中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案

1、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與特征一般來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會(huì)計(jì)信息。但對不同組織形式的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有所不同。如對有限責(zé)任的投資者來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是提供經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況及履行結(jié)果的信息；對股份有限公司的投資者來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是提供對決策有用的信息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者是一個(gè)集團(tuán)，包括企業(yè)管理當(dāng)局、政府部門、出資者、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部職工。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征與管理會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有三個(gè)基本特征。一是以企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者為直接的服務(wù)對象；同時(shí)會(huì)計(jì)信息也被企業(yè)內(nèi)部的管理者使用。二是有一套約定俗成的會(huì)計(jì)程序和方法；即以

2、貨幣作為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)的專門方法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)和綜合地反映和監(jiān)督。三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系，即會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)容。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則分為會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則、會(huì)計(jì)計(jì)量的原則、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求三個(gè)部分。這里應(yīng)掌握各部分包括的具體會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容。（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)原則。會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是必須符合某個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義，比如，所發(fā)生的某一事項(xiàng)要作為資產(chǎn)確認(rèn)，它首先必須符合資產(chǎn)的定義；二是可計(jì)量性，即應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目是能夠以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量的；三是相

3、關(guān)性，即項(xiàng)目必須與會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策有關(guān)；四是可靠性，即通過確認(rèn)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息是真實(shí)可靠的、可核實(shí)的。會(huì)計(jì)確認(rèn)原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則。1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，其具體要求是：凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加合理地反映企業(yè)的盈虧。收付實(shí)現(xiàn)制。亦稱“現(xiàn)收現(xiàn)付制” ?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”的對稱。在會(huì)計(jì)核算中，以款項(xiàng)的實(shí)際收付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期的收益和

4、費(fèi)用的一種方法。凡在本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不論其應(yīng)否屬于本期，均作本期的收益和費(fèi)用處理。采用收付實(shí)現(xiàn)制，在期末不須對收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，其核算手續(xù)比較簡單，但各期的收益、費(fèi)用和利潤或虧損的計(jì)算往往不能準(zhǔn)確。我國工業(yè)企業(yè)一般不采用收付實(shí)現(xiàn)制。2、配比原則。配比原則是指會(huì)計(jì)核算中應(yīng)將營業(yè)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配合，從而真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。3、謹(jǐn)慎性原則。其含義是，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如，企業(yè)應(yīng)收賬款由于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等原因，不能收回，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步提前報(bào)廢等情況，為了避免企業(yè)在損

5、失發(fā)生時(shí)對企業(yè)正常經(jīng)營的嚴(yán)重影響，必須對面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失和費(fèi)用支出作出合理的預(yù)計(jì)。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量原則。會(huì)計(jì)計(jì)量是對已確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以貨幣為單位加以計(jì)量。實(shí)務(wù)中通常將實(shí)際成本原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則，它按資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，也稱歷史成本原則。 （三）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征反映的是對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。對于信息的使用者來說，首先會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備可理解性，其次會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一致性和可比性。會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性是會(huì)計(jì)信息有用性的延伸和擴(kuò)展，具備一致性和可比性的會(huì)計(jì)信息，其使用價(jià)值會(huì)大大提高。四、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以四項(xiàng)基本假設(shè)為前提，核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容

6、包括對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤六個(gè)要素以及每一要素下的具體項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。第二章 貨幣資金 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。因其流動(dòng)性最強(qiáng)，在經(jīng)營活動(dòng)中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)隨時(shí)提供收、支、余的動(dòng)態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡單，這里的重點(diǎn)應(yīng)是管理。 一、貨幣資金的內(nèi)部控制 由于貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，是經(jīng)營活動(dòng)中最活躍的交換媒體，也最容易發(fā)生意外和損失，因此每個(gè)單位都必須建立健全有效可行的內(nèi)部控制制度。主要內(nèi)容包括：1、貨幣資金的授權(quán)批準(zhǔn)控制，即貨幣資金的收付及使用是

7、否經(jīng)過授權(quán)，是否有合理的審批程序。2、職務(wù)分離控制，即在內(nèi)部分工基礎(chǔ)上，不相容職務(wù)應(yīng)予以明確的分離，以達(dá)到相互牽制的目的。3、憑證稽核控制，即對涉及貨幣資金收付的原始憑證與記賬憑證的審查與核對上，收付款人員與記賬人員要分開。4、貨幣資金定期盤點(diǎn)與核對控制，通過對庫存現(xiàn)金的實(shí)物盤點(diǎn)與現(xiàn)金日記賬核對；通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對銀行存款日記賬和銀行對賬單核對（例：P25）。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的管理應(yīng)從宏觀、微觀兩方面進(jìn)行。宏觀上，國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理?xiàng)l例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實(shí)施辦法制定了現(xiàn)金管理的五項(xiàng)措施： （1）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍； （2）制定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限； （3）不準(zhǔn)坐支

