中級財務會計教案

1、中級財務會計教案一、財務會計的目標與特征一般來講，財務會計的目標是提供企業(yè)內(nèi)部和外部使用者能夠共享的會計信息。但對不同組織形式的企業(yè)來說，財務會計的具體目標有所不同。如對有限責任的投資者來說，財務會計的目標主要是提供經(jīng)營者受托責任履行情況及履行結果的信息；對股份有限公司的投資者來說，財務會計的目標主要是提供對決策有用的信息。企業(yè)會計信息的使用者是一個集團，包括企業(yè)管理當局、政府部門、出資者、債權人和企業(yè)內(nèi)部職工。二、財務會計的特征與管理會計相比，財務會計有三個基本特征。一是以企業(yè)外部的會計信息使用者為直接的服務對象；同時會計信息也被企業(yè)內(nèi)部的管理者使用。二是有一套約定俗成的會計程序和方法；即以

2、貨幣作為主要計量單位，運用一系列會計的專門方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)地、系統(tǒng)和綜合地反映和監(jiān)督。三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系，即會計法、會計準則、會計制度構成會計規(guī)范的主要內(nèi)容。三、財務會計的一般原則財務會計的一般原則分為會計確認的原則、會計計量的原則、會計信息的質(zhì)量要求三個部分。這里應掌握各部分包括的具體會計原則的內(nèi)容。（一）會計確認原則。會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下四條基本確認標準：一是必須符合某個會計要素的定義，比如，所發(fā)生的某一事項要作為資產(chǎn)確認，它首先必須符合資產(chǎn)的定義；二是可計量性，即應予確認的項目是能夠以貨幣為計量單位進行計量的；三是相

3、關性，即項目必須與會計報表使用者的決策有關；四是可靠性，即通過確認納入會計系統(tǒng)的信息是真實可靠的、可核實的。會計確認原則包括權責發(fā)生制原則、配比原則和謹慎性原則。1、權責發(fā)生制原則。權責發(fā)生制原則是指會計核算應采用權責發(fā)生制作為記賬基礎，其具體要求是：凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制能夠更加合理地反映企業(yè)的盈虧。收付實現(xiàn)制。亦稱“現(xiàn)收現(xiàn)付制” ?！皺嘭煱l(fā)生制”的對稱。在會計核算中，以款項的實際收付為計算標準，來確定本期的收益和

4、費用的一種方法。凡在本期實際收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作本期的收益和費用處理。采用收付實現(xiàn)制，在期末不須對收益和費用進行調(diào)整，其核算手續(xù)比較簡單，但各期的收益、費用和利潤或虧損的計算往往不能準確。我國工業(yè)企業(yè)一般不采用收付實現(xiàn)制。2、配比原則。配比原則是指會計核算中應將營業(yè)收入與其相關的成本、費用相互配合，從而真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。3、謹慎性原則。其含義是，在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如，企業(yè)應收賬款由于債務人破產(chǎn)、死亡等原因，不能收回，固定資產(chǎn)由于技術進步提前報廢等情況，為了避免企業(yè)在損

5、失發(fā)生時對企業(yè)正常經(jīng)營的嚴重影響，必須對面臨的風險和可能發(fā)生的損失和費用支出作出合理的預計。（二）會計計量原則。會計計量是對已確認的會計事項以貨幣為單位加以計量。實務中通常將實際成本原則作為會計計量的原則，它按資產(chǎn)取得時的實際成本計量，也稱歷史成本原則。 （三）會計信息的質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征反映的是對會計信息的質(zhì)量要求。對于信息的使用者來說，首先會計信息應具備可理解性，其次會計信息還應具備一致性和可比性。會計信息的一致性和可比性是會計信息有用性的延伸和擴展，具備一致性和可比性的會計信息，其使用價值會大大提高。四、中級財務會計的內(nèi)容中級財務會計主要以四項基本假設為前提，核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容

6、包括對資產(chǎn)、負債、所有者權益和收入、費用、利潤六個要素以及每一要素下的具體項目的確認、計量、記錄和報告，提供反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。第二章 貨幣資金 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項內(nèi)容。因其流動性最強，在經(jīng)營活動中是最活躍的交換媒體，又最容易發(fā)生意外和損失，會計核算上應隨時提供收、支、余的動態(tài)信息。由于貨幣資金的核算非常簡單，這里的重點應是管理。 一、貨幣資金的內(nèi)部控制 由于貨幣資金流動性強，是經(jīng)營活動中最活躍的交換媒體，也最容易發(fā)生意外和損失，因此每個單位都必須建立健全有效可行的內(nèi)部控制制度。主要內(nèi)容包括：1、貨幣資金的授權批準控制，即貨幣資金的收付及使用是

