20107-07正常損失與非正常損失和會計處理

1、正常損失與非正常損失和會計處理在對企業(yè)進行日常納稅檢查時，稅企雙方在對貨物損失部分的進項稅額應否作轉出處理時有爭議。根據增值稅暫行條例第十條的規(guī)定，非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣而對于所購貨物發(fā)生的損失，是屬于正常損失或非正常損失，容易成為稅企雙方爭議的焦點。根據增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質等損失；（三）其他非正常損失?！痹摷殑t對其中其他非正常損失”并未作出具體的規(guī)定；并且企業(yè)在生產經營過程中，有的損失情況也較為復雜，難以界定。在進行日常

2、納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)持異議較大的幾種具體情況：一、由于市場供求關系發(fā)生變化，原暢銷商品變?yōu)槔浔硿N商品，為回籠資金削價處理而形成的損失。對此，企業(yè)認為：市場行情變化莫測，為了盡量減少商品滯銷的損失而積極削價處理，造成一部分損失是正常的。二、食品因超過保質期而進行削價處理的損失或作廢損失。企業(yè)認為：根據國家技術監(jiān)督部門的要求，超過保質期的商品，不得按正常商品銷售，必須根據其質量變化情況削價處理或作廢，故而應屬正常損失。三、庫存貨物的盤虧。企業(yè)認為庫存的盤盈、盤虧常有發(fā)生，而且盤盈、盤虧的原因也是多方面的，很難具體查清楚，故應以盤虧金額減去盤盈金額作為正常損失處理。若要確認非正常損失，必須首先明確

3、什么是正常損失。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的合理的、允許的、不可避免的（無法抗拒的自然災害除外）損失。比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；商業(yè)零售企業(yè)在差錯率以內的短款；工業(yè)企業(yè)的原材料、在產品、產成品在生產過程中發(fā)生的定額以內的損耗等。除此之外的損失均為非正常損失。另外,企業(yè)財務部門對所發(fā)生的會計核算應清晰、明確。根據現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)貨物發(fā)生的正常損失記入經營費用”工業(yè)企業(yè)為管理費用”）非正常損失記入營業(yè)外支出而有的企業(yè)對所發(fā)生的各類損失，不論其性質如何，一律記入經營費用”或管理費用”，對其進項稅額均未作轉出處賬，造成國家稅收的大量流失。如果經營者能

4、強化管理，像上面提到的積壓滯銷商品和超過保質期商品的創(chuàng)價損失或作廢損失，是完全可以避免的，因而這類損失應屬非正常損失，按規(guī)定應作進項稅額轉出處理。而對于庫存貨物的盤虧，則應查明原因，屬于正常損耗的部分，記入經營費用”或管理費用”；屬于非正常損失的部分，記入營業(yè)外支出”，同時轉出其進項稅額。論非正常損失存貨的會計處理摘要：在企業(yè)年度所得稅匯算清繳時，存貨的非正常損失是一項重要的會計處理項目。企業(yè)發(fā)生存貨的盤盈、盤虧和毀損，如果不按會計準則和稅收政策規(guī)定及時處理，就會造成企業(yè)利潤不實，在納稅方面，也影響到增值稅及企業(yè)所得稅的正確完整繳納。關鍵詞：存貨非正常損失會計處理所謂非正常損失，是指生產、經營

5、過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個生產經營活動過程中，是一項重要的會計處理項目。會計準則規(guī)定，存貨發(fā)生盤虧和損毀，應按其成本轉入待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。期末再根據造成的原因分別按以下情況進行處理：1 .屬于自然損耗產生的定額內損耗，計入管理費用；2 .屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。3 .屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值與可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支

6、出。稅收政策對非正常損失所涉及的進項稅額，按照規(guī)定應作進項稅額轉出處理。在企業(yè)所得稅申報時，轉出的增值稅進項稅額及非正常損失一起可按規(guī)定，扣除責任人賠償后的余額部分，經稅務機關審批認定為財產損失，允許在所得稅前扣除。下面舉例說明存貨非正常損失”的會計處理：例：某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,某月末在財產清查中發(fā)現(xiàn)，庫存原材料短缺10000元，經查短缺的原材料不含運費，是由于倉庫管理員管理不善造成，經公司領導批示，應由倉庫管理員賠償4000元。非正常損失原材料所涉及的進項稅額=10000X17%=1700（元），應作進項稅額轉出。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責任人賠償后

