 7 7. .7 70 0 元。作分錄如下: :借: : 在途物資美國卷煙 3 36969 6 600 00 貸：銀行存款 （US$48 000US$48 0007.707.70）369 600369 6006(2)(2)6 6月2 2日, ,購匯支付進口卷煙國外運費 189 1890 0 美元, ,保險費 1 11010 美元 , ,當日美元匯率賣出價為賣出

5、價為7.707.70元。作分錄如下：借：在途物資一一美國卷煙 1 15 5 4 40000 貸：銀行存款（US$2 000US$2 0007.707.70）1 15 5 4 40000(3)(3)6 6月1919日, ,卷煙運達我國口岸, ,向海關申報卷煙應納進口關稅額 9696 000000 元, ,應納消費稅額 3 32020 0 000 00 元, ,應納增值稅額 136136 000000元。 作分錄如下 : : 借：在途物資一一美國卷煙 416416 000000 貸: :應交稅費一一應交進口關稅 9696 000000 一一應交消費稅 3 32020 0 000007(4)(4)6

6、 6月2020日, ,奧爾良公司付來傭金 1 500 1 500 美元, ,當日美元買入匯率買入匯率為 7.667.66元, , 銀行已已收。作分錄如下 : : 借：借：銀行存款（US$US$1 500 1 500 7.66 7.66）1 11 1 4 49090 貸：在途物資一一美國卷煙 1 11 1 4 49090(5)(5)6 6月2121日,500 ,500 箱進口卷煙驗收人庫， 結轉其采購結轉其采購成本，成本，作分錄如下 : :借：庫存商品一一庫存進口商品 789789 5 51010 貸：在途物資一一美國卷煙 789789 5 510108(6)(6)6 6月2626日，以銀行存款

7、支付進口卷煙的進口關稅額、消費稅額和增值稅額。作分錄如下: :借：應交稅費一一應交進口關稅稅 9696 000000 一一應交消費稅 320320 000000 一一應交增值稅（進項稅額）136136 000000 貸：銀行存款 552552 0000009自營進口商品購進業(yè)務小結自營進口商品購進業(yè)務小結（1）若以FOB價成交，支付貨款借：在途物資貸：銀行存款（2）支付國外運費保險費借：在途物資貸：銀行存款（3）向海關申報進口關稅借：在途物資貸：應交稅費-應交進口關稅（4）收到傭金，沖減采購成本借：銀行存款貸：在途物資（5）進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：在途物資三、自營進口商品的結算方式與收

8、入的確認的結算方式與收入的確認（一）（一）自營進口商品收入的確認收入的確認 以開出進口結算憑證（銷售發(fā)票）向國內客戶以開出進口結算憑證（銷售發(fā)票）向國內客戶辦理貨款結算的時間作為銷售收入確認的時間辦理貨款結算的時間作為銷售收入確認的時間（二）（二）自營進口商品的結算方式的結算方式單到結算：國外全套結算單據到達單到結算：國外全套結算單據到達貨到結算：收到進口商品已達我國港口通知貨到結算：收到進口商品已達我國港口通知 出庫結算：進口商品先入庫，后出庫銷售時出庫結算：進口商品先入庫，后出庫銷售時12四、自營進口商品品銷售的核算（一）（一）單到結算單到結算銀行轉來國外全套結算單據時，向國內客戶辦理貨銀

9、行轉來國外全套結算單據時，向國內客戶辦理貨款結算。款結算。特點：進口在途物資的核算與銷售的核算幾乎同時特點：進口在途物資的核算與銷售的核算幾乎同時進行進行; ;商品沒有入庫就已經銷售了。商品沒有入庫就已經銷售了。因此可以將歸集的在途物資成本直接從因此可以將歸集的在途物資成本直接從“在途物資在途物資”賬戶轉入賬戶轉入“自營進口銷售成本自營進口銷售成本”賬戶賬戶13【例例】浦江照相器材進出口公司根據合同從日本大浦江照相器材進出口公司根據合同從日本大阪公司進口照相機阪公司進口照相機，采用信用證結算。并且采用單采用信用證結算。并且采用單到結算方式，并銷售給靜安公司。到結算方式，并銷售給靜安公司。（1

10、1）7 7月月5 5日，接到銀行轉來的國外全套單據，開列日，接到銀行轉來的國外全套單據，開列照相機照相機300300只，每只只，每只CIFCIF價格價格200200美元，計貨款美元，計貨款6 60 0 000000美元，傭金美元，傭金1 1 2 20000美元，審核無誤后，已付款。美元，審核無誤后，已付款。當日美元匯率當日美元匯率7.707.70元。作分錄如下：元。作分錄如下：借：在途物資借：在途物資照相機照相機 4 45252 7 76 60 0 貸：銀行存款（貸：銀行存款（ US$ 58 US$ 58 8 800 00 7.70 7.70）4 45252 7 76 60 014（2 2）7