7、否經(jīng)過授權，是否有合理的審批程序。2、職務分離控制，即在內(nèi)部分工基礎上，不相容職務應予以明確的分離，以達到相互牽制的目的。3、憑證稽核控制，即對涉及貨幣資金收付的原始憑證與記賬憑證的審查與核對上，收付款人員與記賬人員要分開。4、貨幣資金定期盤點與核對控制，通過對庫存現(xiàn)金的實物盤點與現(xiàn)金日記賬核對；通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對銀行存款日記賬和銀行對賬單核對（例：P25）。二、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的管理應從宏觀、微觀兩方面進行。宏觀上，國務院頒布的現(xiàn)金管理條例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實施辦法制定了現(xiàn)金管理的五項措施： （1）規(guī)定現(xiàn)金使用范圍； （2）制定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限； （3）不準坐支

8、現(xiàn)金； （4）不準攜帶現(xiàn)金到外地采購； （5）其他規(guī)定，如實行“錢賬分管”、不準“白條頂庫”等。微觀上，企業(yè)應建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，包括收、付授權批準的手續(xù)制度，職務分離控制，憑證稽核控制，定期盤點與核對等。 現(xiàn)金的會計核算有兩個重點：一是備用金的核算，二是現(xiàn)金盤點與清查的核算。備用金的核算內(nèi)容包括預借、報銷、核銷，具體按定額管理、一次報銷制分別掌握其會計處理。（例：P17-18）。對庫存現(xiàn)金的清查盤點應掌握清查時間、清查方法、清查內(nèi)容及對清查結果的處理。（例：P18-19）。 三、銀行存款銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容： （1）銀行存款賬戶的開設和使用。按照銀行賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可

9、開設使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。這里還應掌握每個賬戶的用途及可存取的資金。 （2）銀行的轉賬結算方式。目前我國采用的銀行轉賬結算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應掌握上述結算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結算方式的主要規(guī)定。四、其他貨幣資金其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。其核算主要與存貨的購進相關，應掌握主要業(yè)務的會計處理。第三章 應收及預付款項 一、應收賬款 （一）應收賬款的性質(zhì)與范圍。應收賬款屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，

10、且因賒銷業(yè)務而產(chǎn)生。內(nèi)容上，它是因銷售商品或提供勞務應向客戶收取的款項，包括貨款（售價、增值稅等）及代墊付的包裝費、運雜費等。不包括企業(yè)應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。（二）應收賬款發(fā)生與收回的核算1、應收賬款的確認與計價。應收賬款的確認是在商品的所有權已經(jīng)轉給應收賬款通常按成交時的實際發(fā)生額入賬，附銷售折扣銷售商品時還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價以扣除商業(yè)折扣后的實際價格為準，故對應收賬款的入賬金額產(chǎn)生實質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。這里應掌握現(xiàn)金折扣條件下，用總價法、凈價法如何計算應收賬款的入賬金額。 2、會計處理。重點掌握現(xiàn)金折扣

11、條件下應收賬款采用總價法核算的會計處理：發(fā)生時按發(fā)票金額記賬；收款時，對方如在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，少收的金額作為財務費用處理，超過折扣期應按原發(fā)票金額全額收取。（例：P35-36）。（三）壞賬的核算。首先應明確壞賬的確認條件，其次熟悉壞賬損失的會計處理。直接轉銷法下，壞賬的核算包括確認壞賬損失、收回以前年度已注銷的壞賬兩項內(nèi)容。備抵法除了上述兩項內(nèi)容外，還需要定期估計壞賬損失，作為壞賬準備處理。這里應理解直接轉銷法、備抵法的優(yōu)缺點，重點掌握備抵法下各期連續(xù)計提壞賬準備的會計處理。 1、壞賬的確認。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，將應收賬款確認為壞賬應符合下列條件之一：（1）債務人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進行清

12、償后，確實無法收回的部分；（2）債務人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無債務承擔人，確實無法收回的部分；（3）債務人逾期未履行償債義務超過3年，確實不能收回的賬款。2、壞賬核算。企業(yè)發(fā)生的壞賬，在會計上有兩種處理方法，即直接轉銷法和備抵法。（1）直接轉銷法。指是在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失并計入當期損益的方法。（例：P37）。 （2）備抵法。是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。采用備抵法時，首先應按期估計壞賬。估計壞賬的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。應收賬款余額百

