試論我國對(duì)外商投資企業(yè)的法律保護(hù)與WTO的

1、試論我國對(duì)外商投資企業(yè)的法律保護(hù)與WTO的“國民待遇”實(shí)現(xiàn)第一節(jié) 外商投資的法律保護(hù) 一、國際上對(duì)外商投資的法律保護(hù) 國際上對(duì)外商投資的法律保護(hù)一般適用國際投資法來進(jìn)行規(guī)范。國際投資法是指調(diào)整跨國私人直接投資關(guān)系的有關(guān)國內(nèi)法規(guī)范和國際法規(guī)范的總稱。國際投資法調(diào)整的關(guān)系，包括:外國投資者與東道國自然人、法人及其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體基于投資所產(chǎn)生的普通商事關(guān)系；與東道國基于投資所產(chǎn)生的投資管理和保護(hù)關(guān)系；與本國機(jī)構(gòu)基于投資促進(jìn)和投資保險(xiǎn)所產(chǎn)生的關(guān)系。也包括政府之間以及政府與國際組織之間為促進(jìn)和保護(hù)投資或協(xié)調(diào)投資關(guān)系而締結(jié)雙邊或多邊條約所產(chǎn)生的國際法關(guān)系。因此，國際投資法包含有關(guān)國內(nèi)法和國際法兩個(gè)體系。按照國

2、際慣例，當(dāng)兩者發(fā)生抵觸時(shí)，國際法的效力優(yōu)先于國內(nèi)法。國際上對(duì)外商投資的法律保護(hù)分為三個(gè)體系: 1. 投資國鼓勵(lì)其海外投資的法律保護(hù) 海外私人投資利益較多但風(fēng)險(xiǎn)也較大，投資國鼓勵(lì)其海外投資的法律保護(hù)通常包括: (1)通過國內(nèi)立法的單方行為或通過與東道國簽訂雙邊協(xié)定的方式，保護(hù)海外投資者的利益。例如，以國內(nèi)立法或與東道國簽訂雙邊稅收協(xié)定，減輕海外投資者的雙重或多重納稅的負(fù)擔(dān)。目前，幾乎所有工業(yè)國都同發(fā)展中國家簽訂了數(shù)量不等的雙邊稅收協(xié)定，包括中國對(duì)外簽訂了30個(gè)左右類似的協(xié)定。 (2)有關(guān)政府機(jī)構(gòu)或國家公司向其海外投資者提供各種服務(wù)，或者提供"風(fēng)險(xiǎn)資金"性質(zhì)的投資參股或貸款。諸

3、如通過駐外使、領(lǐng)館經(jīng)濟(jì)商業(yè)機(jī)構(gòu)提供投資情況，疏通投資渠道，交流投資經(jīng)驗(yàn)，協(xié)助投資者隊(duì)伍分析和咨詢，協(xié)助同當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、銀行、主管部門聯(lián)系等?；蛲ㄟ^國家公司和特別基金會(huì)、協(xié)會(huì)等，提供風(fēng)險(xiǎn)資金、技術(shù)援助等。 (3)建立海外投資保險(xiǎn)制度，并成立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營有關(guān)業(yè)務(wù)。這類機(jī)構(gòu)有些也從事上述各種綜合性的投資促進(jìn)活動(dòng)或經(jīng)營進(jìn)出口信貸和擔(dān)保。一般而言，外國投資者期望的是長期穩(wěn)定、具有可預(yù)見性的投資環(huán)境，而這主要取決于東道國法制，因此投資國的上述措施主要是輔助性的。 2東道國關(guān)于外國投資的法律保護(hù) 就工業(yè)國而言，除日本、加拿大、澳大利亞、希臘、土耳其、西班牙、葡萄牙等國，多數(shù)工業(yè)國沒有統(tǒng)一或?qū)ｉT的外國投資法或外