11、 7月月6 6日，接到業(yè)務部門轉來的增值稅專用發(fā)票，日，接到業(yè)務部門轉來的增值稅專用發(fā)票，列明照相機列明照相機30300 0只，每只只，每只2 2 2 20000元，計貨款元，計貨款6 66 60 0000 000元，增值稅元，增值稅1 11 12 2 2 20000元，收到靜安公司簽發(fā)并承兌元，收到靜安公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。作分錄如下：的商業(yè)匯票。作分錄如下： 借：應收票據借：應收票據 7 77 72 2 2 20000 貸：自營進口銷售收入貸：自營進口銷售收入 6 66 60 0000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）112200112200（3 3）7

12、 7月月1515日，相機運抵我國口岸，向海關申報關稅日，相機運抵我國口岸，向海關申報關稅1 11515 2 20000元，增值稅元，增值稅9797 920920元。作分錄如下：元。作分錄如下：15借：在途物資借：在途物資照相機照相機 115115 200200 貸：貸：應交稅費一一應交進口關稅稅 115115 200200（4 4） 7 7月月2020日，照相機采購完畢，結轉其銷售成本。日，照相機采購完畢，結轉其銷售成本。作分錄如下：作分錄如下：借：自營進口銷售成本借：自營進口銷售成本 567567 960960 貸：在途物資貸：在途物資照相機照相機 567567 960960（5 5） 7

13、7月月2525日，支付進口日本照相機的進口關稅和日，支付進口日本照相機的進口關稅和增值稅。作分錄如下：增值稅。作分錄如下：借：應交稅費一一應交進口關稅借：應交稅費一一應交進口關稅 115 200 115 200 應交稅費一一應交增值稅（進項稅）應交稅費一一應交增值稅（進項稅） 97 92097 920 貸：銀行存款貸：銀行存款 213 120213 12016（二）貨到結算（二）貨到結算在進口商品運達我國港口時，向國內客戶辦理貨款在進口商品運達我國港口時，向國內客戶辦理貨款結算，反映銷售收入的同時結轉銷售成本結算，反映銷售收入的同時結轉銷售成本（三）出庫結算（三）出庫結算先將先將“在途物資在途

14、物資”歸集的采購成本轉入歸集的采購成本轉入“庫存商庫存商品品”，然后再按國內一般銷售業(yè)務處理，然后再按國內一般銷售業(yè)務處理17自營進口商品銷售業(yè)務賬務處理小結自營進口商品銷售業(yè)務賬務處理小結以單到結算方式為例（1）收到全套結算單據，支付貨款凈額借：在途物資貸：銀行存款（2）開具增值稅專用發(fā)票，確認國內銷售收入借：應收票據/應收賬款貸：自營進口銷售收入貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）（3）向海關申報進口關稅借：在途物資貸：應交稅費-應交進口關稅（4）采購完畢，結轉銷售成本借：自營進口銷售成本貸：在途物資五、自營進口商品銷售其他業(yè)務核算五、自營進口商品銷售其他業(yè)務核算（一）銷貨退回的核算（一）銷

15、貨退回的核算【例例】前例中，浦江照相器材公司購進的商品經檢驗前例中，浦江照相器材公司購進的商品經檢驗不符合合同規(guī)定的要求，經于出口商日本大阪公司不符合合同規(guī)定的要求，經于出口商日本大阪公司聯系后，同意退貨。聯系后，同意退貨。（1 1）8 8月月1010日，墊付退回相機的運費日，墊付退回相機的運費5 56868美元，保險美元，保險費費1 13232美元，當日美元賣出價美元，當日美元賣出價7.707.70元。作分錄如下：元。作分錄如下：借：應收外匯賬款（借：應收外匯賬款（ US$ US$ 700700 7.70 7.70） 5 5 39390 0 貸：銀行存款（貸：銀行存款（ US$ US$ 70

16、0700 7.70 7.70 ） 5 5 39390 0（2 2）8 8月月1010日，將日，將300300只相機做退貨處理，同時申請退只相機做退貨處理，同時申請退還進口關稅和增值稅。還進口關稅和增值稅。借：應收外匯賬款（借：應收外匯賬款（US$ 58US$ 58 8 80000 7.70 7.70 ）452452 76760 0 應交稅費應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 115115 2 20000 貸：自營進口銷售成本貸：自營進口銷售成本 567567 960960（3 3）同時做銷售退回處理同時做銷售退回處理借：自營進口銷售收入借：自營進口銷售收入 6 66 60 0000 000 應交