13、分比法。是按照應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。4個要點：（P38-39）。賬齡分析法。是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現(xiàn)凈值。賒銷百分比法。是根據(jù)企業(yè)賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用賒銷百分比時，一般不需要調(diào)整壞賬準備余額。二、應收票據(jù)在明確應收票據(jù)種類的基礎上，熟悉應收票據(jù)的會計處理。這里的重點有兩個：一是帶息應收票據(jù)的會計處理，包括取得票據(jù)、持有期內(nèi)預提票據(jù)利息、票據(jù)到期等內(nèi)容；二是應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理。上述內(nèi)容的核算離不開相應的計算，如票據(jù)到期日、帶息票據(jù)的應收利息及到期值、貼現(xiàn)息及貼現(xiàn)凈額等，都應

14、掌握。（一）應收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算1、應收票據(jù)的計價。有兩種方法，一是現(xiàn)值法，指以應收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應收票據(jù)的入賬價值，其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按一定的方法進行攤銷并計入當期損益。二是面值法，指應收票據(jù)以其面值作為入賬價值。2、應收票據(jù)到期日的確定。應收票據(jù)的期限一般有兩種表示，即按月表示和按日表示。票據(jù)期限按月表示時，應以到其月份的對應日（與出票日相同）為到期日；如：4月3日簽發(fā)的期限為3個月的票據(jù)，其到期日為7月3日，如果是帶息票據(jù)，其利息應按票面金額、票據(jù)期限（月數(shù)）和月利率計算。票據(jù)按日表示時，應從出票日起按實際日歷天數(shù)計算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“

15、算頭不算尾”。如：4月3日簽發(fā)期限為80天的票據(jù)，其到期日為 6月21 日（4月份28天、5月份31天、6月份21天），如果是帶息票據(jù)，其利息應按票面金額、票據(jù)期限（天數(shù)）和日利率計算。帶息票據(jù)的票面利率一般都是以年利率即%表示，如果要換成月利率則將年利率除以12，要換成日利率則將年利率除以360。3、應收票據(jù)取得和到期的核算。（P42-44）。4、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權利所作的一種轉讓。其計算涉及貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計算。（1）貼現(xiàn)期

16、的計算。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中一天。（2）貼現(xiàn)利息的計算。涉及帶息和不帶息兩種票據(jù)。帶息票據(jù)的到期值為票面金額與應計利息之和，不帶息票據(jù)的到期值即為票據(jù)的面值。計算公式為：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率即貼現(xiàn)中所使用的利率。由于貼現(xiàn)率通常以年率（%）表示，而貼現(xiàn)期通常以日表示，因此在計算時須將以年率表示的貼現(xiàn)率除以360換算為日利率，或將以日表示的貼現(xiàn)期除以360換算為年。 （3）貼現(xiàn)凈額的計算。貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的金額稱為貼現(xiàn)凈額。計算公

17、式為：貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息。（4）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理。應收票據(jù)貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風險是否轉移分為帶追索權和不帶追索權兩種情況。不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時，將應收票據(jù)上的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行，票據(jù)到期銀行無法收回票款時，無權向背書人追索。不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)時，無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，企業(yè)均應按實際收到的貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”賬戶，按其賬面價值貸記“應收票據(jù)”賬戶，貼現(xiàn)凈額與賬面價值的差額借記或貸記“財務費用”賬戶。帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即當票據(jù)到期貼現(xiàn)銀行收不到票款時，有權向申請貼現(xiàn)的企業(yè)追索，由企業(yè)承

18、擔債務責任。這種責任在會計上稱為或有負債，會計處理方法有兩種：一種是設立“應收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶進行核算?！皯掌睋?jù)貼現(xiàn)”賬戶是“應收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶，發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務時記入該賬戶的貸方，票據(jù)到期貼現(xiàn)銀行如數(shù)收回票款從而使企業(yè)解除或有負債責任，或因付款人無款支付而由企業(yè)承擔付款責任時，記入該賬戶的借方，并同時轉銷“應收票據(jù)”賬戶。另一種是不通過“應收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶核算。應收票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖銷“應收票據(jù)“賬戶，期末在資產(chǎn)負債表附注中說明企業(yè)因票據(jù)貼現(xiàn)而產(chǎn)生的或有負債金額。這種處理方法比較簡單，但會計賬面上不能直接反映企業(yè)貼現(xiàn)時所承擔的連帶付款責任。5、進行債務重組時，收回應收賬款、應收票據(jù)的核算。原