4、資法。這些國家原則上實(shí)行國民待遇，因而適用于本國投資及其活動(dòng)的法律和規(guī)范，一般也適用于外商投資活動(dòng)，但有某些特殊的法令或法律中的某些規(guī)范有禁止或限制外商投資活動(dòng)的規(guī)定。發(fā)展中國家的情況相反，大多數(shù)國家有專門針對(duì)外商投資活動(dòng)的外資法，但稱謂繁多。有些國家稱"外國投資法"，如巴西、印度尼西亞、智利、阿根廷、敘利亞；有些稱"投資鼓勵(lì)法"，如馬來西亞、韓國；有些稱"外國投資管理法"，如菲律賓；中國則就中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)分別制訂了3個(gè)法律和細(xì)則。很多國家也有特定的部門法，如墨西哥的"新興工業(yè)和急需工業(yè)發(fā)展法&qu

5、ot;,"特殊工業(yè)促進(jìn)法"；中東、北非國家的"石油法"；中國的"對(duì)外合作開采海洋石油資源條例"。很多國家還有特定地區(qū)的外資法，如中國就福建、廣東、海南的經(jīng)特區(qū)制定了3個(gè)特區(qū)法。除了上述基本外資法外，有關(guān)外國投資活動(dòng)的規(guī)范還散見于涉外經(jīng)濟(jì)法中，諸如涉外稅法、進(jìn)出口關(guān)稅法、外匯管制法、勞動(dòng)雇傭法、涉外經(jīng)濟(jì)合同法、涉外借貸法、資源和土地管理法等。因此，從廣義上講，外資法是指東道國制定的關(guān)于調(diào)整外國投資關(guān)系的法律、法令、條例、命令、決議等法律規(guī)范的總和，其中不僅包含關(guān)于外商投資的待遇和保護(hù)的實(shí)體法規(guī)范，也包含對(duì)外商投資的審批和管理的經(jīng)濟(jì)行政法

6、規(guī)范，還包含解決投資爭端和程序法規(guī)范以及其他性質(zhì)的規(guī)范。 3關(guān)于外商投資法律保護(hù)的國際法制 由于各國特別是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平的差異，故立法旨意也有所不同。因此，國內(nèi)法制難以起到全面保護(hù)外商投資的安全和利益的作用。特別是在外資待遇、國有化、投資爭端的解決等重大問題上的利害沖突，往往不是國內(nèi)法制所能完滿解決的。為了在互利基礎(chǔ)上促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，有必要訴諸國際法制，以維護(hù)有利的投資環(huán)境，從國際上對(duì)外商投資實(shí)行法律保護(hù)。 關(guān)于外商投資法律保護(hù)的國際法制包括幾個(gè)方面: (1)雙邊投資條約或協(xié)定。主要是指雙邊投資保險(xiǎn)(保證)協(xié)定、相互鼓勵(lì)和保護(hù)投資的協(xié)定。簽訂雙邊協(xié)定是

7、各國的普遍實(shí)踐，盡管目前雙邊協(xié)定的數(shù)量仍然不多。 (2)區(qū)域性投資條約。阿拉伯、伊斯蘭、東盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織都有相互保護(hù)其成員國的海外投資的地區(qū)性多邊條約。安第其集團(tuán)有共同投資法典，主要是針對(duì)外來投資的。歐洲共同體同非洲、加勒比、太平洋地區(qū)69個(gè)發(fā)展中國家簽訂了"洛美條約"，其中有關(guān)于促進(jìn)和保護(hù)歐共體在這些發(fā)展中國家的投資的規(guī)則。此外，其他地區(qū)或國家集團(tuán)也有投資條約或涉及投資的經(jīng)濟(jì)條約。 (3)普遍性條約。指發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家共同制訂普遍參與的公約，目前只有關(guān)于解決國家與他國國民之間投資爭端的公約和多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約。 二、我國對(duì)外商投資的法律保護(hù) 我國對(duì)外商投資的