17、稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）1111 22002200 貸：應付賬款貸：應付賬款 7 77 72 2 2 2000021( (4 4）8 8月月2424日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊費用用5 59 9 5 50000美元。當日美元匯率買入價美元。當日美元匯率買入價7.667.66元。元。借：銀行存款（借：銀行存款（ US$ 59 US$ 59 5 50000 7.66 7.66） 455770455770 匯兌損益匯兌損益 23802380 貸：應收外匯賬款（貸：應收外匯賬款（ US$ 595 US$ 5950000 7.70

18、 7.70 ）458150458150（5 5）簽發(fā)轉帳支票，支付靜安公司退貨款簽發(fā)轉帳支票，支付靜安公司退貨款772772 200200元。元。借：應付賬款借：應付賬款 7 77 72 2 2 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 77 72 2 2 20000（6 6）8 8月月3131日，收到稅務機關退還的關稅和增值稅。日，收到稅務機關退還的關稅和增值稅。借：銀行存款借：銀行存款 213120213120 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 115200115200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）979209792022發(fā)生銷貨退回業(yè)務小結發(fā)生

19、銷貨退回業(yè)務小結在采用單到結算方式下（1）對國外出口商作進貨退出的賬務處理墊付退貨費用借：應收外匯賬款貸：銀行存款應收退貨款和進口關稅借：應收外匯賬款借：應交稅費-應交進口關稅貸：自營進口銷售成本（2）對國內客戶作銷貨退回的賬務處理借：自營進口銷售收入借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）貸：應付賬款（二）（二）索賠與理賠的核算索賠與理賠的核算采取單到結算方式，由國內客戶驗收商品，發(fā)現與采取單到結算方式，由國內客戶驗收商品，發(fā)現與合同不符，若屬運輸公司或保險公司責任，由國內合同不符，若屬運輸公司或保險公司責任，由國內客戶向其索賠；若屬國外出口商責任，由外貿企業(yè)客戶向其索賠；若屬國外出口商責任，由外

20、貿企業(yè)提出索賠，并向國內客戶理賠。提出索賠，并向國內客戶理賠。 【例例】東方糧油進出口公司東方糧油進出口公司7 7月從美國達拉斯公司月從美國達拉斯公司購進黃豆購進黃豆2 20 00 0噸，每噸噸，每噸5 50000美元美元CIFCIF價格，傭金價格，傭金2 0002 000美元，當日美元匯率賣出價為美元，當日美元匯率賣出價為7.727.72元，交納進口關元，交納進口關稅稅2 231003100元，交納增值稅元，交納增值稅103103103103元。這批黃豆采用元。這批黃豆采用單到結算方式，以每噸單到結算方式，以每噸4 45 50000元價格已售給泰康食油元價格已售給泰康食油廠，貨款廠，貨款90

21、0900 000 000元，增值稅元，增值稅1 11 17 0007 000元?？钜咽胀自？钜咽胀兹胭~。入賬。8 8月月5 5日，黃豆到達港口，檢驗中發(fā)現其中日，黃豆到達港口，檢驗中發(fā)現其中2 20 0噸已霉爛變質。噸已霉爛變質。25（1 1）8 8月月7 7日，查黃豆霉爛變質為出口商責任，向外日，查黃豆霉爛變質為出口商責任，向外商提出索賠，經協商，外商同意賠償商提出索賠，經協商，外商同意賠償9 8009 800美元美元, ,予予以沖減商品銷售成本，作分錄如下以沖減商品銷售成本，作分錄如下: :借：應收外匯賬款（借：應收外匯賬款（US$US$9 8009 8007.727.72） 75656

22、75656 貸：自營進口銷售成本貸：自營進口銷售成本 7565675656（2 2）8 8月月7 7日，同時作銷貨退回處理。日，同時作銷貨退回處理。借：自營進口銷售收入借：自營進口銷售收入 9090 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）1111 700700 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 10 01 7001 700（3 3）8 8月月8 8日，申請退還進口關稅和增值稅。日，申請退還進口關稅和增值稅。借：應交稅費借：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 2 2310310 貸：自營進口銷售成本貸：自營進口銷售成本 2 231310 026（4 4）8 8月月20

23、20日，收到美國達拉斯公司付來的賠償款日，收到美國達拉斯公司付來的賠償款98009800美元，當日美元匯率買入價為美元，當日美元匯率買入價為7.687.68元。元。借：銀行存款（借：銀行存款（US$US$9800 9800 7.68 7.68 ） 7526475264 匯兌損益匯兌損益 392392 貸：應收外匯賬款（貸：應收外匯賬款（US$US$9800 9800 7.72 7.72） 7565675656（5 5）8 8月月3131日日 ，收到稅務機關退還收到稅務機關退還2 20 0噸變質黃豆的噸變質黃豆的關稅關稅23102310元，增值稅額元，增值稅額10310.3010310.30元，