19、則是：債務人以低于債務賬面價值的金額清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到現(xiàn)金的差額，作為當期營業(yè)外支出處理；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；債務人以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權 的入賬價值；以修改債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，差額計入企業(yè)當期損益；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來的應收金額，債權人不作賬務處理。三、預付賬款與其他應收款（一）預付賬款的核算。指企業(yè)因購進貨物、接受勞務供應按合同規(guī)定

20、預先付給供應方的貨款。預付貨款的會計處理可結合存貨的購進掌握。其重點是賬戶的設置，有兩種方法：預付貨款業(yè)務經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設“預付賬款”賬戶進行核算，它是資產(chǎn)類賬戶，其結構與一般資產(chǎn)類賬戶相同；預付貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負債表時，必須根據(jù)“應付賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應付賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和）、預付賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負債與資產(chǎn)項目。（二）其他應收款的核算。其他應收款是企業(yè)在購銷活動之外產(chǎn)生的短期債權，重點掌握其核算內(nèi)容。即企業(yè)應設置“其他應收款“賬戶核算各種應收、暫付

21、給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及應向職工收取的各種墊付款項。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應收款項的發(fā)生，貸方登記其他應收款項的收回，期末借方余額反映已經(jīng)發(fā)生尚未收回的其他應收款。該賬戶應按不同的債務人設置明細賬。（三）待攤費用的核算。待攤費用是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)支付但應由以后各期或本期和以后各期（不超過一年）負擔的各種費用，包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付倉庫租金、固定資產(chǎn)修理費以及一次交納數(shù)額較大需分攤的印花稅等。發(fā)生預付費用時，記入該賬戶的借方，分期攤銷時，記入該賬戶的貸方。第四章 存貨 存貨的內(nèi)容很多，主要掌

22、握： 1、存貨的性質(zhì)及內(nèi)容。存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)。判斷一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關鍵要看其目的和用途。存貨是企業(yè)對外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用而持有的各種貨物，具體內(nèi)容應結合企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)確定。存貨范圍的確認標準是企業(yè)對其是否有法定所有權。 2、存貨的計價。存貨的確認、計量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價值及損益的確認與計算，故很重要?？蓮膬蓚€方面掌握：一是收入存貨的計價。收入存貨按實際成本計價，這里應掌握不同來源的存貨的實際成本的構成內(nèi)容，尤其應注意工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)外購存貨實際成本的差別，以及通過非貨幣性交易、債務重組方式取得存貨的入賬價值；（實驗手冊P25-26）。二是發(fā)出存貨的計價。發(fā)出存貨的計價往往

23、與期末結存存貨的計價相關，故將兩者一起考慮。教材對以歷史成本基礎的發(fā)出存貨計價介紹了七種方法，應掌握分別用這七種方法如何計算本期發(fā)出存貨的金額、期末結存金額；理解各種方法的優(yōu)缺點及適用范圍。（教P53-57）。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎的一種期末存貨計價方法，是謹慎性原則在存貨計價中的運用，應掌握其具體操作（教P58）。 3、工業(yè)企業(yè)存貨的核算。工業(yè)企業(yè)存貨的核算方法有按實際成本核算、按計劃成本核算兩種，應掌握這兩種方法下收入、發(fā)出存貨的核算特點及相應的會計處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進行賬務處理；發(fā)出存貨主要是企業(yè)生產(chǎn)

24、經(jīng)營使用，故要將存貨的實際成本計入有關成本、費用。計劃成本與實際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計劃成本核算，入庫存貨的計劃成本與實際成本的差額單設相應的成本差異賬戶核算；期末通過分攤成本差異，將平時按計劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實際成本。教材以原材料為例，詳細介紹了上述兩種方法的具體應用，盡管工業(yè)企業(yè)存貨內(nèi)容很多，其核算方法都可比照原材料進行。（教P59-70） 4、流通企業(yè)存貨的核算。流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉售的商品，批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及特點不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應重點掌握數(shù)量進價金額核算法、售價金額核算法的會計處理。（教71-76）

25、5、其他存貨的核算。重點掌握以下內(nèi)容： （1）委托加工存貨。掌握其實際成本的內(nèi)容，尤其要注意加工環(huán)節(jié)稅金的處理；熟悉有關會計處理。（教P78-80）。 （2）包裝物。會計上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會計處理。（教P80-83）。 （3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變原有的實物形態(tài)，使用過程中需要進行維修，報廢時有殘值等。也有許多不同的特點：如低值易耗品屬于價值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設備；價值補償上，低值易耗品損耗的價值以攤銷的形式計入成本、費用中，攤