8、法律保護(hù)，可分為兩個(gè)方面、三個(gè)層次。兩個(gè)方面是指我國國內(nèi)法上的保護(hù)相我國簽訂及參加的條約所提供的國際法上的保護(hù)。我國已對(duì)外簽訂了22個(gè)雙邊投資保護(hù)和領(lǐng)事協(xié)定，四個(gè)關(guān)于避免雙重征稅和防止偷稅漏稅協(xié)定。此外，我國還參加了有關(guān)國際公約和組織，如保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約、承認(rèn)與執(zhí)行外國裁決公約、多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約等。所以，我國對(duì)外國投資的保護(hù)不僅依國內(nèi)法實(shí)施，而且還承擔(dān)了條約義務(wù)。三個(gè)層次是指國內(nèi)法中根本法(憲法)、中央一級(jí)制定的專門立法(如中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外資企業(yè)法等)及地方性法規(guī)(如省、市有關(guān)鼓勵(lì)外商投資的法規(guī)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)立法等)。我國對(duì)外商投資的法律保護(hù)主要體現(xiàn)在: l宏觀保

9、護(hù) 我國憲法第18條規(guī)定:"中華人民共和國允許外國的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人依照中華人民共和國法律的規(guī)定在中國投資，同中國企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行各種形式的經(jīng)濟(jì)合作，在中國境內(nèi)的外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織及中外合資經(jīng)營企業(yè)，都必須遵守中華人民共和國的法律，它們的合法的權(quán)利和利益受中華人民共和國法律的保護(hù)。"這是我國第一次在根本法上肯定了對(duì)外國投資的保護(hù)。 中外合資經(jīng)營企業(yè)法第2條、中外合作經(jīng)營企業(yè)法第3條、外資企業(yè)法第4條及中外合作開采海洋石油資源條例第3條都分別作了類似規(guī)定，即中國政府依法保護(hù)外商投資企業(yè)和外國投資者(外方合營者、合作者等)的投資、應(yīng)分得的利潤和其他合法權(quán)

10、益。 2微觀保護(hù) 我國立法和條約對(duì)外商投資者比較關(guān)心的問題，作出了保護(hù)的規(guī)定。具體表現(xiàn)在: (1)待遇保護(hù)。中國立法規(guī)定，外商投資企業(yè)可以依法取得中國法人資格，享有中國法律對(duì)法人的保護(hù)；對(duì)外國投資者在經(jīng)營活動(dòng)的許多方面；根據(jù)中國法律及雙邊投資保護(hù)協(xié)定的規(guī)定給予國民待遇。事實(shí)上，在我國的外商投資企業(yè)，特別是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市的外商投資企業(yè)及先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)，在稅收減免、物品進(jìn)出口、經(jīng)營自主權(quán)、資金和利潤的匯出等方面，都享有比我國國有企業(yè)更為優(yōu)惠的待遇和法律保護(hù)(見國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定、國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)投資開發(fā)建設(shè)海南島的規(guī)定、國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海港口城市減征、免征企業(yè)所

11、得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定及國務(wù)院關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)外匯平衡問題的規(guī)定等)。我國對(duì)外雙邊投資保護(hù)協(xié)定中還規(guī)定了"公正公平"待遇及"最惠國待遇"的原則。 (2)工業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。我國法律不僅保護(hù)外商有形資產(chǎn)的投資，還特別以專門法律保護(hù)其無形資產(chǎn)的投資，即工業(yè)產(chǎn)權(quán)的投資。我國已先后制定了一系列有關(guān)保護(hù)外國人工業(yè)產(chǎn)權(quán)的法律和法規(guī)，初步形成了一套保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)的法律體系，除中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例第六章關(guān)于技術(shù)引進(jìn)的規(guī)定外，我國還分別制定了商標(biāo)法及其實(shí)施細(xì)則、專利法及其實(shí)施細(xì)則、技術(shù)引進(jìn)合同管理?xiàng)l例及其施行細(xì)則以及技術(shù)合同法等專項(xiàng)法律。此外，民法通則對(duì)保護(hù)版權(quán)已作