24、存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 12620.3012620.30 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 2 2310310.00.00 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 10310.3010310.3027發(fā)生索賠理賠業(yè)務小結發(fā)生索賠理賠業(yè)務小結采用單到結算方式下（1）對國外出口商按貨款扣除傭金后凈額提出索賠借：應收外匯賬款貸：自營進口銷售成本（2）對國內客戶作銷貨退回賬務處理借：自營進口銷售收入借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）貸：應付賬款（3）向稅務機關申請退還已交進口關稅借：應交稅費-應交進口關稅貸：自營進口銷售成本自營進

25、口業(yè)務應用自營進口業(yè)務應用某外貿公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，某外貿公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國進口化妝其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從英國進口化妝品一批，共品一批，共100100箱，進口價格為箱，進口價格為F.O.BF.O.B倫敦，貨款共計倫敦，貨款共計310000310000美元，進口后，該批化妝品以國內合同價美元，進口后，該批化妝品以國內合同價480480萬元向國內用萬元向國內用戶進行銷售，該項進口業(yè)務的進行情況如下戶進行銷售，該項進口業(yè)務的進行情況如下 （1 1）收到銀行轉來的全套進口單證審核

26、無誤后支付貨款。當）收到銀行轉來的全套進口單證審核無誤后支付貨款。當天銀行即期匯率天銀行即期匯率1 1美元美元=7.03=7.03元人民幣。元人民幣。（2 2）收到保險公司有關單據，為上列進口化妝品應支付保險）收到保險公司有關單據，為上列進口化妝品應支付保險費費93009300美元，當天銀行即期匯率為美元，當天銀行即期匯率為1 1美元美元=7.01=7.01元人民幣。元人民幣。（3 3）收到外運公司的有關單據，上列進口化妝品的國外運費）收到外運公司的有關單據，上列進口化妝品的國外運費為為1810018100美元美元 當即以外匯銀行存款支付，當天銀行即期匯率當即以外匯銀行存款支付，當天銀行即期匯

27、率為為1 1美元美元=7.04=7.04元人民幣。元人民幣。（4 4）上列進口化妝品到達我國口岸后，已知進口關稅稅率為）上列進口化妝品到達我國口岸后，已知進口關稅稅率為10%10%，進口增值稅稅率為，進口增值稅稅率為17%17%，進口消費稅稅率為，進口消費稅稅率為30%30%。（5 5）進口儀器抵達我國口岸后，結轉該進口商品的進口成本。）進口儀器抵達我國口岸后，結轉該進口商品的進口成本。（6 6）現將上列進口化妝品全部銷售給國內用戶）現將上列進口化妝品全部銷售給國內用戶H H公司，今根公司，今根據內銷合同開出增值稅發(fā)票金額為據內銷合同開出增值稅發(fā)票金額為480480萬元（不含稅價），萬元（不含

28、稅價），增值稅率增值稅率17%17%，上列款項收到存入銀行。今根據貨物出倉單，上列款項收到存入銀行。今根據貨物出倉單同時結轉該批貨物的銷售成本。同時結轉該批貨物的銷售成本。（7 7）國內訂貨單位）國內訂貨單位H H公司驗收時，發(fā)現上述進口化妝品有公司驗收時，發(fā)現上述進口化妝品有1010箱質量不符合合同規(guī)定，要求退貨箱質量不符合合同規(guī)定，要求退貨1010箱?，F立即報商檢局箱。現立即報商檢局檢驗出證后決定按含稅價款先向檢驗出證后決定按含稅價款先向H H公司支付理賠款，并開具公司支付理賠款，并開具紅字增值稅發(fā)票。紅字增值稅發(fā)票。（8 8）即日發(fā)函與外商交涉，由外貿公司根據進口合同及商檢）即日發(fā)函與外

29、商交涉，由外貿公司根據進口合同及商檢局檢驗證明向外商索賠局檢驗證明向外商索賠USD31 000USD31 000，當天銀行即期匯率，當天銀行即期匯率1 1美美元元=6.98=6.98元人民幣元人民幣（9 9）今接外商來電同意按合同理賠，并收到外商理賠款存入）今接外商來電同意按合同理賠，并收到外商理賠款存入銀行（當天銀行即期匯率同上）銀行（當天銀行即期匯率同上）（1）審單付款借：在途物資-進口化妝品 2179300貸：銀行存款-美元戶（$310000*7.03）2179300（2）支付國外保險費借：在途物資-進口化妝品 65193貸：銀行存款-美元戶（$9300*7.01）65193（3）支付國