26、銷期限短，有的甚至是一次性地攤銷；固定資產(chǎn)則相反。正因為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動資產(chǎn)核算和管理。這里應掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務處理。（教P84-85）。 6、存貨盤盈、盤虧的核算。重點掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。（教P85-87）。應該指出，企業(yè)發(fā)生的各種待處理財產(chǎn)損溢，期末必須按規(guī)定處理完畢，也即“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶期末應無余額。第五章 對外投資 對外投資的內(nèi)容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎上，重點掌握： 1、短期投資。一是會計算確定其購入成本。短期投資成本包括有價證券的買價及支付的交易稅金、手續(xù)費等相關費用，不包括支付價款中所含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)

27、金股利，不包括支付價款中所含的分期付息債券尚未到期的應計利息；購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。（教P90-91）。二是掌握購入、持有期內(nèi)取得收益、出售的會計處理，尤其是對持有期內(nèi)收入的現(xiàn)金股利或債券利息，在購入有價證券時已作為應收款處理的，上述收款無疑應作為原應收款的減少處理，否則應沖減該種短期投資的賬面成本。（教P92）。三是掌握期末計價方法，尤其是成本與市價孰低法，應理解這種方法的好處及其具體應用。（教P93-94）。 2、長期股權投資。如果說，長期債權投資是企業(yè)以債權人身份對外投資，而長期股權投資發(fā)生后，企業(yè)成了被投資方的股東（所有

28、者）。兩種投資的性質(zhì)不同，會計核算方法各異。長期股權投資的核算方法有成本法、權益法兩種，企業(yè)應視與被投資方的關系不同從中選擇使用。這里，應先理解投資方與被投資方的四種關系類型及其確認，（實驗手冊P43）。在此基礎上，熟悉成本法與權益法的會計處理，包括適用范圍、投資發(fā)生時及投資期內(nèi)的賬務處理、兩種方法的差別比較。（教P98-102）。 3、長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內(nèi)容；二是分別按面值、溢價、折價購入債券時，掌握自購入到收回投資全部業(yè)務的會計處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價購入的核算比較復雜，因為涉及溢、折價的分攤。首先應明確溢價、折價的性質(zhì)：債券溢價是企業(yè)為了以后取得比較高的

29、利息收入而事先付出的代價，債券折價是企業(yè)對以后各期少得利息收入的事先補償，因此，溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)分攤，作為各期實際投資收益調(diào)整。在此基礎上，掌握溢價或折價的攤銷的直線法，（教P108）。實際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內(nèi)預提利息、分攤溢價或折價的會計處理。、長期投資減值的核算。長期投資的期末計價不采用成本與市價孰低法,是因為期末市價的變化對長期投資影響不大,但這并不意味著長期投資不存在風險。某些情況發(fā)生時,長期投資應計提減值準備。這里應掌握減值準備的計提條件及相關的賬務處理。(P113-114）第六章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的核算涉及以下重點內(nèi)容： 1、固定資產(chǎn)的確認。它與低值易耗

30、品的區(qū)別已在上面說明，這里應掌握我國企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的確認標準，規(guī)定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具等資產(chǎn)，均應列為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。 2、固定資產(chǎn)的計價。由于固定資產(chǎn)價值的雙重存在，其計價標準通常有原始價值和凈值，特殊情況下還使用重置價值。這里應掌握不同來源增加的固定資產(chǎn)的原價的具體構成，掌握重置價值的使用范圍。（教P118）。 3、固定資產(chǎn)增加的核算。為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在

31、建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。重點是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費的處理：計入固定資產(chǎn)原價。其他來源增加的固定資產(chǎn)，可結合其他章節(jié)內(nèi)容學習。（教P121-125）。 4、固定資產(chǎn)折舊。這是非常重要的內(nèi)容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支。折舊的計算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應將快速法作為重點掌握。折舊費應按固定資產(chǎn)的用途分別計入有關費用：工業(yè)企業(yè)車間用固定資產(chǎn)，折舊費計入制造費用；企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)，折舊費計入管理費用；企業(yè)銷售部門用固定資產(chǎn)，折舊費