8、現(xiàn)金； （4）不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購； （5）其他規(guī)定，如實(shí)行“錢賬分管”、不準(zhǔn)“白條頂庫”等。微觀上，企業(yè)應(yīng)建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，包括收、付授權(quán)批準(zhǔn)的手續(xù)制度，職務(wù)分離控制，憑證稽核控制，定期盤點(diǎn)與核對等。 現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算有兩個(gè)重點(diǎn)：一是備用金的核算，二是現(xiàn)金盤點(diǎn)與清查的核算。備用金的核算內(nèi)容包括預(yù)借、報(bào)銷、核銷，具體按定額管理、一次報(bào)銷制分別掌握其會(huì)計(jì)處理。（例：P17-18）。對庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)應(yīng)掌握清查時(shí)間、清查方法、清查內(nèi)容及對清查結(jié)果的處理。（例：P18-19）。 三、銀行存款銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容： （1）銀行存款賬戶的開設(shè)和使用。按照銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可

9、開設(shè)使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶。這里還應(yīng)掌握每個(gè)賬戶的用途及可存取的資金。 （2）銀行的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。目前我國采用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應(yīng)掌握上述結(jié)算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結(jié)算方式的主要規(guī)定。四、其他貨幣資金其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。其核算主要與存貨的購進(jìn)相關(guān)，應(yīng)掌握主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍。應(yīng)收賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，

10、且因賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生。內(nèi)容上，它是因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括貨款（售價(jià)、增值稅等）及代墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。不包括企業(yè)應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。（二）應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款的確認(rèn)是在商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)給應(yīng)收賬款通常按成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，附銷售折扣銷售商品時(shí)還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價(jià)以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，故對應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。這里應(yīng)掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價(jià)法、凈價(jià)法如何計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額。 2、會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握現(xiàn)金折扣

11、條件下應(yīng)收賬款采用總價(jià)法核算的會(huì)計(jì)處理：發(fā)生時(shí)按發(fā)票金額記賬；收款時(shí)，對方如在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，少收的金額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，超過折扣期應(yīng)按原發(fā)票金額全額收取。（例：P35-36）。（三）壞賬的核算。首先應(yīng)明確壞賬的確認(rèn)條件，其次熟悉壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。直接轉(zhuǎn)銷法下，壞賬的核算包括確認(rèn)壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項(xiàng)內(nèi)容。備抵法除了上述兩項(xiàng)內(nèi)容外，還需要定期估計(jì)壞賬損失，作為壞賬準(zhǔn)備處理。這里應(yīng)理解直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)，重點(diǎn)掌握備抵法下各期連續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 1、壞賬的確認(rèn)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬應(yīng)符合下列條件之一：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清

12、償后，確實(shí)無法收回的部分；（2）債務(wù)人死亡，既無財(cái)產(chǎn)可供清償，又無債務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的部分；（3）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，確實(shí)不能收回的賬款。2、壞賬核算。企業(yè)發(fā)生的壞賬，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法。指是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益的方法。（例：P37）。 （2）備抵法。是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。采用備抵法時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬。估計(jì)壞賬的方法一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。應(yīng)收賬款余額百

13、分比法。是按照應(yīng)收賬款余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。4個(gè)要點(diǎn)：（P38-39）。賬齡分析法。是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。采用這種方法可以比較客觀地反映應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)凈值。賒銷百分比法。是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。采用賒銷百分比時(shí)，一般不需要調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。二、應(yīng)收票據(jù)在明確應(yīng)收票據(jù)種類的基礎(chǔ)上，熟悉應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。這里的重點(diǎn)有兩個(gè)：一是帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理，包括取得票據(jù)、持有期內(nèi)預(yù)提票據(jù)利息、票據(jù)到期等內(nèi)容；二是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。上述內(nèi)容的核算離不開相應(yīng)的計(jì)算，如票據(jù)到期日、帶息票據(jù)的應(yīng)收利息及到期值、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額等，都應(yīng)

14、掌握。（一）應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算1、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)。有兩種方法，一是現(xiàn)值法，指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值，其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按一定的方法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益。二是面值法，指應(yīng)收票據(jù)以其面值作為入賬價(jià)值。2、應(yīng)收票據(jù)到期日的確定。應(yīng)收票據(jù)的期限一般有兩種表示，即按月表示和按日表示。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到其月份的對應(yīng)日（與出票日相同）為到期日；如：4月3日簽發(fā)的期限為3個(gè)月的票據(jù)，其到期日為7月3日，如果是帶息票據(jù)，其利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限（月數(shù)）和月利率計(jì)算。票據(jù)按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“