30、外運費借：在途物資-進口化妝品 127424貸：銀行存款-美元戶（$18100*7.04）127424（4）向海關申報進口關稅，消費稅和增值稅關稅=海關完稅價格*關稅稅率=（2179300+65193+127424）*10%=237191.7消費稅=（海關完稅價格+關稅）（1-消費稅率）*消費稅率=（2371917+ 237191.7） （1-30%）*30%= 1118189.44增值稅=組成計稅價格*增值稅率=（海關完稅價格+關稅+消費稅）*增值稅率=（ 2371917+ 237191.7+ 1118189.44）*17%=633640.68借：在途物資-進口化妝品 1355381.14貸

31、：應交稅費-應交進口關稅 237191.7貸：應交稅費-應交消費稅 1118189.44實際繳納稅款時借：應交稅費-應交進口關稅 237191.7借：應交稅費-應交消費稅 1118189.44借：應交稅費-應交增值稅（進項稅）633640.68貸：銀行存款-人民幣 1989021.82（5）進口商品驗收入庫借：庫存商品-進口化妝品 3727298.14貸：在途物資-進口化妝品 3727298.14（6）確認國內銷售收入，同時結轉銷售成本借：銀行存款-人民幣 5616000貸：自營進口銷售收入 4800000貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）816000借：自營進口銷售成本 3727298.14

32、貸：庫存商品-進口化妝品 3727298.14（7）對內理賠借：自營進口銷售收入 480000借：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）81600貸：銀行存款-人民幣 561600（8）對外索賠借：應收外匯賬款（$31000*6.98）216380貸：自營進口銷售成本 216380（9）收到索賠款借：銀行存款-美元戶（$31000*6.98） 216380貸：應收外匯賬款（$31000*6.98）2163801、自營進口商品銷售采取（ ）時，進口商品采購的核算與銷售的核算幾幾乎同時進行。A、貨到結算 B、單到結算 C、單貨同時結算 D、出庫結算答案： B2、自營進口商品銷售收入確認的方式中，確認時間最

33、早的是（ ）。A、貨到結算 B、單到結算 C、單貨同時結算 D、出庫結算答案： B363、進口貿易業(yè)務按其經營性質不同，可分為以下幾種。（ ）A、自營進口 B. 代理進口 C. 易貨貿易 D.加工補償答案：ABC4、進口商品以CFR價格成交的，商品的采購成本還應當包括（ ）。A、國外費用 B、國外保險費 C、進口關稅 D、消費稅答案：BCD375、列入商品采購成本的有（ ）、進口關稅 B、出口關稅 C、消費稅 D、增值稅答案：AC6、進口貿易審核的單據主要有發(fā)票和提單。（ ）答案： 7、我國核算自營進口銷售收入時，是以CFR價格條件為基礎的。（ ）答案：38 一、一、代理進口業(yè)務的方式及會計處

34、理代理進口業(yè)務的方式及會計處理 代理進口業(yè)務代理進口業(yè)務是外貿企業(yè)代理國內委托單位與外商是外貿企業(yè)代理國內委托單位與外商簽定進口貿易合同，并負責對外履行義務的業(yè)務。簽定進口貿易合同，并負責對外履行義務的業(yè)務。 外貿企業(yè)在代理進口中通常采用依據外貿企業(yè)在代理進口中通常采用依據CIFCIF價格收取價格收取一定比例手續(xù)費一定比例手續(xù)費的形式，手續(xù)費在產生一般記入的形式，手續(xù)費在產生一般記入“其其他業(yè)務收入他業(yè)務收入”，對應的支出記入，對應的支出記入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”。 一般地，外貿企業(yè)代理進口業(yè)務，以開出進口結一般地，外貿企業(yè)代理進口業(yè)務，以開出進口結算單算單( (收到國外全套結算單據時）

35、，向國內委托單位辦收到國外全套結算單據時），向國內委托單位辦理貨款結算的時間作為確認理貨款結算的時間作為確認其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入實現的時間實現的時間。39 二、二、代理進口業(yè)務核算例釋代理進口業(yè)務核算例釋 【例例】春風日化進出口公司受武寧公司委托代為進口春風日化進出口公司受武寧公司委托代為進口法國香水法國香水業(yè)務，以業(yè)務，以FOBFOB價格成交價格成交。( (1 1) )8 8月月1 1日日, ,收到武寧公司預付的香水貨款收到武寧公司預付的香水貨款1 1150150 000000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 1 1 150150 000000 貸：預收賬款貸：預收賬款 1 1 1501

36、50 0 00000( (2 2) )8 8月月1212日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運費日，購匯支付法國塞納公司香水的國外運費14241424美元，保險費美元，保險費176176美元，當日美元匯率賣出價美元，當日美元匯率賣出價7.707.70元。元。借：預收賬款借：預收賬款 1212 320320 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣存款人民幣存款 1212 32032040（3 3）8 8月月1515日日, ,收到法國塞納公司全套結算單據收到法國塞納公司全套結算單據, ,開列開列香水香水200200箱箱,FOB,FOB價每箱價每箱400400美元美元, ,傭金傭金16001600美元美元.