7、的余額部分，然后將凈損失計入管理費用。會計分錄如下：借:待處理財產損益一一待處理流動資產損益11700應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）1700借：管理費用7700其他應收款-*4000貸:待處理財產損益一一待處理流動資產損益11700如果該公司上述短缺的原材料中含分攤的運輸費用1000元，經查是由于被盜引起的，保險公司賠償5000元。非正常損失原材料所涉及的進項稅額由兩部分組成：（1）原材料價格進項（10000-1000）X17%=1530元，（2）運輸費進項1000+（1-7%）X7%=72.27（元），應作進項稅額轉出的進項為1602.27元。按照上述規(guī)定會計分錄如下：借:待處理財產

8、損益一一待處理流動資產損益11602.27貸：原材料10000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）1602.27借：管理費用6602.27其他應收款一一保險公司5000貸:待處理財產損益一一待處理流動資產損益11602.27假若上述公司是由于遭受自然災害，毀損庫存產品10000元，產成品成本中外購項目金額比例為70%。非正常損失為產成品、在產品時，應作進項稅額轉出的是產成品成本中外購項目的進項稅額，故進項稅額轉出為：10000X70%17%=1190（元）。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計入營業(yè)外支出。借:待處理財產損益一一待處理流動資產損益11190貸

9、：庫存商品10000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）1190借：營業(yè)外支出11190貸:待處理財產損益一一待處理流動資產損益11190又假若上例中毀損庫存產品10000元清理后作價出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫存產品進項為1190元。該毀損庫存產品實際損失情況（不含清理收入）為：（100003000）=7000（元），應轉出進項稅額為：7000*70%*17%=833（元），剩余可以抵扣的進項稅額為1190-833=357（元）3000元清理收入應繳納增值稅為：3000X17%-357=153元（此為產品增值部分應交的稅額3000*30%*17%=153元）。會計處理如下：發(fā)生損

10、失進入清理時：借:待處理財產損益一一待處理流動資產損益7000貸：庫存商品7000進項稅金轉出時（轉出部分進項）：借:待處理財產損益一一待處理流動資產損益833貸:應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）833取得清理收入時：借：銀行存款3510元，貸:待處理財產損益一一待處理流動資產損益3000應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）510結轉損失至營業(yè)外支出時：借:營業(yè)外支出4833貸:待處理財產損益一一待處理流動資產損益4833由此可見，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價銷售的情況，在轉出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據此計算應轉出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價清理變價收入，

11、則不產生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。理解財產損失中的芷常損耗”日常業(yè)務處理中，一些損失如存貨盤虧損失，存貨報廢、毀損和變質損失及存貨被盜損失等需經稅務機關審批后”才能扣除，而對于企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”是屬于由企業(yè)自行計算扣除”的資產損失。那么，應如何理解和區(qū)分哪些存貨損失屬于正常損耗”呢？除生產過程中正常的損耗外，如因運輸、倉儲過程等非因管理不善造成的破損、過期等損耗，短期促銷結束后造成的損耗，因政策改變須報廢的原材料、包裝物等物料損耗等各項其他損耗，是否也可以視為正常損耗”？針對這些問題，中華會計網校小編進行了如下匯總整理。根據國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法的通

12、知（國稅發(fā)200988號）第五條，對企業(yè)自行計算扣除的資產損失的范圍采取了芷列舉”的方式。即：企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：（一）企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失；

13、（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。需要特別注意的是，根據上述規(guī)定，只有國稅發(fā)200988號文件中所述六個方面的資產損失企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產損失，必須經稅務機關審批后才能稅前扣除。淺談煙用物資的管理摘要：煙用物資是煙草公司在生產煙葉過程中所使用的育苗設備、化肥、農藥、地膜、考房設備等。在會計核算中，煙用物資既是資產負債表中流動資產的一個重要項目，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來源。因此，對煙用物