32、計入營業(yè)費用；經(jīng)營出租固定資產(chǎn)出租期內(nèi)由出租方計提的折舊費，計入其他業(yè)務支出等。（教P126-131）。5、固定資產(chǎn)減少的核算。一是固定資產(chǎn)清理的核算。包括出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理的核算內(nèi)容包括結轉凈值、反映清理過程中的收入（出售價款、殘值變價收入、保險賠款等）、清理費用、出售不動產(chǎn)按規(guī)定交的營業(yè)稅金、結轉清理凈損益。這里應熟悉上述清理業(yè)務的全部會計處理。二是盤虧固定資產(chǎn)的核算。（實驗手冊P63）。固定資產(chǎn)減值的核算。科學技術的發(fā)展、進步日新月異，加速了固定資產(chǎn)的無形損耗。為了提供固定資產(chǎn)真實的價值信息，同時保證固定資產(chǎn)更新有

33、足夠的資產(chǎn)來源，對固定資產(chǎn)的價值補償采用折舊、計提減值損失兩種方式。這里的重點，一是固定資產(chǎn)計提減值準備的條件，二是計提減值準備的固定資產(chǎn)以后如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產(chǎn)凈值減值準備余額）進行折舊。（教P140）。第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1、無形資產(chǎn)的特征。一是沒有實物形態(tài)，這是它區(qū)別于其他資產(chǎn)的顯著標志；二是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費了支出的無形資產(chǎn)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。 2、無形資產(chǎn)的內(nèi)容及計價。包括專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、商譽等。其計價應注意：一是非專利技術，如果是企業(yè)自己開發(fā)研究，可能成功也可能失敗，為了穩(wěn)健和

34、簡化核算，會計上一般將研究過程中發(fā)生的有關費用全部作為費用計入當期損益，不作為無形資產(chǎn)核算。二是自創(chuàng)專利權，資本化的金額僅指申請專利過程中所發(fā)生的費用；基于謹慎性原則，專利研制過程中發(fā)生的費用直接計入當期損益。三是由于歷史原因，國有企業(yè)過去取得土地使用權時可能沒有花費任何代價，故未入賬。如果企業(yè)擁有未入賬的土地使用權，現(xiàn)在不能作為無形資產(chǎn)入賬。取得土地使用權花費了支出，則應將其資本化，作為無形資產(chǎn)。這有兩種情況，請看教材P146。四是商譽，它有與企業(yè)整體相關，不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售；商譽可以自創(chuàng)，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。 2、無形資產(chǎn)攤銷的核算。

35、應理解它與固定資產(chǎn)折舊的區(qū)別。其攤銷采用直線法，這里的關鍵是掌握攤銷期限。無形資產(chǎn)各期攤銷的金額計入管理費用。（教P150）。 4、無形資產(chǎn)轉讓的核算。包括轉讓使用權（即出租）、轉讓所有權（即出售），出租無形資產(chǎn)的收入，應作為企業(yè)的其他業(yè)務收入核算；出售無形資產(chǎn)的凈損益作為企業(yè)的營業(yè)外收支處理。 5、無形資產(chǎn)減值的核算。由于新技術的出現(xiàn)，使作為無形資產(chǎn)的原有技術喪失了使用價值和轉讓價值，會計上應根據(jù)謹慎性原則，對該種無形資產(chǎn)計提減值損失。這里的重點，一是無形資產(chǎn)計提減值準備的條件，（教P152）。二是計提減值準備的無形資產(chǎn)以后如何攤銷其價值，原則是按其賬面價值（無形資產(chǎn)攤余價值 減值準備余額）

36、進行折舊。、長期待攤費用。長期待攤費用或待攤費用都是企業(yè)已經(jīng)開支、會計上需根據(jù)權責發(fā)生制原則在以后的受益期內(nèi)分攤的費用，因分攤期限不同，待攤費用作為流動資產(chǎn)核算，長期待攤費用則列作長期資產(chǎn)。這里，一應掌握長期待攤費用的性質(zhì)、內(nèi)容及會計處理；二要掌握開辦費的內(nèi)容及會計核算方法：發(fā)生時通過“長期待攤費用”賬戶歸集，在企業(yè)開始營業(yè)的當月一次計入當期損益。第八章 流動負債 流動負債的內(nèi)容很多，其中應付賬款、應付票據(jù)與前述應收賬款、應收票據(jù)是同一項業(yè)務的兩個不同方面，可結合前面的要求學習。 1、應付工資與應付福利費。一是掌握工資總額的內(nèi)容，明確工資結算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費用

37、的列支：按職工的工作崗位分別計入有關的成本或費用；三是熟悉工資的會計處理。（教P166-168）。應付福利費是按工資總額的一定比例計提、專門用于職工個人方面的福利支出。其提取的會計處理與工資的核算基本相同，使用時注意審批制度，做到?？顚Ｓ谩＃ń蘌169）。 2、應交增值稅與應交營業(yè)稅。主要掌握稅金的計算及會計處理。其中，增值稅是一個大的流轉稅，涉及的納稅人很多，應分別掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人的稅收征管及會計核算特點，熟悉其會計處理。（教P170-180）。 3、短期借款的核算。主要涉及三個方面，一是取得借款，二是結算利息，三是歸還借款。第二個方面結算利息是重點。在其核算上應注意三點：（1）