12、了原則性規(guī)定，我國還正在起草出版法等有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的法律。我國對(duì)外簽訂的投資保護(hù)規(guī)定，也都有保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)投資的規(guī)定。1984年12月中國參加了保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約，已成為"世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織"的成員國。這些法律和條約，從物權(quán)及債權(quán)兩個(gè)方面對(duì)外國投資者的工業(yè)產(chǎn)權(quán)提供了雙重保護(hù)。 (3)征收保護(hù)。實(shí)行對(duì)外開放，吸引外資，是我國長期不變的國策，不是權(quán)宜之計(jì)。我國中外合資經(jīng)營企業(yè)法修正案規(guī)定:國家對(duì)合營企業(yè)不實(shí)行國有化和征收，在特殊情況下，根據(jù)社會(huì)公共利益的需要，對(duì)合營企業(yè)，可以依照法律程序?qū)嵭姓魇?，并給予相應(yīng)的補(bǔ)償。"我國對(duì)外簽訂的投資保護(hù)協(xié)定，均有"適當(dāng)&q

13、uot;補(bǔ)償?shù)阮愃埔?guī)定。相應(yīng)補(bǔ)償或適當(dāng)補(bǔ)償?shù)脑瓌t，實(shí)際上否定了發(fā)達(dá)國家長期以來堅(jiān)持的所謂"充分、有效、即時(shí)"(adequate、effective、prompt)的補(bǔ)償理論。這不僅符合東道國的利益，也符合外國投資者的利益，體現(xiàn)了平等互利的原則。 (4)投資本金和利潤匯出保護(hù)。關(guān)于外商在我國投資興辦企業(yè)，其所得利潤、其他合法權(quán)益以及回收資本本金是否可目由兌換成國際通行貨幣匯出中國境外的問題，根據(jù)我國有關(guān)外商投資企業(yè)的法律及外匯管理?xiàng)l例，外商可以從他們?cè)谥袊y行開設(shè)的外匯存款帳戶中自由匯出其回收資金本金、應(yīng)得的利潤及其他合法收益。雙邊投資協(xié)定中都有關(guān)于保障自由匯出的規(guī)定。但因我

14、國實(shí)行外匯管制，一般要求外商投資企業(yè)自身維持外匯收支平衡。企業(yè)外匯收支不平衡的，我國法律也規(guī)走了一些辦法，予以調(diào)劑，例如，以產(chǎn)頂進(jìn)，經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷產(chǎn)品收匯，允許外商購買中國產(chǎn)品出口收匯，以當(dāng)?shù)刎泿爬麧櫾偻顿Y于另一出口創(chuàng)匯企業(yè)，企業(yè)間進(jìn)行外匯調(diào)劑等。 (5)代位權(quán)保護(hù)。我國立法未作此規(guī)定，但在雙邊投資保護(hù)規(guī)定中都規(guī)定有代位權(quán)條款，即當(dāng)外國投資者在我國投資已向本國申請(qǐng)政治風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)者，本國承保機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生并向投保人支付保險(xiǎn)賠償金后，即取得代位求償權(quán)向我國求償。我國政府這一承諾是對(duì)外國投資者政治風(fēng)險(xiǎn)的保證。 (6)合同適用法律保護(hù)。外商投資企業(yè)的合同是調(diào)整中外雙方權(quán)利與義務(wù)的法律文件，也是保護(hù)外商合法權(quán)