15、算頭不算尾”。如：4月3日簽發(fā)期限為80天的票據(jù)，其到期日為 6月21 日（4月份28天、5月份31天、6月份21天），如果是帶息票據(jù)，其利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限（天數(shù)）和日利率計(jì)算。帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率即%表示，如果要換成月利率則將年利率除以12，要換成日利率則將年利率除以360。3、應(yīng)收票據(jù)取得和到期的核算。（P42-44）。4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。其計(jì)算涉及貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計(jì)算。（1）貼現(xiàn)期

16、的計(jì)算。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中一天。（2）貼現(xiàn)利息的計(jì)算。涉及帶息和不帶息兩種票據(jù)。帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應(yīng)計(jì)利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值。計(jì)算公式為：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率即貼現(xiàn)中所使用的利率。由于貼現(xiàn)率通常以年率（%）表示，而貼現(xiàn)期通常以日表示，因此在計(jì)算時(shí)須將以年率表示的貼現(xiàn)率除以360換算為日利率，或?qū)⒁匀毡硎镜馁N現(xiàn)期除以360換算為年。 （3）貼現(xiàn)凈額的計(jì)算。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的金額稱為貼現(xiàn)凈額。計(jì)算公

17、式為：貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息。（4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種情況。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，票據(jù)到期銀行無法收回票款時(shí)，無權(quán)向背書人追索。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，企業(yè)均應(yīng)按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”賬戶，按其賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貼現(xiàn)凈額與賬面價(jià)值的差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書而在法律上負(fù)有連帶償還責(zé)任，即當(dāng)票據(jù)到期貼現(xiàn)銀行收不到票款時(shí)，有權(quán)向申請貼現(xiàn)的企業(yè)追索，由企業(yè)承

18、擔(dān)債務(wù)責(zé)任。這種責(zé)任在會(huì)計(jì)上稱為或有負(fù)債，會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶，發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)記入該賬戶的貸方，票據(jù)到期貼現(xiàn)銀行如數(shù)收回票款從而使企業(yè)解除或有負(fù)債責(zé)任，或因付款人無款支付而由企業(yè)承擔(dān)付款責(zé)任時(shí)，記入該賬戶的借方，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。另一種是不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶核算。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)直接沖銷“應(yīng)收票據(jù)“賬戶，期末在資產(chǎn)負(fù)債表附注中說明企業(yè)因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負(fù)債金額。這種處理方法比較簡單，但會(huì)計(jì)賬面上不能直接反映企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)所承擔(dān)的連帶付款責(zé)任。5、進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，收回應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的核算。原

19、則是：債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的金額清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金的差額，作為當(dāng)期營業(yè)外支出處理；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán) 的入賬價(jià)值；以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，差額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來的應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。三、預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款的核算。指企業(yè)因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)按合同規(guī)定

20、預(yù)先付給供應(yīng)方的貨款。預(yù)付貨款的會(huì)計(jì)處理可結(jié)合存貨的購進(jìn)掌握。其重點(diǎn)是賬戶的設(shè)置，有兩種方法：預(yù)付貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶相同；預(yù)付貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶的余額計(jì)算確定純應(yīng)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額之和）、預(yù)付賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)目。（二）其他應(yīng)收款的核算。其他應(yīng)收款是企業(yè)在購銷活動(dòng)之外產(chǎn)生的短期債權(quán)，重點(diǎn)掌握其核算內(nèi)容。即企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款“賬戶核算各種應(yīng)收、暫付

21、給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生，貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應(yīng)收款。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。（三）待攤費(fèi)用的核算。待攤費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期或本期和以后各期（不超過一年）負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付倉庫租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及一次交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ惖?。發(fā)生預(yù)付費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的借方，分期攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方。第四章 存貨 存貨的內(nèi)容很多，主要掌

22、握： 1、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容。存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用而持有的各種貨物，具體內(nèi)容應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)確定。存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對其是否有法定所有權(quán)。 2、存貨的計(jì)價(jià)。存貨的確認(rèn)、計(jì)量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值及損益的確認(rèn)與計(jì)算，故很重要。可從兩個(gè)方面掌握：一是收入存貨的計(jì)價(jià)。收入存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這里應(yīng)掌握不同來源的存貨的實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，尤其應(yīng)注意工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)外購存貨實(shí)際成本的差別，以及通過非貨幣性交易、債務(wù)重組方式取得存貨的入賬價(jià)值；（實(shí)驗(yàn)手冊P25-26）。二是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)往往

23、與期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)相關(guān)，故將兩者一起考慮。教材對以歷史成本基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)介紹了七種方法，應(yīng)掌握分別用這七種方法如何計(jì)算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額；理解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。（教P53-57）。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎(chǔ)的一種期末存貨計(jì)價(jià)方法，是謹(jǐn)慎性原則在存貨計(jì)價(jià)中的運(yùn)用，應(yīng)掌握其具體操作（教P58）。 3、工業(yè)企業(yè)存貨的核算。工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實(shí)際成本核算、按計(jì)劃成本核算兩種，應(yīng)掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點(diǎn)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)

