新收入準(zhǔn)則中“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款”科目在建筑企業(yè)核算中

1、新收入準(zhǔn)則中“合同資產(chǎn)”和“應(yīng)收賬款"科目在建筑企業(yè)核算中應(yīng)用根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（財(cái)會(huì)201722號(hào)) 的規(guī)定，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時(shí),允許企業(yè)提前執(zhí)行.（一）“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款"科目的區(qū)別和核算1、“合同資產(chǎn)"科目的核算本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利.企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商

2、品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目.涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2、“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”科目核算的根本區(qū)別“應(yīng)收賬款”代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，而“合同資產(chǎn)”并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán),而是一種有條件的收款權(quán)利,該收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)力除了時(shí)間流逝之外,還取決于其他條件,如履約義務(wù)執(zhí)行情況等。因此,從收取款項(xiàng)的確定性來(lái)講，“合同資產(chǎn)"要弱于“應(yīng)收賬款”。僅僅隨著時(shí)間流逝即可收款的是應(yīng)收賬款,即“應(yīng)收賬款”只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而“合同資產(chǎn)&

3、quot;除了信用風(fēng)險(xiǎn)外,還要承擔(dān)其他的風(fēng)險(xiǎn),比如履約風(fēng)險(xiǎn)等?；谝陨戏治?，兩者的根本區(qū)別是:企業(yè)擁有的、無(wú)條件（即僅取決于時(shí)間流逝)向客戶收取對(duì)價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款"科目核算。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素.案例分析  銷售設(shè)備并提供安裝業(yè)務(wù)的財(cái)稅1、 案情介紹甲企業(yè)與一般納稅人資格的客戶（客戶需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）簽訂一份包工包料的銷售安裝合同,向其銷售一臺(tái)自產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備，不含稅價(jià)1000萬(wàn)元.同時(shí)甲企業(yè)承諾安裝調(diào)試設(shè)備，安裝費(fèi)用不含稅價(jià)100萬(wàn)元.合同約定：在安裝調(diào)試驗(yàn)收后雙方結(jié)算價(jià)款。假定

4、銷售設(shè)備和安裝服務(wù)是兩項(xiàng)履約義務(wù),請(qǐng)分析甲公司.2、甲企業(yè)的稅務(wù)管控（1）稅收政策分析國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。注意該文件中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率"有兩層含義：     一是在建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂

5、一份合同，合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上,銷售貨物按照13,銷售建筑服務(wù)按照9向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑、安裝服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用13的增值稅稅率;銷售建筑、安裝服務(wù)按照3%(清包工合同,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3稅率計(jì)征增值稅)或9的增值稅稅率計(jì)征增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服

6、務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”基于這個(gè)文件規(guī)定,甲企業(yè)銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)服務(wù)的，必須按照兼營(yíng)行為處理，機(jī)器設(shè)備銷售額部分,甲企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票,安裝服務(wù)銷售額部分,甲企業(yè)向發(fā)包方開具3%的增值稅專用(普通)發(fā)票（發(fā)包方同意的情況下）或開9的增值稅專用（普通）發(fā)票（發(fā)包方不同意的情況下）.（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的冷暖系統(tǒng)、電梯和機(jī)電設(shè)備等機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具。 第一、銷售以上自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的甲企業(yè)與發(fā)包方簽訂一份包工包料合同，合同上必須分別注明:機(jī)器設(shè)備銷售額，安裝服務(wù)銷售額，機(jī)器設(shè)備銷

7、售額部分，甲企業(yè)向發(fā)包方開具13的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分,甲企業(yè)向發(fā)包方開具9的增值稅專用（普通）發(fā)票。 第二、銷售以上自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的甲企業(yè)與發(fā)包方簽訂二份合同：一份機(jī)器設(shè)備銷售合同，一份機(jī)器設(shè)備安裝服務(wù)合同。機(jī)器設(shè)備銷售合同，甲企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)合同,甲企業(yè)向發(fā)包方開具3的增值稅專用（普通)發(fā)票(發(fā)包方同意建筑企業(yè)提供安裝服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下）或開9的的增值稅專用（普通）發(fā)票(發(fā)包方不同意建筑企業(yè)提供安裝服務(wù)選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下）。（3）甲企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具通過以上稅收政策分析，本案例中的甲企業(yè)的稅務(wù)處理和發(fā)票開具如下

8、：甲企業(yè)向發(fā)包方開具13%的增值稅專用（普通）發(fā)票，安裝服務(wù)銷售額部分,甲企業(yè)向客戶開具9%的增值稅專用（普通）發(fā)票。3、甲企業(yè)的賬務(wù)管控:正確賬務(wù)處理(單位為:萬(wàn)元）（1)2019年9月銷售設(shè)備,設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移：  借：合同資產(chǎn)  1130     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售設(shè)備  1000      應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  130提示:此處銷售設(shè)備應(yīng)收的款項(xiàng)必須計(jì)入合同資產(chǎn)，因?yàn)樵撲N售設(shè)備的應(yīng)收款項(xiàng)，只有甲企業(yè)履行了另一項(xiàng)履約義務(wù)(安裝調(diào)試)后,才能確定為一項(xiàng)無(wú)條件的收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，在沒有履行安裝調(diào)試的義務(wù)之前，銷售設(shè)備應(yīng)收的款項(xiàng)僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利，此時(shí)尚未履行另一項(xiàng)履約義務(wù)安裝調(diào)試） ，除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)計(jì)入“合同資產(chǎn)” 科目。（2）2019年11月安裝調(diào)試驗(yàn)收完畢,雙方結(jié)算價(jià)款：借：應(yīng)收賬款  1239    應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  130   貸：合同資產(chǎn)  1130      &