15、益的重要依據(jù)。這些在中國境內(nèi)履行的合同，我國法律也規(guī)定均應(yīng)適用中國法律。我國涉外經(jīng)濟(jì)合同法出于維護(hù)交易安全及外商的正當(dāng)權(quán)益，作了靈活規(guī)定，給當(dāng)事人以選擇的自由，既可仍按原合同的規(guī)定執(zhí)行，也可按新的法律規(guī)定執(zhí)行(第40條)。但是，如果在訂立合同時(shí)，規(guī)避我國法律的規(guī)定，把訂約當(dāng)時(shí)現(xiàn)行法律的所有規(guī)定都列入合同，認(rèn)為合同一經(jīng)批準(zhǔn)，即具有法律效力，用以對(duì)抗新法的執(zhí)行。這種合同及其條款，有違我國涉外經(jīng)濟(jì)合同法第40條保護(hù)外國投資者的初衷，并有損于中國的主權(quán)，應(yīng)不在批準(zhǔn)和保護(hù)之列。至于中國法律未作規(guī)定的，可適用國際慣例；中國締結(jié)或參加的與合同有關(guān)的國際條約同中國法律有不同規(guī)定的，除中國政府聲明有保留的條款外

16、，適用國際條約的規(guī)定（涉外經(jīng)濟(jì)合同法第56條第3款，第6條)。這些規(guī)定符合國際一般做法，并有利于保護(hù)外國投資者。 (7)解決爭議的法律保護(hù)。我國法律規(guī)定，外國投資者(外方合營者、合作者)同中方合營、合作者間的爭議，首先通過友好協(xié)商解決；如果得不到解決，可提交仲裁解決。仲裁可以選擇在中國仲裁機(jī)構(gòu)仲裁，也可選擇國外仲裁機(jī)構(gòu)，還可以在申請(qǐng)的一方仲裁。合同中未訂仲裁條款，或事后雙方又末達(dá)成書面仲裁協(xié)議的，還可向國內(nèi)法院起訴，這對(duì)解決爭議提供了方便。再者，我國已參加了承認(rèn)與執(zhí)行外國仲裁裁決公約，對(duì)外國投資者也提供了有力保證。至于外國投資者與我國政府間的爭議，基于我國簽訂的投資保護(hù)協(xié)定和我國已參加的多邊投

17、資擔(dān)保機(jī)構(gòu)公約以及我國正在考慮參加的解決國家與他國國民間投資爭議公約(華盛頓公約)等規(guī)定，也將得到妥善和公正的解決。 七、我國對(duì)外商投資企業(yè)的法律保護(hù)我國對(duì)外商投資企業(yè)的法律保護(hù)，集中體現(xiàn)在我國外商投資企業(yè)的法律法規(guī)中。根據(jù)中華人民共和國憲法有關(guān)保護(hù)外商投資企業(yè)的規(guī)定，我國相繼頒布了一系列有關(guān)調(diào)整外商投資企業(yè)關(guān)系的法律、法規(guī)及規(guī)章，其主要包括：中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法、中華人民共和國外資企業(yè)法、中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例、中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則、國務(wù)院關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定、中外合資經(jīng)營

18、企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定、指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄、中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄、關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定等。此外，我國頒布的中華人民共和國民法通則、中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國專利法、中華人民共和國商標(biāo)法、中華人民共和國勞動(dòng)法、中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例等法律、法規(guī)及規(guī)章也是規(guī)范和保護(hù)外商投資企業(yè)的重要法律組成部分。為了保護(hù)外商投資企業(yè)的合法權(quán)益，我國有關(guān)外商投資企業(yè)法規(guī)定，國家對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)不實(shí)行國有化和征收。但在特殊情況下，根據(jù)社會(huì)公共利益的需要，對(duì)中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)可以依照法律程序

19、實(shí)行征收，并給予相應(yīng)的補(bǔ)償。自我國實(shí)行改革開放以來，作為改善外商投資環(huán)境組成部分的稅收優(yōu)惠措施一直被視為我國積極、有效、合理利用外資的重要手段。通過相應(yīng)稅法規(guī)定主要表現(xiàn)為按既定稅率在一定期限內(nèi)對(duì)外商投資企業(yè)（包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)）實(shí)行減稅、免稅、退稅的做法，確實(shí)是促進(jìn)我國得以大量引進(jìn)外資的重要因素。外資的大規(guī)模流入，勢必會(huì)對(duì)我國的國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響；而且既然為外商投資，也必然會(huì)牽涉到資本輸出國（地區(qū)）的利益，牽涉到相應(yīng)的國際規(guī)范。鑒此，我們有必要對(duì)實(shí)施了相當(dāng)長一段時(shí)間的涉外稅收優(yōu)惠措施予以反思，存其利、去其弊，更有效地發(fā)揮涉外稅收優(yōu)惠措施的積極作用。  

