我國稅務行政訴訟存在的問題與解決建議

1、我國稅務行政訴訟存在的問題與解決建議我國稅務行政訴訟存在的問題與解決建議 我國稅務行政訴訟存在的問題與解決建議 我國稅務行政訴訟存在的問題與解決建議 一、我國當前稅務行政訴訟案件中存在的突出問題稅收是國家財政收入的主要源泉，稅款的征收必須有一定的效率。假設(shè)稅收不能及時入庫，公共效勞的提供就會受到一定的影響，加之稅收案件的數(shù)量非常龐大，征稅程序本身不能過于復雜，稅務機關(guān)往往基于一定的蓋然性，即向納稅人下達繳納稅款的核定，使得征稅過程難免發(fā)生一些錯誤。加之當前稅務機關(guān)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，稅務執(zhí)法行為中存在的問題比較多，歸納起來，主要表現(xiàn)是：1、行政執(zhí)法主體資格不符合法律的要求。根據(jù)行政法規(guī)定，

2、行政主體是指具有國家行政職權(quán)，能以自己的名義行使行政權(quán)，并且可以獨立承擔相應法律責任的組織。我國自從一九九四年實行分稅制的財稅改革劃分國稅、地稅兩個不同稅種的管理機構(gòu)后，各地根據(jù)實際情況積極探究征管改革方案， 在機構(gòu)上出現(xiàn)了重設(shè)置，職責不清的現(xiàn)象，有的設(shè)置了專業(yè)化的稽查局、稽查分局， 有的地區(qū)實行“一級稽查， 而有的地區(qū)仍保存二級甚至三級稽查， 執(zhí)法主體不明確。還有的地區(qū)設(shè)置了涉外稅收管理分局、所得稅管理分局等， 機構(gòu)繁多， 而且各地名稱不統(tǒng)一， 到底哪些機構(gòu)擁有行政執(zhí)法權(quán)， 各地區(qū)對法律的理解不同， 在對外執(zhí)法活動中所用的名義也不同。有的地區(qū)的專業(yè)管理機構(gòu)不用自己的名義而用其主管縣、市國地

3、稅務局的名義行使執(zhí)法權(quán)， 造成執(zhí)法主體混亂、不明確， 還有諸如發(fā)票管理所、縣一級未經(jīng)省自治區(qū)、直轄市 級稅務機關(guān)批準自行設(shè)置的稅務所等等， 卻以自己的名義行使執(zhí)法權(quán)， 所有這些都有悖行政法規(guī)定， 影響了稅法的嚴肅性。這些機構(gòu)不具備執(zhí)法主體資格， 卻以自己的名義獨立行使執(zhí)法權(quán)， 假設(shè)當事人以此為理由提起行政訴訟，稅務行政執(zhí)法機關(guān)很可能會承擔敗訴的后果。3、詳細行政行為所根據(jù)的證據(jù)不符合法律規(guī)定。稅務機關(guān)在開展日常稅務檢查，并對納稅人、扣繳義務人作出?稅務行政決定書?和?稅務行政處分決定書?過程中， 必須對納稅人、扣繳義務人違犯國家稅收法律、法規(guī)的事實進展全面調(diào)查， 掌握充分的證據(jù)，根據(jù)行政訴訟法

4、規(guī)定，在稅務行政訴訟中，稅務機關(guān)只能作為被告一方， 并負有舉證的責任，假設(shè)證據(jù)不充分或證據(jù)不符合法律規(guī)定的形式。審訊機關(guān)可以撤銷作出詳細行政行為的稅務機關(guān)所作出的行政結(jié)論。因此，掌握證據(jù)、搜集合法證據(jù)是稅務檢查工作中必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。但在實際工作中， 有的辦案人員往往不按照?最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)假設(shè)干問題的規(guī)定?的要求搜集證據(jù)，這些都不利于稅務行政訴訟案件的應訴工作。4、適用法律錯誤。主要表如今：一是不注明適用的法律根據(jù)；二是應適用高階位的法律法規(guī)而適用低階位的法規(guī)和標準性文件； 三是不注明法律法規(guī)的條款， 或把“款和“項混淆起來； 四是錯誤地適用法律法規(guī)， 主要是執(zhí)法人員對法律

5、法規(guī)不熟悉而錯誤地加以運用， 違法事實與適用法律法規(guī)對不上號。5、濫用職權(quán)隨意性的使用自由裁量權(quán)。一般地來說，在稅務行政訴訟案件中，審訊機關(guān)只審理羈束行政行為、只有在自由裁量行政行為有顯失公正審訊機關(guān)才可改判變更。一旦受理， 法院不但要審查其合法性， 而且還要審查其合理性。罰款是稅務詳細行政行為中最常見的一種行政處分行為， 也是在理論中反映出較大隨意性的一種自由裁量行政行為。從歷年的稅收執(zhí)法檢查和稅務行政訴訟案件中， 發(fā)如今稅務行政處分方面的隨意性問題比較突出。一是該罰的不罰； 二是避重就輕； 三是避輕就重； 四是同一違法事實同時作出兩次以上罰款的行政處分； 五是用地方財政的行政罰沒收據(jù)取代稅