37、.審核無審核無誤扣除傭金支付貨款誤扣除傭金支付貨款, ,當日美元匯率賣出價當日美元匯率賣出價7.707.70元。元。借：預收賬款借：預收賬款 603603 680680 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣存款人民幣存款 603603 680680（4 4）8 8月月1515日，按代理進口香水日，按代理進口香水CIFCIF價格的價格的2.5%2.5%計手續(xù)計手續(xù)費收入費收入20002000美元。當日美元匯率中間價美元。當日美元匯率中間價7.687.68元。元。借：預收賬款借：預收賬款 1515 360360 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1515 360360（5 5）8 8月月2525日，香水

38、運達我國口岸，向海關申報應交日，香水運達我國口岸，向海關申報應交關稅關稅6164061640元，消費稅元，消費稅289646289646元，增值稅元，增值稅164133164133元。元。41借：預收賬款借：預收賬款 515515 219219 貸：應交稅費貸：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 6161 440440 應交消費稅應交消費稅 289289 646646 應交增值稅應交增值稅 164164 133133（6） 8 8月月3131日，按代理進口香水手續(xù)費收入日，按代理進口香水手續(xù)費收入15 36015 360元元的的5%5%計提應交營業(yè)稅。計提應交營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅

39、金及附加 768768 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 768768（7） 8 8月月3131日，支付代理進口業(yè)務的進口關說、消費日，支付代理進口業(yè)務的進口關說、消費稅和增值稅。稅和增值稅。42借：應交稅費借：應交稅費應交進口關稅應交進口關稅 6161 440440 應交消費稅應交消費稅 289289 646646 應交增值稅應交增值稅 164164 133133 貸：銀行存款貸：銀行存款 515515 219219（8） 8 8月月3131日，簽發(fā)轉賬支票退還預收武寧公司日，簽發(fā)轉賬支票退還預收武寧公司代理進口香水結余款代理進口香水結余款34213421元。元。借：預收賬款借：

40、預收賬款 34213421 貸：銀行存款貸：銀行存款 3421342143代理進口業(yè)務小結代理進口業(yè)務小結外貿企業(yè)的賬務處理（1）外貿企業(yè)要求委托單位預付貨款借：銀行存款貸：預收賬款-委托方（2）若以FOB價成交，進口方需支付國外運費和保險費借：預收賬款-委托方貸：銀行存款（3）收到國外全套結算單據時，按貨款扣除傭金后的凈額支付借：預收賬款-委托方貸：銀行存款同時，確認外貿企業(yè)的手續(xù)費收入借：預收賬款-委托方貸：其他業(yè)務收入（4）向海關申報進口稅金借：預收賬款-委托方貸：應交稅費-應交進口關稅貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅）（5）按手續(xù)費收入計提應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交

41、營業(yè)稅（6）結余款退還委托單位借：預收賬款-委托方貸：銀行存款一、易貨貿易業(yè)務概述易貨貿易業(yè)務概述 易貨貿易業(yè)務是指由貿易雙方訂立易貨貿易合易貨貿易業(yè)務是指由貿易雙方訂立易貨貿易合同或協議，規(guī)定在一定期限內，用一種或幾種出口同或協議，規(guī)定在一定期限內，用一種或幾種出口商品交換另一種或幾種進口商品的業(yè)務。商品交換另一種或幾種進口商品的業(yè)務。( (一一) )易貨貿易業(yè)務的結算方式易貨貿易業(yè)務的結算方式對開信用證結算方式：雙方各自開立以對方為受益對開信用證結算方式：雙方各自開立以對方為受益人，金額相等或基本相等的信用證人，金額相等或基本相等的信用證 記賬結算方式：雙方互設清算賬戶及外匯結算專戶，記賬