20、   一、涉外稅收優(yōu)惠措施的效果兼談稅收饒讓抵免     按照我國涉外稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)可按投資地域或項(xiàng)目的不同享受不同的優(yōu)惠，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的外商投資企業(yè)所得稅率最低僅為15；外商投資企業(yè)中的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接用于該企業(yè)再投資，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的， 可按規(guī)定退還其再投資部分已納所得稅的40的稅款；經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，給予兩年免稅、三年減半征稅的優(yōu)惠，而且是從開始獲利的年度起；對(duì)投資農(nóng)、林、牧和邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，不

21、僅可以享受“免二減三”的優(yōu)惠，而且可繼續(xù)享受按應(yīng)納稅額減征1530企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，“免二減三”后只要當(dāng)年出口比例和先進(jìn)技術(shù)等到認(rèn)定后，可繼續(xù)減低稅率，最低按不超過10的稅率征收。而內(nèi)資企業(yè)所得稅率均為33。     對(duì)外商投資企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，目的是為了更好地吸引外資，彌補(bǔ)國內(nèi)建設(shè)資金的不足，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)引導(dǎo)外資流向，改善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。從我國的實(shí)踐來看，它對(duì)我國吸引外資、合理地利用外資已產(chǎn)生了明顯的積極效果。截止到2001年底，已累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)390484家，合同外資金額7459.

22、1億美元，實(shí)際利用外資3954.7億美元，有利地促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。至于我國的外商投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在逐步完善，屬于國家鼓勵(lì)投資，享受較多稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)設(shè)施、能源、交通以及其他資金、技術(shù)密集的大中型項(xiàng)目所占比例逐步增加。雖然形成這種格局的原因是多方面的，但稅收優(yōu)惠措施不能不說是其中一個(gè)極為重要的因素。     但是，對(duì)外商投資者可以依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)而由其各自相關(guān)的國家或地區(qū)（以下僅以國家為例）行使征稅權(quán)。就我國的外商投資者而言，作為收入所得來源地的我國自然可因所得來源地稅收管轄權(quán)主張征稅權(quán)，而作為外商投資者的所屬國也可因居民稅收管轄權(quán)而擁有征稅

23、權(quán)。如果相關(guān)國家都實(shí)際行使了各自的征稅權(quán)，就會(huì)產(chǎn)生所謂的國際雙重征稅，甚至多重征稅現(xiàn)象。     當(dāng)然，現(xiàn)在的實(shí)際情況是各國為了鼓勵(lì)資本的跨國流動(dòng)，無論是資本輸出國還是資本輸入國都通過簽訂雙邊稅收協(xié)定，在一定程度上限制自己的稅收管轄權(quán)，以避免國際雙重征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。作為通例，各國在雙邊稅收協(xié)定中都承認(rèn)所得來源地稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)的地位，但并非意味著有關(guān)國家隨即放棄行使居民稅收管轄權(quán)。避免國際雙重征稅的做法可能是抵免制、免稅制和扣除制。但這些做法的目的僅是實(shí)現(xiàn)避免國際雙重征稅。     因此，如果有關(guān)國家之間簽訂的雙邊稅

