稅務稽查法律

1、稅務稽查管理第二章稅務稽查和相關(guān)法律學習心得其它章節(jié)xf1999已經(jīng)作了整理，xf1999還會對其它章節(jié)做整理，此處僅針對第二章內(nèi)容，結(jié)合揚州學習談談個人學習心得。1、今日與幾位版主聚會，流浪者對這此考試作了一個精辟的復習原則：以書為準，不要聯(lián)系實際。復習時以書為準，特別是與現(xiàn)有規(guī)定不一的，按書上的來，實際中有很多做法，特別是書上很多做法與各地操作不一，但最好在復習時忘掉實務，復習的主要目的是應付考試。2、xf1999的資料也很全面，這里整理的第二章內(nèi)容也不少，可以這樣說，如果只關(guān)注重點內(nèi)容，可以得到一定分數(shù)，但如果是想考高分，還是要全面細看，哪怕是5%勺了解部分。3、法律部分，個人估計一般不

2、會單考，多與其他內(nèi)容聯(lián)系在一起考案例。4、書上的法律部分，很多內(nèi)容只是提了一下，但并不是說考試只考這些，以征管法為例，書上并沒有窮盡征管法的所有內(nèi)容，但如果考了書上沒有列的內(nèi)容，估計也很難說是超范圍，所以說，如果有空可以看全面點。當然時間有限，而且法律部分考得也有限，在這上面花時間不如花更多的時間在第二本稽查方法一書上。5、流浪者版主會在近期提供一個整合的復習材料，如有興趣可關(guān)注。6、資料僅供參考，以書為準。下面內(nèi)容只是提要，省略部分請參見教材。括號內(nèi)為個人觀點。第二章稅務稽查和相關(guān)法律第一節(jié)稅務稽查相關(guān)法律概述稅務稽查相關(guān)法律是指稅務稽查活動涉及的全部法律規(guī)范的總和，是開展稅務稽查工作的基本

3、依據(jù)。一、稅務稽查相關(guān)法律的分類（了解分類，比如選擇、判斷）（一）稅收法律和其他相關(guān)法律這是按照法律所調(diào)整的對象不同進行的分類。（二）實體法和程序法這是按照法律內(nèi)容的不同進行的分類。（三）普通法和特別法這是按照法律適用范圍的不同進行的分類。（四）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件這是按照法的效力來源和效力等級不同進行的分類。（注意這也是通常所說的法的淵源。）（五）國內(nèi)法和國際法這是按照法的創(chuàng)制主體和適用主體的不同進行的分類。二、稅務稽查相關(guān)法律的適用原則（比較重要，主要是要對這幾個原則要搞清是什么意思，如判斷題）（一）法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則在稅法中的作用主要體現(xiàn)在處理不同等級

4、稅法的關(guān)系上，位階高的法律其效力高于位階低的法律。（二）法律不溯及既往原則一部新法實施后，對新法實施前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（三）新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。（四）特別法優(yōu)于普通法的原則此原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（一般認為征管法相對于其它法律而言是特別法，如果同一位階的特別法與之后出臺的一般法律有沖突的，按哪個執(zhí)行，由立法者作出解釋）三、稅務稽查法律的時效（較為重要）（一）稅款的追征期限（注意一點，稅法中的這個追征期限并不全面，有漏洞，如何處理，征管法并沒有明確，但考試

5、時應不會涉及這個問題，所以不用太在意）1 .稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。稅務機關(guān)的責任是指稅務機關(guān)適用稅收法律法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。所謂使用稅收法律法規(guī)不當，是指稅務機關(guān)在應用稅收法律法規(guī)時，對應該用此項規(guī)定的卻應用了彼項規(guī)定，但是在使用時發(fā)生錯誤，導致納稅人少繳稅款；所謂執(zhí)法行為違法是指稅務機關(guān)在執(zhí)法程序上、執(zhí)法權(quán)限上、執(zhí)法主體上發(fā)生了錯誤。2 .因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。所謂特殊情況

6、，稅收征管法實施細則第八十二條規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在十萬元以上的情況。3 .對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制，稅務機關(guān)可以無限期追征。（注意，只限這三種,但在總局的一個批復中明確，欠稅也是無限期追征的）（二）稅務行政處罰的追罰期限稅收征管法第八十六條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。（注意與行政處罰法中2年時效的區(qū)別,這個知識點容易出題）第二節(jié)相關(guān)法律及運用一、稅收法律的運用（一）稅收實體