24、經(jīng)營使用，故要將存貨的實(shí)際成本計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計(jì)劃成本核算，入庫存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額單設(shè)相應(yīng)的成本差異賬戶核算；期末通過分?jǐn)偝杀静町?，將平時(shí)按計(jì)劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本。教材以原材料為例，詳細(xì)介紹了上述兩種方法的具體應(yīng)用，盡管工業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)容很多，其核算方法都可比照原材料進(jìn)行。（教P59-70） 4、流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉(zhuǎn)售的商品，批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及特點(diǎn)不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應(yīng)重點(diǎn)掌握數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法、售價(jià)金額核算法的會(huì)計(jì)處理。（教71-76）

25、5、其他存貨的核算。重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容： （1）委托加工存貨。掌握其實(shí)際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關(guān)會(huì)計(jì)處理。（教P78-80）。 （2）包裝物。會(huì)計(jì)上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應(yīng)熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會(huì)計(jì)處理。（教P80-83）。 （3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動(dòng)資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變原有的實(shí)物形態(tài)，使用過程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)有殘值等。也有許多不同的特點(diǎn)：如低值易耗品屬于價(jià)值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設(shè)備；價(jià)值補(bǔ)償上，低值易耗品損耗的價(jià)值以攤銷的形式計(jì)入成本、費(fèi)用中，攤

26、銷期限短，有的甚至是一次性地?cái)備N；固定資產(chǎn)則相反。正因?yàn)槿绱?，低值易耗品被視同存貨，作為流?dòng)資產(chǎn)核算和管理。這里應(yīng)掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務(wù)處理。（教P84-85）。 6、存貨盤盈、盤虧的核算。重點(diǎn)掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。（教P85-87）。應(yīng)該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財(cái)產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶期末應(yīng)無余額。第五章 對外投資 對外投資的內(nèi)容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握： 1、短期投資。一是會(huì)計(jì)算確定其購入成本。短期投資成本包括有價(jià)證券的買價(jià)及支付的交易稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括支付價(jià)款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)

27、金股利，不包括支付價(jià)款中所含的分期付息債券尚未到期的應(yīng)計(jì)利息；購入一次還本付息債券，實(shí)際支付的價(jià)款中含有的應(yīng)計(jì)利息，一般計(jì)入短期投資成本，以簡化核算。（教P90-91）。二是掌握購入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會(huì)計(jì)處理，尤其是對持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購入有價(jià)證券時(shí)已作為應(yīng)收款處理的，上述收款無疑應(yīng)作為原應(yīng)收款的減少處理，否則應(yīng)沖減該種短期投資的賬面成本。（教P92）。三是掌握期末計(jì)價(jià)方法，尤其是成本與市價(jià)孰低法，應(yīng)理解這種方法的好處及其具體應(yīng)用。（教P93-94）。 2、長期股權(quán)投資。如果說，長期債權(quán)投資是企業(yè)以債權(quán)人身份對外投資，而長期股權(quán)投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有

28、者）。兩種投資的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)核算方法各異。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法、權(quán)益法兩種，企業(yè)應(yīng)視與被投資方的關(guān)系不同從中選擇使用。這里，應(yīng)先理解投資方與被投資方的四種關(guān)系類型及其確認(rèn)，（實(shí)驗(yàn)手冊P43）。在此基礎(chǔ)上，熟悉成本法與權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理，包括適用范圍、投資發(fā)生時(shí)及投資期內(nèi)的賬務(wù)處理、兩種方法的差別比較。（教P98-102）。 3、長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內(nèi)容；二是分別按面值、溢價(jià)、折價(jià)購入債券時(shí)，掌握自購入到收回投資全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價(jià)購入的核算比較復(fù)雜，因?yàn)樯婕耙纭⒄蹆r(jià)的分?jǐn)?。首先?yīng)明確溢價(jià)、折價(jià)的性質(zhì)：債券溢價(jià)是企業(yè)為了以后取得比較高的

29、利息收入而事先付出的代價(jià)，債券折價(jià)是企業(yè)對以后各期少得利息收入的事先補(bǔ)償，因此，溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?，作為各期?shí)際投資收益調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，掌握溢價(jià)或折價(jià)的攤銷的直線法，（教P108）。實(shí)際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內(nèi)預(yù)提利息、分?jǐn)傄鐑r(jià)或折價(jià)的會(huì)計(jì)處理。、長期投資減值的核算。長期投資的期末計(jì)價(jià)不采用成本與市價(jià)孰低法,是因?yàn)槠谀┦袃r(jià)的變化對長期投資影響不大,但這并不意味著長期投資不存在風(fēng)險(xiǎn)。某些情況發(fā)生時(shí),長期投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這里應(yīng)掌握減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及相關(guān)的賬務(wù)處理。(P113-114）第六章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的核算涉及以下重點(diǎn)內(nèi)容： 1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)。它與低值易耗