6、務專用發(fā)票罰沒收據(jù)， 罰款不能清繳入規(guī)定的國庫。只要顯失公平或有違法處分行為的， 在未交清罰款的情況下， 納稅人、扣繳義務人都可以直接向人民法院提起行政訴訟， 人民法院也應該受理這方面的案件。由此可見， 稅務機關(guān)在如何運用自由裁量的行政權(quán)的時候， 必須遵循公平、公開、公正的原那么，不能發(fā)生偏袒， 也不能意氣用事， 既要維護稅收法律的嚴肅性， 打擊偷騙稅行為， 又要到達宣傳稅法、教育納稅人自覺遵守稅法的目的。二、完善稅務行政訴訟的幾點建議稅務訴訟產(chǎn)生的原因是多方面的， 既有主觀方面的， 也有客觀方面的， 但從理論情況來看， 歸根到底還是稅務執(zhí)法行為不夠標準， 再加上到目前為止，我們還沒有建立“稅

7、收之債的概念，3 這就必須“對癥下藥， 針對存在的突出問題， 采取實在有效的措施和方法， 標準執(zhí)法行為， 強化執(zhí)法監(jiān)視， 進一步進步稅務行政執(zhí)法程度，自覺承受審訊機關(guān)的審訊監(jiān)視?！八痉?quán)是終極性權(quán)利，它對爭執(zhí)的判斷和處理是最后的和最具權(quán)威的。41.各級稅務機關(guān)要進一步明確稅務行政主體資格。首先， 要對是否具備稅務行政主體資格的單位進展一次全面的清理檢查， 按照法律規(guī)定， 對哪些符合稅務行政主體資格、哪些不符合稅務行政主體資格的單位和部門進展公告， 自覺受社會的監(jiān)視； 二是要對不具備稅務行政主體資格， 卻以自己的名義作出詳細行政行為的職能部門的違法行為進展糾正， 撤銷其所作出的行政處理決定； 再

8、次， 統(tǒng)一標準國稅、地稅執(zhí)法機構(gòu)的名稱和職責范圍、行政權(quán)限。此外，還要建立相應的認證制度， 做到稅務行政執(zhí)法主體與其職、權(quán)統(tǒng)一。2. 充分利用計算機網(wǎng)絡， 加強內(nèi)部信息傳遞。由于征管與稽查別離， 很多資料稽查部門與征管部門未能互相及時掌握，給工作帶來很多不便和容易造成失誤。所以，統(tǒng)一標準各種信息資料的登錄， 特別是各種行政處分資料的登錄， 就能確保在行政處分中不出現(xiàn)一事兩罰的情況。3. 建立健全內(nèi)、外監(jiān)控機制。首先，在內(nèi)部，要積極推行?稅收征管崗責體系?， 明確工作職責， 建立相應的考核評比制度。同時， 要按照征管法規(guī)定， 全面推行征收、管理、檢查、行政復議的“四別離制度； 在稅務稽查內(nèi)部要建

9、立有利于進步辦案質(zhì)量的立案、檢查、審理、執(zhí)行四個互相制約、互相催促的措施和方法； 其次， 要落實過錯責任追究制， 對在稅務執(zhí)法過程中違法施行稅務行政行為， 致使納稅人、扣繳義務人的合法權(quán)益造成損害的， 要追究有關(guān)責任人的行政責任， 玩忽職守、濫用職權(quán)、以稅謀私堅決給予行政處分， 構(gòu)成犯罪的， 依法移送司法機關(guān)追究其刑事責任。在稅務行政訴訟中敗訴， 造成國家賠償?shù)?，依法追究直接責任人的賠償責任。再次，建立督查制度， 定期開展執(zhí)法檢查， 及時糾正執(zhí)法中出現(xiàn)的錯誤。另一方面， 要在外部設(shè)立舉報箱、舉報 、聘請社會義務監(jiān)視員等， 把稅務行政執(zhí)法行為置于社會監(jiān)視之下， 隨時傾聽社會各界人士對稅務執(zhí)法工作的意見和建議，不斷改進工作方法，進步執(zhí)法程度。4. 加強對稅務執(zhí)法人員的業(yè)務培訓，進步稅務執(zhí)法人員的執(zhí)法程度。一是要在加強對稅務執(zhí)法人員的稅收法律、稅收業(yè)務知識培訓的根底上， 加強其他法律、法規(guī)， 尤其是有關(guān)行政法規(guī)的培訓學習， 使每個執(zhí)法人員不但精通本專業(yè)的稅收知識， 還成為法律方面的“專才； 二是在稅務交流內(nèi)部開展查賬技能、調(diào)查取證和運用法律、法規(guī)方面的實戰(zhàn)演練活動， 使所辦的案件都辦成“鐵案， 經(jīng)得起方方面面的考驗； 三是針對一些重大疑難案件， 特別是稅務行政訴訟， 從施行行政行為、調(diào)查取證、舉辦稅務聽證到稅務行政復議等各個環(huán)節(jié)進展