7、法稅收實體法律基本構(gòu)成要素：納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠。（其實這些要素就是一個稅種法中規(guī)定的內(nèi)容，知道這些內(nèi)容就行）（書上還列舉了稅收實體法律法規(guī)一覽表等表格，除本章最后一個法律責任的表，其它表個人認為考的可能性不大，總不會考說某某條例從哪年哪月施行或文號是多少吧）（二）稅收程序法1 .稅收征管法（1）稽查局的職責。省以下稅務局的稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。（2）稽查局的行政處罰權(quán)。省以下稅務局的稽查局享有完整的處罰權(quán)，且沒有處罰額的限制。2 .中華人民共和國發(fā)票管理辦法3 .稽查工作規(guī)程稽查工作規(guī)程是國家稅務總局制定的部門

8、規(guī)章，是稅務稽查執(zhí)法的重要依據(jù)，主要規(guī)定了稅務稽查對象的確定及管轄、稅務稽查的實施、審理、稅務處理決定執(zhí)行、稅務稽查案卷管理等。二、其它相關(guān)法律的運用（一）行政處罰法1 .稅務行政處罰的主體、客體和種類（著重了解）按照行政處罰法的規(guī)定，行政處罰的主體有三種：行政機關(guān)、法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務的組織、以及行政機關(guān)依照法律、法規(guī)、規(guī)章委托的組織。而根據(jù)現(xiàn)有的法律規(guī)定，稅務行政處罰的主體只有一種，即稅務機關(guān)。稅務行政處罰的客體是稅務行政處罰主體所指向的對象，即所謂的稅務行政管理相對人。從我國現(xiàn)行的法律法規(guī)看，稅務行政處罰有三種：一是罰款；二是沒收非法財物和違法所得；三是取消某種行為資格，如停止

9、出口退稅權(quán)、取消增值稅一般納稅人資格等。2 .稅務行政處罰的管轄稅務行政處罰的管轄通?？梢苑譃榧墑e管轄和地域管轄。3 .稅務行政處罰的程序（1）簡易程序。適用簡易程序的稅收違法行為必須具備以下條件：一是違法事實清楚，案情簡單，無需進一步調(diào)查取證。二是有法律依據(jù)。三是對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000以下的罰款。簡易程序的內(nèi)容，包括表明身份、調(diào)查、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、處理決定、制作處罰決定書、送達處罰決定書。（注意書上的順序有誤）（2）一般程序。一般程序的內(nèi)容，包括立案、調(diào)查、擬定處理意見、制作處罰決定書、說明理由并告知權(quán)利、當事人陳述和申辯、送達處罰決定書。

10、（3）聽證程序。稅務機關(guān)在對公民作出2000元以上罰款、對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的行政處罰決定之前，如果當事人申請，稅務機關(guān)應當組織聽證。當事人不承擔稅務機關(guān)組織聽證的費用。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，聽證應公開舉行。（注：個體工商戶按公民對待）4 .在運用“一事不二罰”原則時，需要注意以下問題：（重點，案例中的常客）“一事不二罰”中的處罰僅指罰款，稅務機關(guān)對同一個違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰，但可以實施稅務行政處罰中的其它處罰種類，如沒收非法所得等，或者提請其它行政機關(guān)給予罰款以外的相應的行政處罰。（二）行政復議法1 .稅務行政復議的特征（1）審查對象是稅

11、收具體行政行為。（2）合法性審查和合理性審查相結(jié)合。（3）稅務行政復議前置。（注意，合理性審查不適用于行政訴訟，復議前置原則不是所有的案件都適用，只針對征稅問題）2 .稅務行政復議范圍（稅務機關(guān)作出的具體行政行為都可以，可以這樣簡單理解，除了下的文件外，其它行為都行）3 .稅務行政復議管轄（可以這樣簡單理解，復議機關(guān)是作出行為的上一級，但對省級稅務還可向省人民政府提出，對總局向總局提出，案例中也容易出現(xiàn)）稅務行政復議的管轄是指各行政復議機關(guān)在受理稅務行政復議案件上的分工和權(quán)限，即申請人應當向哪一個行政復議機關(guān)提起申請，以及由哪一個行政復議機關(guān)來受理的制度。稅務機關(guān)的類型不同，行政復議管轄的規(guī)定