14、資收入、發(fā)出、結存的確認，計量、記錄和報告是否正確，都直接或者間接的關系到企業(yè)財務狀況和經營成果是否正確，進而還會影響所得稅、收益分配和對企業(yè)管理當局的業(yè)績評價等各個方面。本文通過對煙用物資管理內涵、目標及意義的闡述，找出煙用物資管理中存在的一些問題及原因，進而提出解決問題的方案。關鍵詞：煙用物資煙用物資管理煙用物資管理目標問題改進方法對于生產煙葉的煙草公司來說，持有一定數量庫存煙用物資是十分必要的。一方面，一定數量的庫存煙用物資有利于保障煙葉生產經營的順利進行；另一方面，可以使企業(yè)的生產具有較大的機動性，適應市場不規(guī)則的突然變化，以免導致煙用物資緊缺。因此，生產煙葉的煙草公司必須認識到煙用物

15、資管理的重要性，并有效的進行煙用物資管理。使煙用物資達到合理化、最佳化！煙用物資是指煙草公司為了生產煙葉而儲備的物資。具體而言，為生產而儲備的煙用物資主要包括育苗設備、化肥、農藥、地膜、考房設備等，為銷售而儲備的煙用物資主要包括麻片、麻純、麻線等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數人用來調節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調節(jié)器。煙用物資管理就是對企業(yè)的煙用物資進行管理，主要包括煙用物資的信息管理和在此基礎上的決策分析，最后進行有效控制，達到煙用物資管理的最終目的提高經濟效益。煙用物資的管理包括對庫存物資的購、收、存、發(fā)等環(huán)節(jié)的管理。每一環(huán)節(jié)在煙用物資管理中都起著非常重要的作用，因此必

16、須規(guī)劃管理好每一環(huán)節(jié)。企業(yè)置留煙用物資的原因一方面是為了保證生產或銷售的經營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是，過多地煙用物資要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內的各項開支，使企業(yè)付出較多的持有成本。因此，進行煙用物資管理目標就是要在充分發(fā)揮煙用物資作用的前提下，不斷降低煙用物資成本，以最低的煙用物資成本保障企業(yè)生產經營的順利進行，即盡力在各種成本與煙用物資效益之間做出權衡，達到兩者的最佳結合，這就是煙用物資管理的目標。當前煙草公司煙用物資管理存在的問題、原因及改進辦法一、煙用物資的采購計劃（煙用物資采購環(huán)節(jié)

17、中的薄弱環(huán)節(jié)）存在問題：煙用物資采購頻繁，在申購環(huán)節(jié)上，一般由使用者提出，報經批準后，交采購員采購。操作程序上，卻不是根據實際需要來申報采購計劃，而是覺得原材料不夠就去買一批回來放著，至于這一批采購多少，是憑感覺辦的，有的煙用物資在需要時如發(fā)現(xiàn)沒有，才馬上通知采購去買，在買回之后再補填中購單報批，在這種煙用物資申購條件下，經常會出現(xiàn)不能按照物資需求量來提出采購申請，因而也就沒有恰當的采購計劃。煙用物資流動較快，尤其是化肥、農藥，不僅要考慮經營的需要和經濟庫存量，還要涉及保質期。如果庫存量過少，則不能滿足經營的需要，如果庫存量過多，則不僅使倉庫和資金占用增加，而且還可能因放置時間過長，造成煙用物

18、資的浪費。改進方法：制定嚴格的煙用物資申購制度，由物資使用部門和倉庫保管員共同提出申購計劃，報公司負責人批準執(zhí)行，對使用頻繁，需長期保持一定庫存量的煙用物資，如一些常用農藥等，應當結合煙用物資的性質和每畝使用量，制定一個合理申購計劃。另外應該根據當地煙農生產習慣合理配置物資，進而制定合理的物資采購計劃：比如HM8劑在有些地方雖然按物資套餐配置給煙農，但是煙農并未拿來使用。計劃員要有較高的業(yè)務素質，對煙葉生產要有充分的了解，根據各地的土壤成份制定較好的用肥計劃，進而做出科學合理的煙用物資采購計劃。二、煙用物資的采購存在問題：企業(yè)內部各部門之間信息溝通不對稱。一些企業(yè)采購材料環(huán)節(jié)，往往采購部完成。