42、結算方式：雙方互設清算賬戶及外匯結算專戶，逐筆平衡結算，若出現差額，以現匯或商品補差逐筆平衡結算，若出現差額，以現匯或商品補差 ( (二二) )易貨貿易業(yè)務的原則和特點易貨貿易業(yè)務的原則和特點原則原則: :計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外計劃外自找貨源、自找銷路、單獨核算、外匯平衡和自負盈虧匯平衡和自負盈虧47特點特點: :易貨貿易的出口業(yè)務和進口業(yè)務是一個統一易貨貿易的出口業(yè)務和進口業(yè)務是一個統一的整體。根據這一特點，易貨貿易的核算應將的整體。根據這一特點，易貨貿易的核算應將出口出口業(yè)務和進口業(yè)務結合起來業(yè)務和進口業(yè)務結合起來進行核算。進行核算。二、易貨貿易業(yè)務的核算二、易貨貿易業(yè)務的

43、核算( (一一) )易貨貿易出口業(yè)務的核算易貨貿易出口業(yè)務的核算 外貿企業(yè)經營易貨貿易出口業(yè)務的核算方法與外貿企業(yè)經營易貨貿易出口業(yè)務的核算方法與自營出口銷售業(yè)務基本相同，但其銷售收入和銷售自營出口銷售業(yè)務基本相同，但其銷售收入和銷售成本是通過成本是通過“自營其他銷售收入自營其他銷售收入”賬戶和賬戶和“自營其自營其他銷售成本他銷售成本”賬戶核算的。賬戶核算的。48【例例】東方五金進出口公司與韓國釜山公司簽訂易東方五金進出口公司與韓國釜山公司簽訂易貨貿易合同，合同規(guī)定我方出口貨貿易合同，合同規(guī)定我方出口20002000輛鳳凰牌自行輛鳳凰牌自行車，每輛車，每輛3030美元美元CIFCIF價格，貨款

44、價格，貨款60 00060 000美元；我方美元；我方進口鋼材進口鋼材200200噸，每噸噸，每噸300300美元美元CIFCIF價格，貨款價格，貨款6000060000美元。采取對開信用證結算方式。美元。采取對開信用證結算方式。 (1)(1)7 7月月1 1日，向上海自行車廠購進鳳凰牌自行車日，向上海自行車廠購進鳳凰牌自行車2 2 000000輛，每輛輛，每輛200200元，計貨款元，計貨款400 000400 000元，增值稅額元，增值稅額6800068000元，款項簽發(fā)轉賬支票付訖。元，款項簽發(fā)轉賬支票付訖。 借：在途物資借：在途物資 400 000400 000 應交稅費應交稅費應交增

45、值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅）6868 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468468 000000 49(2)(2)7 7月月2 2日，上項自行車已驗收入庫。作分錄如下：日，上項自行車已驗收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品庫存出口商品庫存出口商品 400 000400 000 貸：在途物資貸：在途物資 400 000400 000 (3)(3)7 7月月3 3日，上項自行車已出庫裝船。作分錄如下：日，上項自行車已出庫裝船。作分錄如下： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存出口商品庫存出口商品 400 000400 000

46、(4)(4)7 7月月4 4日，收到業(yè)務部門轉來易貨貿易銷售自行車日，收到業(yè)務部門轉來易貨貿易銷售自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車的發(fā)票副本和銀行回單，開列鳳凰牌自行車2 0002 000輛，每輛輛，每輛3030美元美元CIFCIF價格，當日美元匯率買入價為價格，當日美元匯率買入價為7.657.65元。作分錄如下：元。作分錄如下： 50借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 000 貸：自營其他銷售收入貸：自營其他銷售收入易貨貿易易貨貿易 459 000459 000(5)(5)7 7月月4 4日，同時結轉易貨

47、貿易銷售自行車的成本。日，同時結轉易貨貿易銷售自行車的成本。 借：自營其他銷售成本借：自營其他銷售成本易貨貿易易貨貿易 400 000400 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 400 000400 000(6)(6)7 7月月5 5日，支付易貨貿易國外運費日，支付易貨貿易國外運費1 0681 068美元，保美元，保險費險費132132美元，當日美元匯率賣出價為美元，當日美元匯率賣出價為7.697.69元。元。 借：自營其他銷售收入借：自營其他銷售收入易貨貿易易貨貿易 9 2289 228 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 9 228228(7)(7)7 7月月1010日，向稅務機關申報退稅，增值稅

48、退稅率日，向稅務機關申報退稅，增值稅退稅率為為1313。作分錄如下：。作分錄如下：51 借：應收出口退稅借：應收出口退稅 5252 000000 自營其他銷售成本自營其他銷售成本 1616 000000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）6868 000000 (8)(8)7 7月月2020日，收到銀行轉來結匯水單，日，收到銀行轉來結匯水單，60 00060 000美美元收妥結匯，銀行扣除元收妥結匯，銀行扣除8080美元收匯手續(xù)費，其余部美元收匯手續(xù)費，其余部分已按當日買入價分已按當日買入價7.657.65元結匯。作分錄如下：元結匯。作分錄如下： 借：銀行存款