12、也不一樣：（1）對省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府申請行政復議。（2）對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。（3）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。（4）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。（5）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議；對受稅務機關(guān)委托的單位作出

13、的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議。（6）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關(guān)與其他行政機關(guān)聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件，應當根據(jù)各自的法定職權(quán)，經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復議。（7）對被撤銷的稅務機關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務機關(guān)的上一級稅務機關(guān)申請行政復議。有上述（4）、（5）、（6）、（7）項所

14、列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉(zhuǎn)送。4.稅務行政復議的程序（1）申請。（2）受理。（3）決定。（三）行政訴訟法1 .稅務行政訴訟的特征稅務行政訴訟的原告只能是稅務管理相對人。稅務行政訴訟的被告只能是作出稅收具體行政行為的稅務機關(guān)。稅務行政訴訟的對象和范圍是稅務機關(guān)作出的稅收具體行政行為。具體行政行為不因訴訟而停止執(zhí)行。2 .稅務行政訴訟的受案范圍（除抽象的行為外都可以，但在可以針對部分抽象行為有條件提出復議）3 .稅務行政訴訟的管轄稅務行政訴訟的管轄是指人民法院受理第一審稅務行政訴訟案件的職權(quán)分工。根據(jù)行政

15、訴訟法的規(guī)定，稅收行政案件由最初作出具體行政行為的稅務機關(guān)所在地人民法院管轄。經(jīng)復議的案件，復議機關(guān)改變原稅收具體行政行為的，也可以由復議機關(guān)所在地人民法院管轄。兩個以上人民法院都有管轄權(quán)的案件，原告可以選擇其中一個人民法院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟的，由最先收到起訴狀的人民法院管轄。稅收第一審行政案件一般由基層人民法院管轄。對某些特殊案件，也可由上級人民法院實行指定管轄。4 .稅務行政訴訟的救濟期間（選擇、判斷）（1）舉證責任。稅務機關(guān)對自己作出的具體行政行為承擔舉證責任。（訴訟中納稅人不負舉證責任）（2）證據(jù)保全。（3）財產(chǎn)保全。在訴訟過程中，稅務機關(guān)申請人民法院強

16、制執(zhí)行被訴具體行政行為，人民法院一般不予執(zhí)行。但不及時執(zhí)行可能給國家利益、公共利益或者他人合法權(quán)益造成不可彌補的損失的，人民法院可以先予執(zhí)行。5.救濟完成后的執(zhí)行（四）國家賠償法1 .稅收行政賠償?shù)臉?gòu)成要件我國稅收行政賠償采用的歸責原則是“違法原則”（1）符合法定的侵權(quán)行為主體。（2）具有違法行使職權(quán)的行為。（3）存在實質(zhì)性的損害事實。（4）因果關(guān)系。2 .稅收行政賠償?shù)姆秶喝松頇?quán)中的自由權(quán)和健康權(quán)、財產(chǎn)權(quán)3,稅收行政賠償?shù)臅r效賠償請求人請求國家賠償?shù)臅r效為兩年，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起（三個月內(nèi)提出）計算。4,稅收行政賠償?shù)某绦颍?）賠償?shù)南刃刑幚沓绦颉?/p>

17、（2）賠償?shù)脑V訟程序。（五）中華人民共和國擔保法（這節(jié)很重要，結(jié)合后面章節(jié)內(nèi)容，案例）1 .納稅擔保的主體是稅務機關(guān)和納稅擔保人，同時還有被擔保人。2 .納稅擔保的范圍包括稅款和滯納金，不包括罰款。3,納稅擔保必須符合法律法規(guī)規(guī)定的形式和程序。4,稅收征管法及有關(guān)法律規(guī)范規(guī)定了納稅擔保的方式只有保證、抵押、質(zhì)押三種。（1）納稅保證納稅保證的性質(zhì)。按照法律規(guī)定，納稅保證為連帶責任保證，納稅人和納稅保證人對所擔保的稅款及滯納金承擔連帶責任。納稅擔保能力。納稅保證人應具有納稅擔保能力，完全民事行為能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法人或其他經(jīng)濟組織財務報表資產(chǎn)凈值超過需要擔保的稅額及滯納金2倍以上