19、采購部只與物資使用部門聯(lián)系，與財務上缺乏溝通，造成庫存物資過多，嚴重占用流動資金。改進方法：采購部應加強與財務聯(lián)系。根據財務科提供的現(xiàn)有各庫房庫存物資，進行合理調節(jié)，制定更精確的采購方案，合理運作采購資金，控制采購成本。（一）是采取招標比價采購，最終使用人驗收，最終使用人簽字，財務科與采購部共同審核，相互制約；（二）是建立信息網絡，由最終使用人、成本員、使用單位負責人、保管員定期在市場采購進行市場調查，把市場價格輸入微機，作為領導簽字報銷的依據，從而達到監(jiān)督、控制的目的。要規(guī)范采購行為，本著節(jié)約的原則，采購員要對供貨單位的品質、價格、財務信譽動態(tài)監(jiān)控；收集各種信息，同類產品貨比多家，以求價格最

20、低、質量最優(yōu)；這樣，既確保了生產的正常進行，又有效地控制了采購成本，加速了資金周轉、提高了資金的使用效率。三、煙用物資的驗收存在問題：煙用物資的驗收是煙用物資入庫前的重要環(huán)節(jié)，一些企業(yè)對煙用物資的驗收警惕性不高，對一些特殊煙用物資的質量問題疏忽，抽查比例沒有達到規(guī)定數量，參加驗收的人員組成不合理，給企業(yè)造成損失。改進方法：建立健全采購煙用物資的質量驗收制度。企業(yè)所訂購的貨物到達是由保管員、最終使用人、了解產品質量的技術人員進行驗收，有一些原材料，質量要求高，入庫驗收時，驗貨人不僅要檢驗數量，更重要的是要把質量關，制定清楚明晰、操作性強的質量標準，必要時，負責人可以對大宗煙用物資實行抽查，檢查質

21、量控制制度的貫徹執(zhí)行情況。對不合規(guī)定的煙用物資應當追究有關人員責任。根據訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物進庫后，倉庫驗收員必須及時填制“收貨單”并分別傳給采購員和財務部。四、煙用物資的保管存在問題：管理不到位（一）存在問題：保管員沒有責任感，庫房潮濕，堆碼不整齊，造成部分物資應受潮而變質毀損。改進方法：應加強煙用物資庫房管理，制定嚴格的煙用物資管理制度，落實專人管理，做到“三防”，即防火、防潮、防盜；尤其是對有保質期的煙用物資的管理，要確?，F(xiàn)場煙用物資的保質、完整和不流失。（二）存在問題：物資保管員綜合素質較差，對入庫單、出庫單、盤點表、庫存商品明細賬的填列不夠準確完善，下帳不及時，導致帳、

22、物、卡不相符。對電腦不熟悉，各煙點物資單據傳送滯后，使得縣公司的發(fā)出數與各煙站收貨數不相符，效率低下。改進方法：加強對物資保管員電腦基礎知識、物資單據填列傳輸、物資帳薄填列的培訓，加強對物資保管員及分管領導的考核，層層落實物資管理責任。（三）存在問題：毀損待報廢、過期、滯銷、超儲積壓的煙用物資在每年一次的清產核資中都要作為重點問題進行上報，但每年都只是上報，沒有上級主管部門的批示，沒有處理結果，致使過期、毀損報廢的的煙用物資像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。改進方法：應當制定嚴格的煙用物資盤存制度，由成本核算員、保管員、部門經理組成盤存小組，對各經營點、庫房按月進行盤點，按實計耗，該