24、收協(xié)定僅僅商定了避免雙重征稅的條款，則在收入所得稅來源地國未實(shí)際行使征稅權(quán)或征稅額不到位（如未達(dá)到居民所屬國規(guī)定稅率的征稅額度），包括其實(shí)行稅收優(yōu)惠措施的情形，居民所屬國仍會(huì)對(duì)其從事資本輸出的居民依其本國稅法另行征稅。這樣做并未違反雙邊稅收協(xié)定，相反體現(xiàn)了同屬本國納稅人不會(huì)因收入來源地的不同而出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。所以在僅訂有避免雙重征稅協(xié)定時(shí)，締約國一方采取的稅收優(yōu)惠措施并不一定能使外商投資者最終真正享受到稅收優(yōu)惠的利益，僅僅是所得來源地國限制自己的征稅權(quán)，并把它拱手讓給居民所屬國行使，造成本應(yīng)屬所得來源地國的財(cái)政收入轉(zhuǎn)由居民所屬國獲取罷了。    通過上述分析

25、可以認(rèn)為，單純由我國稅法賦予外商投資企業(yè)各種稅收優(yōu)惠并不當(dāng)然使外商投資者因此能享受到實(shí)際利益；甚至外商投資者所屬國和我國簽訂有一般性的避免雙重征稅協(xié)定也未能完全解決這一問題。就我國的實(shí)際情況而言，給予稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)，投資環(huán)境的總體狀況都是較為理想的。所以，我們不能將引進(jìn)外資取得的成績都記在稅收優(yōu)惠措施上。     但即便如此，我國對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施仍具有相當(dāng)?shù)奈?，并非絕對(duì)沒有效果。這是由于居民所屬國對(duì)本國居民向海外投資也會(huì)給予不同程度的稅收優(yōu)惠，其中部分優(yōu)惠和所得來源地國的稅收優(yōu)惠是相呼應(yīng)的。     

26、; 外商投資者的所屬國，特別是發(fā)達(dá)國家，為了鼓勵(lì)輸出本國資本（目的是為開辟新的市場，利用投資跨越貿(mào)易障礙以及收購本國缺少的資源等），都或多或少對(duì)本國資本向他國投資給予一定的稅收優(yōu)惠。這樣，造成外商投資者在收入所得來源地國享受到的稅收優(yōu)惠可能恰好也正是其居民所屬國給予優(yōu)惠的事項(xiàng)。亦即，如果某些國家國內(nèi)稅法中單方面直接對(duì)本國居民向海外投資的所得給予稅收優(yōu)惠的話，則我國所實(shí)行的稅收優(yōu)惠措施效果會(huì)愈加顯著。下面以日本、英國、法國為例簡述一下。     日本在1957年特別征稅措施法的執(zhí)行令中，對(duì)向發(fā)展中國家投資的稅收優(yōu)惠作了具體規(guī)定。其表現(xiàn)有：1.日本對(duì)于向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓

27、知識(shí)產(chǎn)權(quán)所獲得的外匯收入予以免稅；2.對(duì)于日本私人資本在發(fā)展中國家的大規(guī)模投資，對(duì)于注冊(cè)資本在10億日元以下的向發(fā)展中國家投資的中、小企業(yè)，都給予稅收優(yōu)惠待遇。     英國稅法規(guī)定在納稅人計(jì)算國外收入所得時(shí)，允許扣除其中的14 ，即對(duì)此14 的國外收入免征所得稅， 且不論此項(xiàng)收入是否匯回英國。這一規(guī)定對(duì)英國私人資本的海外投資顯然有利。    法國一般被認(rèn)為是實(shí)施對(duì)外投資稅收鼓勵(lì)最多的國家之一。這主要是因?yàn)榉▏诙愂展茌牂?quán)方面實(shí)行屬地原則，而對(duì)在其領(lǐng)土以外所取得的收入實(shí)行免稅。這對(duì)法國資本向海外投資自然是強(qiáng)有力的鼓勵(lì)措施。     盡管如上所述，一些國家對(duì)其海外投資給予一定的稅收優(yōu)惠。但這種有賴國內(nèi)法提供的稅收優(yōu)惠各國很不統(tǒng)一。顯然這對(duì)于來我國的外商投