18、的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔保的財產(chǎn)的價值超過需要擔保的稅額及滯納金的，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以內(nèi)提供納稅擔保的，為具有納稅擔保能力。我國法律還列舉了無納稅擔保能力的情形，如國家機關(guān)，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體，企業(yè)法人的職能部門，企業(yè)法人的分支機構(gòu)在其法人書面授權(quán)范圍以外提供納稅擔保的，部分納稅信譽不好的，無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人，與納稅人存在擔保關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人、法人或其它經(jīng)濟組織，不得作為納稅保證人。納稅保證的時限。為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日（內(nèi)向納稅人提出履行）。履行保證責任的期限為15日。（2）

19、納稅抵押不得抵押的財產(chǎn)包括：A.土地所有權(quán)；B,除用于抵押的以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物占用的、國有房屋占用的土地使用權(quán)以外的土地使用權(quán);C.學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；D.所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；E.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；F.依法定程序確認為違法、違章的建筑物；G.法律法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)。H.其他依法不予抵押的財產(chǎn)。抵押物的登記。納稅抵押財產(chǎn)應當辦理抵押物登記。納稅抵押自抵押物登記之日起生效。(3)納稅質(zhì)押(4)稅收優(yōu)先權(quán)與擔保債權(quán)的關(guān)系稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先

20、于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得?！?六)中華人民共和國拍賣法1 .拍賣優(yōu)先原則依次順序是：(1)委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；(2)無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理；(3)無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務機關(guān)變價處理。2 .抵稅財物的范圍和價值確定稅務機關(guān)委托拍賣機構(gòu)開始正式拍賣時，抵稅財物依次按以下三種方法確定價格：(

21、1)按照市場價確定；(2)其它的通常方法確定，如出廠價等；(3)委托依法設(shè)立并具有相應資質(zhì)的評估鑒定機構(gòu)進行質(zhì)量鑒定和價格評估。3 .拍賣、變賣活動的終止拍賣、變賣活動的終止有以下三種情形：(選擇題)(1)拍賣、變賣實現(xiàn)，拍賣、變賣活動自然終止；(2)被執(zhí)行人在拍賣、變賣實現(xiàn)前繳清了稅款、滯納金的；(3)抵稅財物經(jīng)鑒定、評估為不能或不適于進行拍賣。（七）刑法稅務機關(guān)在向公安機關(guān)移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，以后人民法院判處罰金時，罰款應折抵相應罰金。對人民檢察院不予起訴或人民法院免除刑罰的稅收違法行為人，稅務機關(guān)未作出行政處罰的，應按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定給予相應的行政處罰。第三

22、節(jié)稅收違法行為一、稅收違法行為概述（一）稅收違法行為的概念稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系主體（以下簡稱稅收主體）違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護的稅收關(guān)系并應承擔某種法律后果的行為。（二）稅收違法行為的特點1 .行為主體具有廣泛性不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體2 .行為具有特定性3 .行為的法律后果特定（三）稅收違法行為的分類1 .征稅主體的違法行為和納稅主體的違法行為這是根據(jù)實施稅收違法行為的主體類型所作的分類。2 .稅收實體違法行為和稅收程序違法行為這是根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)所作的分類。3 .抽象稅收違法行為和具體稅收違法行為這是根據(jù)稅收違法行為的對象所作的分類。二、稅收違法行為的構(gòu)成要件構(gòu)成要件是“法律構(gòu)成要件”的簡稱，（一）稅收行政違法行為的構(gòu)成要件1 .行為人有履行稅法的義務2 .行為人有不履行稅法義務的行為3 .行為人的行為造成了危害后果（二）稅收犯罪行為的構(gòu)成要件1 .稅收犯罪主體2 .稅收犯罪的主觀方面3 .稅收犯罪的客體稅收犯罪的客體是指刑法所保護的、為稅收犯罪行為所侵害的社會關(guān)系。對稅收犯罪來說，雖然從形式上看，其犯罪行為都是對國家稅收征收法律、法規(guī)的違反，妨害了國家稅收征管活動，侵犯了國家稅收征管制度，但實質(zhì)上是侵犯了國家的稅收稽征權(quán)其