23、計量的一定要過秤，盤存后經三方簽字，會計核算才能認可。止匕外，煙用物資的保管還要建立庫存煙用物資質量管理制度。庫存煙用物資質量的管理包括兩個方面：一個是煙用物資的殘損變質，另一個是煙用物資的積壓呆滯。無論屬于那一種情況，都必須結合煙用物資的盤點，及時發(fā)現(xiàn)并采取措施處理，以保證煙用物資質量的良好，減少發(fā)生的損失，并保證會計煙用物資核算資料的真實可靠。五、煙用物資的儲存存在問題：非正常煙用物資儲備量擠占了正常的煙用物資儲備量為控制流動資金占用額，在日常煙用物資管理中盡量降低庫存占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產經營所需要的合理煙用物資儲備量。改進方法：采用ABC控制法，降低煙用物資庫存量，加速

24、資金周轉。對煙用物資的日常管理，根據煙用物資的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類煙用物資品種占全部煙用物資的10%15粽金占煙用物資總額的80批右,實行重點管理，如大型備品備件等。B類煙用物資為一般煙用物資，品種占全部煙用物資的20%30%資金占全部煙用物資總額的15%fc右，適當控制，實行日常管理，如日常生產消耗用材料等。C類煙用物資品種占全部煙用物資的60%65%資金占煙用物資總額的5%左右，進行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過ABS類后，抓住重點煙用物資，控制一般煙用物資，制定出較為合理的煙用物資采購計劃，從而有效地控制煙用物資庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉

25、。六、煙用物資的運輸存在問題：由于煙用物資包裝不夠好，導致運輸途中破包損失較嚴重，中轉過多，使得搬運費及物資損耗增加。改進方法：與運輸公司簽訂好運輸協(xié)議，在運輸協(xié)議中明確在運輸過程中貨物損失應該承擔的責任，簽訂長線運輸合同，減少中轉，減少搬運費及中轉物資損耗。七、在努力做好以上各項的同時，還可以采用下列方法使煙用物資管理環(huán)節(jié)更為完善。充分利用ERP等先進的管理模式，實現(xiàn)煙用物資資金信息化管理。要想使煙用物資管理達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進的管理模式，如ERPS統(tǒng)。利用ERP8人、財、物、產、供、銷全方位科學高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使煙用物資管理更上一個新

26、臺階。以上對煙用物資管理中存在的一些問題及原因進行了分析，進而提出解決問題的方案。企業(yè)在努力做好以上各點的同時還應根據自身特點來設計與之適應的煙用物資管理制度，推動企業(yè)煙用物資結構的優(yōu)化，提高煙用物資的投資效率，并設計有效的監(jiān)督機制來促進企業(yè)有效的運行。非正常損失會計處理有技巧中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損

27、失貨物的進項稅金不能抵扣，但是會計上對此不同的處理可以對增值稅產生一定的影響。A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元，由于露天堆放，導致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記待處理財產損溢”2加元，貸記原材料”2加元。由于會計處理時，將全部材料成本金額轉入損失，意味著原材料已經全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進項稅金應全部轉出，不能抵扣進項稅額。同時，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應按17%的稅率計算繳納增值稅，應納增值稅為：5

28、0000+（1+17%）X17%=7265（元）。事實上，企業(yè)因銷售原材料取得5萬元收入，我們可認為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。根據稅法分析，不得抵扣的應該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅，應轉出這部分損失的進項稅金。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計上不作為全部損失處理，就不必轉出全部進項稅金。那么，A公司應該轉出多少進項稅金呢？實際損失情況（不含清理收入）為：20000050000+（1+17%）=157265（元），原材料非正常損失部分應轉出的進項稅為：34000X157265-200000=26735（元），剩余可以抵扣的進項稅額為34000-26735=7265（元）。50000元清理收入應繳納增值稅為：50000+（1+17%）X17%7265=0,公司為此需要負擔的增值稅比全部轉出進項稅少繳7265元。由此可見，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價收入不產生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價銷售的情況，在轉出進項稅金時，應該按成本價計算未損失部分，并據此計算應轉出稅金金額。企業(yè)全部的會計處理如下：發(fā)生損失進入清理時，借記待處理財產損溢”157265元，貸記原材料”157265元；轉出部分進項稅金