38、利息的支付時間，（2）利息的入賬時間，（3）應付利息的核算賬戶。（教P181）4、預收賬款。重點是賬戶設置，有兩種方法：預收貨款業(yè)務經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設“預收賬款”賬戶進行核算，它是負債類賬戶，其結構與一般負債類賬戶相同；預收貨款不多的企業(yè)，對發(fā)生的預付貨款合并在“應收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負債表時，必須根據(jù)“應收賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應收賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和）、預收賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和），并分別填列資產(chǎn)與負債項目。5、或有負債與預計負債。兩種均由或有事項產(chǎn)生，但或有負債包括兩種情況：一種屬于潛在義務，其潛在性主要是指負債結果

39、的不確定性，該種負債最終能否發(fā)生，取決于事實未來的發(fā)展，如未決訴訟；一種屬于現(xiàn)時義務，但承擔償債的可能性不是很大，或現(xiàn)時義務的金額很難預計。預計負債屬于現(xiàn)時義務，且必須同時具備三個條件，具體請看教材。對預計負債，會計上應專設“預計負債”賬戶進行核算；至于或有負債，會計上主要是如何進行披露。（教P187）。 、債務重組。這是指債權人按照與其債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。其意義主要在于給債務人重整旗鼓的機會，避免破產(chǎn)清算；同時可最大限度地減少債權人的損失。債務重組的主要方式：一是以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務。債務人通常用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主

40、要有存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。三是債務轉為資本。這實質(zhì)上是增加債務人資本，必須嚴格遵守國家有關法律的規(guī)定。四是修改其他債務條件。如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會計處理，應以債務人作為重點。不管何種債務重組方式，債務人發(fā)生的損失，作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理；收益則確認為資本公積。第九章 長期負債長期借款費用的核算。借款費用是指企業(yè)為借入資金而付出的代價，具體內(nèi)容包括借款利息、應付債券溢價或折價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌差額。借款費用的會計處理包括兩種方法，一是“費用化”

41、，即將本期發(fā)生的借款費用計入當期損益，二是“資本化”，即將本期發(fā)生的借款費用計入相關資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會計制度及借款費用的具體會計準則均規(guī)定，因購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，予以“資本化”；之后發(fā)生的借款費用，則應“費用化”。其他借款所發(fā)生的借款費用，一律“費用化”處理。這里應掌握我國“資本化”的借款費用的條件及金額的計算；借款費用的資本化金額，除輔助費用按實際發(fā)生數(shù)確定外，利息等應嚴格與資產(chǎn)支出掛鉤，根據(jù)資產(chǎn)累計支出的加權平均數(shù)及資本化率計算確定，（教P198-199），熟練借款費用的會計處理，一是為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預

42、定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，予以資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)價值；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計入當期損益。二是不用于購建固定資產(chǎn)的借款費用，屬于籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；屬于正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，計入當期損益（增加財務費用）。長期借款。重點是利息的核算，包括利息的計算，應付利息的核算賬戶：同本金一起在“長期借款”賬戶中核算。利息是長期借款費用的主要內(nèi)容，一是利息的計算。分單利、復利兩種，單利只就未償付的本金計算利息，復利按未償付的本息之和計算利息。我國會計實務中，企業(yè)的長期借款利息一般用單利計算。若從境外取得長期外幣借款，需用復利計算利息。二是利息的列支原則。利息是長期借款費用的主要

43、內(nèi)容，其列支方法涉及借款費用的處理，按長期借款費用的方法進行處理。三是利息的入賬時間。對應計入購建資產(chǎn)成本的利息，一般在會計中期、年末和資產(chǎn)交付使用時計提入賬；如果年內(nèi)分期支付利息，也可按付息期進行賬務處理。除此之外的借款利息，應按月預提，計入當期損益。四是應付利息的核算賬戶。長期借款利息同本金一起支付的，應付利息通過“長期借款”賬戶核算；長期借款利息分次支付的，應付利息通過“應付利息”賬戶核算。3、應付債券。理解它與股票、與長期借款的區(qū)別，（教P202-203），熟悉公司債券發(fā)行至償還全部業(yè)務的會計處理。（1）公司債券的發(fā)行。公司債券的實際發(fā)行價高于面值的稱溢價發(fā)行債券；實際發(fā)行價低于面值的