49、借：銀行存款 人民幣存款人民幣存款 458458 388388 財務費用財務費用手續(xù)費手續(xù)費 612612 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款(US$60000(US$600007.65)7.65) 459 000459 00052易貨貿易出口業(yè)務小結易貨貿易出口業(yè)務小結與自營出口銷售業(yè)務的賬務處理基本相同（1）國內購進出口商品借：在途物資借：應交稅費-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（2）將采購的出口商品驗收入庫借：庫存商品-出口商品貸：在途物資（3）出口商品出庫發(fā)運借：發(fā)出商品貸：庫存商品-出口商品（4）向銀行辦理交單收匯借：應收外匯賬款貸：自營其他銷售收入-易貨貿易同時，結轉銷售成本借：自

50、營其他銷售成本-易貨貿易貸：發(fā)出商品（5）若以CIF成交，由賣方支付國外運費保險費借：自營其他銷售收入-易貨貿易貸：銀行存款（6）向稅務機關申請退稅，以增值稅為例借：應收出口退稅（購進金額*退稅率）借：自營其他銷售成本（未退稅部分）貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅）自營出口銷售業(yè)務應用自營出口銷售業(yè)務應用某服裝生產進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位某服裝生產進出口公司為一般納稅企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。該公司20122012年年5 5月份發(fā)生以下業(yè)務要求：根據該公司上述各項業(yè)務，編寫必月份發(fā)生以下業(yè)務要求

51、：根據該公司上述各項業(yè)務，編寫必要的會計分錄要的會計分錄（1 1）根據合同規(guī)定對香港）根據合同規(guī)定對香港ESEESE公司出口服裝一批計公司出口服裝一批計10 00010 000件，件，每件生產成本計人民幣每件生產成本計人民幣2525元?，F對上列出口服裝開出外銷發(fā)元?，F對上列出口服裝開出外銷發(fā)票，計每件外銷價為票，計每件外銷價為CIF5CIF5美元，今日交單出口并結轉出口產美元，今日交單出口并結轉出口產品銷售成本。當日即期匯率為品銷售成本。當日即期匯率為1 1美元美元6.756.75元人民幣元人民幣（2 2）上列出口服裝合同規(guī)定應付國外中間商）上列出口服裝合同規(guī)定應付國外中間商3%3%傭金，當日

52、即傭金，當日即期匯率為期匯率為1 1美元美元6.7606.760元人民幣元人民幣（3 3）上列出口服裝應付海運運費計）上列出口服裝應付海運運費計4 5004 500美元，當日即期匯率美元，當日即期匯率1 1美元美元6.766.76元人民幣。元人民幣。（4 4）應付上列出口服裝保險費）應付上列出口服裝保險費100100美元，當日即期匯率美元，當日即期匯率1 1美元美元6.766.76元人民幣。元人民幣。（5 5）該公司本年發(fā)生并支付無法認定具體出口商品）該公司本年發(fā)生并支付無法認定具體出口商品的累計傭金的累計傭金USD50 000USD50 000，當日即期匯率，當日即期匯率1 1美元美元6.7

53、56.75（6 6）以銀行存款支付出口服裝的國內運雜費）以銀行存款支付出口服裝的國內運雜費60006000元，元，裝船費裝船費20002000元。元。（7 7）上述出口服裝在對方收貨后發(fā)現有）上述出口服裝在對方收貨后發(fā)現有200200件因質量件因質量問題退貨，經協商雙方同意退貨，今接到退貨通知，問題退貨，經協商雙方同意退貨，今接到退貨通知，當日即期匯率當日即期匯率1 1美元美元6.786.78元。元。（8 8）退回商品驗收入庫。）退回商品驗收入庫。（9 9）支付應由我方承擔責任的出口退貨費用）支付應由我方承擔責任的出口退貨費用50005000元，元，批準后轉作營業(yè)外支出。批準后轉作營業(yè)外支出。（1）向銀行交單收匯并結轉銷售成本借：應收外匯賬款（$50000*6.75）337500貸：自營出口銷售收入 337500借：自營出口銷售成本 250000貸：發(fā)出商品 250000（2）支付匯付暗傭借：自營出口銷售收入 10140貸：應付外匯賬款-國外中間商 （$1500*6.76）10140（3）支付國外運費借：自營出口銷售收入 30420貸：應付外匯賬款 （$4500*6.76）30420（4）支付國外保險費借：自營出口銷售收入 676貸：應付外匯賬款 （$100*6.76）676（5）本年發(fā)生并支付累計傭金借：銷售費用 337500貸：銀行存款-美元戶（$50000*6.75）337