30、品的區(qū)別已在上面說明，這里應(yīng)掌握我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具等資產(chǎn)，均應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。 2、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。由于固定資產(chǎn)價(jià)值的雙重存在，其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常有原始價(jià)值和凈值，特殊情況下還使用重置價(jià)值。這里應(yīng)掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)的具體構(gòu)成，掌握重置價(jià)值的使用范圍。（教P118）。 3、固定資產(chǎn)增加的核算。為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在

31、建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。重點(diǎn)是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費(fèi)的處理：計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)。其他來源增加的固定資產(chǎn)，可結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。（教P121-125）。 4、固定資產(chǎn)折舊。這是非常重要的內(nèi)容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計(jì)算方法、折舊范圍及折舊費(fèi)的列支。折舊的計(jì)算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應(yīng)將快速法作為重點(diǎn)掌握。折舊費(fèi)應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入有關(guān)費(fèi)用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)銷售部門用固定資產(chǎn)，折舊費(fèi)

32、計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；經(jīng)營出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計(jì)提的折舊費(fèi)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出等。（教P126-131）。5、固定資產(chǎn)減少的核算。一是固定資產(chǎn)清理的核算。包括出售清理、正常報(bào)廢清理、提前報(bào)廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結(jié)轉(zhuǎn)凈值、反映清理過程中的收入（出售價(jià)款、殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款等）、清理費(fèi)用、出售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定交的營業(yè)稅金、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。這里應(yīng)熟悉上述清理業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)處理。二是盤虧固定資產(chǎn)的核算。（實(shí)驗(yàn)手冊P63）。固定資產(chǎn)減值的核算。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、進(jìn)步日新月異，加速了固定資產(chǎn)的無形損耗。為了提供固定資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值信息，同時(shí)保證固定資產(chǎn)更新有

33、足夠的資產(chǎn)來源，對固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償采用折舊、計(jì)提減值損失兩種方式。這里的重點(diǎn)，一是固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后如何計(jì)提折舊，原則是按其賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)凈值減值準(zhǔn)備余額）進(jìn)行折舊。（教P140）。第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的特征。一是沒有實(shí)物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標(biāo)志；二是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費(fèi)了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。 2、無形資產(chǎn)的內(nèi)容及計(jì)價(jià)。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。其計(jì)價(jià)應(yīng)注意：一是非專利技術(shù)，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和

34、簡化核算，會(huì)計(jì)上一般將研究過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專利權(quán)，資本化的金額僅指申請專利過程中所發(fā)生的費(fèi)用；基于謹(jǐn)慎性原則，專利研制過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。三是由于歷史原因，國有企業(yè)過去取得土地使用權(quán)時(shí)可能沒有花費(fèi)任何代價(jià)，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權(quán)，現(xiàn)在不能作為無形資產(chǎn)入賬。取得土地使用權(quán)花費(fèi)了支出，則應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)。這有兩種情況，請看教材P146。四是商譽(yù)，它有與企業(yè)整體相關(guān)，不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售；商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。 2、無形資產(chǎn)攤銷的核算。

35、應(yīng)理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其攤銷采用直線法，這里的關(guān)鍵是掌握攤銷期限。無形資產(chǎn)各期攤銷的金額計(jì)入管理費(fèi)用。（教P150）。 4、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算。包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（即出租）、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（即出售），出租無形資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算；出售無形資產(chǎn)的凈損益作為企業(yè)的營業(yè)外收支處理。 5、無形資產(chǎn)減值的核算。由于新技術(shù)的出現(xiàn)，使作為無形資產(chǎn)的原有技術(shù)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，會(huì)計(jì)上應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對該種無形資產(chǎn)計(jì)提減值損失。這里的重點(diǎn)，一是無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件，（教P152）。二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)以后如何攤銷其價(jià)值，原則是按其賬面價(jià)值（無形資產(chǎn)攤余價(jià)值 減值準(zhǔn)備余額）

36、進(jìn)行折舊。、長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用或待攤費(fèi)用都是企業(yè)已經(jīng)開支、會(huì)計(jì)上需根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在以后的受益期內(nèi)分?jǐn)偟馁M(fèi)用，因分?jǐn)偲谙薏煌?，待攤費(fèi)用作為流動(dòng)資產(chǎn)核算，長期待攤費(fèi)用則列作長期資產(chǎn)。這里，一應(yīng)掌握長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)、內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理；二要掌握開辦費(fèi)的內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算方法：發(fā)生時(shí)通過“長期待攤費(fèi)用”賬戶歸集，在企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益。第八章 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容很多，其中應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)與前述應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的兩個(gè)不同方面，可結(jié)合前面的要求學(xué)習(xí)。 1、應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)。一是掌握工資總額的內(nèi)容，明確工資結(jié)算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費(fèi)用

37、的列支：按職工的工作崗位分別計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用；三是熟悉工資的會(huì)計(jì)處理。（教P166-168）。應(yīng)付福利費(fèi)是按工資總額的一定比例計(jì)提、專門用于職工個(gè)人方面的福利支出。其提取的會(huì)計(jì)處理與工資的核算基本相同，使用時(shí)注意審批制度，做到?？顚Ｓ谩＃ń蘌169）。 2、應(yīng)交增值稅與應(yīng)交營業(yè)稅。主要掌握稅金的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。其中，增值稅是一個(gè)大的流轉(zhuǎn)稅，涉及的納稅人很多，應(yīng)分別掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人的稅收征管及會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，熟悉其會(huì)計(jì)處理。（教P170-180）。 3、短期借款的核算。主要涉及三個(gè)方面，一是取得借款，二是結(jié)算利息，三是歸還借款。第二個(gè)方面結(jié)算利息是重點(diǎn)。在其核算上應(yīng)注意三點(diǎn)：（1）

38、利息的支付時(shí)間，（2）利息的入賬時(shí)間，（3）應(yīng)付利息的核算賬戶。（教P181）4、預(yù)收賬款。重點(diǎn)是賬戶設(shè)置，有兩種方法：預(yù)收貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，它是負(fù)債類賬戶，其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債類賬戶相同；預(yù)收貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶的余額計(jì)算確定純應(yīng)收賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額之和）、預(yù)收賬款（所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額之和），并分別填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。5、或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債。兩種均由或有事項(xiàng)產(chǎn)生，但或有負(fù)債包括兩種情況：一種屬于潛在義務(wù)，其潛在性主要是指負(fù)債結(jié)果

39、的不確定性，該種負(fù)債最終能否發(fā)生，取決于事實(shí)未來的發(fā)展，如未決訴訟；一種屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但承擔(dān)償債的可能性不是很大，或現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額很難預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)負(fù)債屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件，具體請看教材。對預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上應(yīng)專設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶進(jìn)行核算；至于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上主要是如何進(jìn)行披露。（教P187）。 、債務(wù)重組。這是指債權(quán)人按照與其債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。其意義主要在于給債務(wù)人重整旗鼓的機(jī)會(huì)，避免破產(chǎn)清算；同時(shí)可最大限度地減少債權(quán)人的損失。債務(wù)重組的主要方式：一是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人通常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主

40、要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。三是債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這實(shí)質(zhì)上是增加債務(wù)人資本，必須嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律的規(guī)定。四是修改其他債務(wù)條件。如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會(huì)計(jì)處理，應(yīng)以債務(wù)人作為重點(diǎn)。不管何種債務(wù)重組方式，債務(wù)人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理；收益則確認(rèn)為資本公積。第九章 長期負(fù)債長期借款費(fèi)用的核算。借款費(fèi)用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，具體內(nèi)容包括借款利息、應(yīng)付債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額。借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理包括兩種方法，一是“費(fèi)用化”

41、，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度及借款費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定，因購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，予以“資本化”；之后發(fā)生的借款費(fèi)用，則應(yīng)“費(fèi)用化”。其他借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，一律“費(fèi)用化”處理。這里應(yīng)掌握我國“資本化”的借款費(fèi)用的條件及金額的計(jì)算；借款費(fèi)用的資本化金額，除輔助費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)確定外，利息等應(yīng)嚴(yán)格與資產(chǎn)支出掛鉤，根據(jù)資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)及資本化率計(jì)算確定，（教P198-199），熟練借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，一是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)

42、定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)價(jià)值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。二是不用于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)；屬于正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益（增加財(cái)務(wù)費(fèi)用）。長期借款。重點(diǎn)是利息的核算，包括利息的計(jì)算，應(yīng)付利息的核算賬戶：同本金一起在“長期借款”賬戶中核算。利息是長期借款費(fèi)用的主要內(nèi)容，一是利息的計(jì)算。分單利、復(fù)利兩種，單利只就未償付的本金計(jì)算利息，復(fù)利按未償付的本息之和計(jì)算利息。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的長期借款利息一般用單利計(jì)算。若從境外取得長期外幣借款，需用復(fù)利計(jì)算利息。二是利息的列支原則。利息是長期借款費(fèi)用的主要

43、內(nèi)容，其列支方法涉及借款費(fèi)用的處理，按長期借款費(fèi)用的方法進(jìn)行處理。三是利息的入賬時(shí)間。對應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)成本的利息，一般在會(huì)計(jì)中期、年末和資產(chǎn)交付使用時(shí)計(jì)提入賬；如果年內(nèi)分期支付利息，也可按付息期進(jìn)行賬務(wù)處理。除此之外的借款利息，應(yīng)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期損益。四是應(yīng)付利息的核算賬戶。長期借款利息同本金一起支付的，應(yīng)付利息通過“長期借款”賬戶核算；長期借款利息分次支付的，應(yīng)付利息通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。3、應(yīng)付債券。理解它與股票、與長期借款的區(qū)別，（教P202-203），熟悉公司債券發(fā)行至償還全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（1）公司債券的發(fā)行。公司債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)高于面值的稱溢價(jià)發(fā)行債券；實(shí)際發(fā)行價(jià)低于面值的

44、稱折價(jià)發(fā)行債券；實(shí)際發(fā)行價(jià)等于面值的稱平價(jià)發(fā)行債券。債券實(shí)際發(fā)行價(jià)的計(jì)算公式：債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)=到期償還面值的現(xiàn)值+各期應(yīng)付利息的現(xiàn)值（2）公司債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。公司債券溢價(jià)是債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)高于面值的差額，性質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)對未來多付利息的一種事前補(bǔ)償。公司債券折價(jià)是債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)低于面值的差額，性質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)對債券投資者未來少收利息的一種事前補(bǔ)償。債券溢價(jià)、折價(jià)的性質(zhì)決定了應(yīng)將它們在債券的存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?，作為各期?shí)際利息費(fèi)用的調(diào)整。各期應(yīng)付債券利息和各期實(shí)際利息費(fèi)用的計(jì)算公式：各期應(yīng)付債券利息=債券面值票面利率 各期實(shí)際利息費(fèi)用=各期應(yīng)付利息-當(dāng)期分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或=各期應(yīng)付利息+當(dāng)期分?jǐn)偟?/p>

45、折價(jià) 同債券投資一樣，應(yīng)付債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種，重點(diǎn)掌握采用直線法分?jǐn)傄?、折價(jià)的核算，實(shí)際利率法可作一般了解。具體做法已經(jīng)在第五章講過，不再重復(fù)。（3）公司債券的償還。分為到期直接償還和提前償還兩種情況。到期一次還本的，不管債券當(dāng)初以何種價(jià)格發(fā)行，存續(xù)期內(nèi)債券溢價(jià)、折價(jià)已分?jǐn)偼戤?，債券到期按面值清償。提前償付的，一方面?yīng)將未攤銷的債券溢價(jià)、折價(jià)同面值一起注銷；另一方面，將償付金額與債券賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為提前償付債券損益。至于應(yīng)付債券利息，既可分期支付，也可到期同本金一起支付。分期支付債券利息時(shí)，債券到期償付的僅是最后一期的利息；到期一次付息的，債券到期償付的是該債

46、券自發(fā)行起至期滿止的全部利息。平價(jià)發(fā)行債券時(shí)：發(fā)行債券： 借： 銀行存款貸： 應(yīng)付債券債券面值存續(xù)期內(nèi)資本化的債券利息： 借： 在建工程貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息存續(xù)期內(nèi)費(fèi)用化的債券利息： 借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息到期償付本息： 借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)：溢價(jià)發(fā)行債券：借： 銀行存款貸： 應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券債券溢價(jià)存續(xù)期內(nèi)預(yù)提債券利息（同時(shí)分?jǐn)傄鐑r(jià)金額）： 借： 在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)付債券債券溢價(jià) 貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 到期償付本息： 借： 應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款折價(jià)發(fā)行債券時(shí)：折價(jià)發(fā)行債券：借： 銀

47、行存款 應(yīng)付債券債券折價(jià)貸： 應(yīng)付債券債券面值 存續(xù)期內(nèi)預(yù)提債券利息并分?jǐn)傉蹆r(jià)：借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）貸：應(yīng)付債券債券折價(jià) 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息到期償付本息： 借： 應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款4、長期應(yīng)付款的核算。重點(diǎn)掌握融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩種。經(jīng)營租賃一般是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)需要而租入固定資產(chǎn)，核算上，承租企業(yè)主要涉及租金的支付，所付租金作為收益性支出處理。按照規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。第十章 所有者權(quán)益 1、理解所有者權(quán)

48、益的性質(zhì)、特點(diǎn)。所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權(quán)。與負(fù)債相比，它有五個(gè)特點(diǎn)： （1）數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的凈額。 （2）產(chǎn)生于權(quán)益性投資行為。 （3）置后于債權(quán)人權(quán)益。 （4）沒有固定的償還期限和償還金額。 （5）具有比債權(quán)人權(quán)益更大的風(fēng)險(xiǎn)。2、不同企業(yè)組織形式所有者權(quán)益的構(gòu)成及其特征。（實(shí)驗(yàn)手冊P100）3、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容。包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。4、熟悉公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。公司制企業(yè)所有者權(quán)益的核算政策性很強(qiáng)，不僅要遵循國家相關(guān)法律尤其是公司法的規(guī)定，而且涉及企業(yè)的籌資、利潤分配等重大決策。所有者權(quán)益會(huì)計(jì)核算的

49、前提是熟悉上述有關(guān)規(guī)定。盈余公積、未分配利潤涉及企業(yè)當(dāng)年凈利潤的分配，應(yīng)結(jié)合第十一章的內(nèi)容學(xué)習(xí)。（1）投入資本的核算。有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算，投入資本通過“實(shí)收資本”賬戶進(jìn)行核算。這里要掌握投資的入賬價(jià)值。有三種情況，一是收到投資者投入的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。二是收到投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。三是收到投資者投入的外幣，合伙沒有約定匯率的，按收到

50、出資額當(dāng)日的匯率折合；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。有限責(zé)任公司收到投入資本的會(huì)計(jì)處理是： 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本公司 資本公積股份有限公司投入資本的核算。股份有限公司投入資本通過“股本”賬戶進(jìn)行核算。包括三個(gè)方面：一是股票發(fā)行的核算。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。這里要注意股票發(fā)行費(fèi)用的處理。股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價(jià)發(fā)行的，從溢價(jià)中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以支付的

51、部分，作為長期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。溢價(jià)發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款貸：股本普通股股本優(yōu)先股資本公積二是可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本的核算。會(huì)計(jì)處理上，在注銷債券全部賬面價(jià)值（包括債券面值、債券溢價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、債券折價(jià)）的同時(shí)，按股票面值登記“股本”賬戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。A.溢價(jià)債券轉(zhuǎn)化為普通股票的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券債券溢價(jià)應(yīng)付債券應(yīng)

52、計(jì)利息貸：股本普通股 資本公積股本溢價(jià)B.折價(jià)債券轉(zhuǎn)化為普通股股票的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息貸：股本普通股 應(yīng)付債券債券折價(jià)三是股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時(shí)，按注銷股票的面值總額減少股本，股票收購價(jià)超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價(jià)小于股本的部分，增加資本公積。A.收購價(jià)大于面值的會(huì)計(jì)處理：借： 股本普通股資本公積股本溢價(jià)盈余公積貸：銀行存款B.收購價(jià)小于股票面值或核定的股份額的會(huì)計(jì)處理： 借： 股本普通股貸：銀行存款資本公積（2）資本公積的核算。資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資

53、準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、補(bǔ)充流動(dòng)資金和其他資本公積。企業(yè)可以按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本（資本），但接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)作股本（資本）。應(yīng)待處置接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資時(shí)，將接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后，才能轉(zhuǎn)為股本（資本）。資本公積的會(huì)計(jì)處理：資本溢價(jià)：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本公司 資本公積資本溢價(jià)股本溢價(jià)： 借：銀行存款 貸：股本普通股 資本公積股本溢價(jià)外幣資本折算差額： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本外商投資 資本公積外幣資本折算差額接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備： 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)： 借：銀行存款

54、 貸： 資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備： 借： 長期股權(quán)投資 貸： 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入： 借： 專項(xiàng)應(yīng)付款 貸： 資本公積撥款轉(zhuǎn)入獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算可作一般了解。 第十一章 收入、費(fèi)用和利潤 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用的發(fā)生則表現(xiàn)為負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。可見，收入、費(fèi)用的核算與前述資產(chǎn)、負(fù)債的核算緊密聯(lián)系，應(yīng)結(jié)合前面有關(guān)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：1、營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)。（1）營業(yè)收入確認(rèn)的兩個(gè)基本條件：一是產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成，且伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得或原有債務(wù)已經(jīng)消失。二是營業(yè)收入可以計(jì)量。這兩個(gè)基本條

55、件必須同時(shí)成立，營業(yè)收入才能確認(rèn)。（2）營業(yè)收入確認(rèn)的具體條件。第一是銷售商品收入的確認(rèn)條件，這是個(gè)重點(diǎn)，它要求四項(xiàng)條件必須同時(shí)具備。即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與商品交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。第二是企業(yè)在提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的具體條件，有3點(diǎn)，即合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。（3）企業(yè)提供本企業(yè)的資產(chǎn)給他人使用時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的具體條件，有2點(diǎn)，即與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的

56、金額能夠可靠地計(jì)量。（4）營業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)。確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題，一是費(fèi)用與收入的關(guān)系；二是費(fèi)用的歸屬期。具體來講，確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下3種，即按其與收入的聯(lián)系直接確認(rèn)；按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用；在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為費(fèi)用。合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的范圍及其具體內(nèi)容。相應(yīng)地，合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、三項(xiàng)期間費(fèi)用的范圍及內(nèi)容。這是正確進(jìn)行收入、費(fèi)用核算的前提。（1）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算。有2種情況，一是現(xiàn)銷與賒銷（教P259-260）。二是分期收款銷售（教P261）。（2）其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算（教P262）。（3）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。企業(yè)的營業(yè)外收入采用收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，發(fā)生時(shí)通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)