44、稱折價發(fā)行債券；實際發(fā)行價等于面值的稱平價發(fā)行債券。債券實際發(fā)行價的計算公式：債券的實際發(fā)行價=到期償還面值的現(xiàn)值+各期應付利息的現(xiàn)值（2）公司債券溢價或折價的攤銷。公司債券溢價是債券的實際發(fā)行價高于面值的差額，性質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)對未來多付利息的一種事前補償。公司債券折價是債券的實際發(fā)行價低于面值的差額，性質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)對債券投資者未來少收利息的一種事前補償。債券溢價、折價的性質(zhì)決定了應將它們在債券的存續(xù)期內(nèi)分攤，作為各期實際利息費用的調(diào)整。各期應付債券利息和各期實際利息費用的計算公式：各期應付債券利息=債券面值票面利率 各期實際利息費用=各期應付利息-當期分攤的溢價或=各期應付利息+當期分攤的

45、折價 同債券投資一樣，應付債券溢價、折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，重點掌握采用直線法分攤溢、折價的核算，實際利率法可作一般了解。具體做法已經(jīng)在第五章講過，不再重復。（3）公司債券的償還。分為到期直接償還和提前償還兩種情況。到期一次還本的，不管債券當初以何種價格發(fā)行，存續(xù)期內(nèi)債券溢價、折價已分攤完畢，債券到期按面值清償。提前償付的，一方面應將未攤銷的債券溢價、折價同面值一起注銷；另一方面，將償付金額與債券賬面價值的差額確認為提前償付債券損益。至于應付債券利息，既可分期支付，也可到期同本金一起支付。分期支付債券利息時，債券到期償付的僅是最后一期的利息；到期一次付息的，債券到期償付的是該債

46、券自發(fā)行起至期滿止的全部利息。平價發(fā)行債券時：發(fā)行債券： 借： 銀行存款貸： 應付債券債券面值存續(xù)期內(nèi)資本化的債券利息： 借： 在建工程貸： 應付債券應計利息存續(xù)期內(nèi)費用化的債券利息： 借： 財務費用或長期待攤費用貸： 應付債券應計利息到期償付本息： 借：應付債券債券面值應付債券應計利息貸：銀行存款溢價發(fā)行債券時：溢價發(fā)行債券：借： 銀行存款貸： 應付債券債券面值 應付債券債券溢價存續(xù)期內(nèi)預提債券利息（同時分攤溢價金額）： 借： 在建工程（財務費用）應付債券債券溢價 貸： 應付債券應計利息 到期償付本息： 借： 應付債券債券面值應付債券應計利息貸：銀行存款折價發(fā)行債券時：折價發(fā)行債券：借： 銀

47、行存款 應付債券債券折價貸： 應付債券債券面值 存續(xù)期內(nèi)預提債券利息并分攤折價：借： 財務費用（在建工程）貸：應付債券債券折價 應付債券應計利息到期償付本息： 借： 應付債券債券面值應付債券應計利息貸：銀行存款4、長期應付款的核算。重點掌握融資租入固定資產(chǎn)的會計處理。固定資產(chǎn)租賃分為經(jīng)營租賃與融資租賃兩種。經(jīng)營租賃一般是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要而租入固定資產(chǎn)，核算上，承租企業(yè)主要涉及租金的支付，所付租金作為收益性支出處理。按照規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低的金額作為固定資產(chǎn)入賬價值。第十章 所有者權益 1、理解所有者權

48、益的性質(zhì)、特點。所有者權益是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有權。與負債相比，它有五個特點： （1）數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額減去負債總額后的凈額。 （2）產(chǎn)生于權益性投資行為。 （3）置后于債權人權益。 （4）沒有固定的償還期限和償還金額。 （5）具有比債權人權益更大的風險。2、不同企業(yè)組織形式所有者權益的構成及其特征。（實驗手冊P100）3、公司制企業(yè)所有者權益的內(nèi)容。包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。4、熟悉公司制企業(yè)所有者權益的會計處理。公司制企業(yè)所有者權益的核算政策性很強，不僅要遵循國家相關法律尤其是公司法的規(guī)定，而且涉及企業(yè)的籌資、利潤分配等重大決策。所有者權益會計核算的

49、前提是熟悉上述有關規(guī)定。盈余公積、未分配利潤涉及企業(yè)當年凈利潤的分配，應結合第十一章的內(nèi)容學習。（1）投入資本的核算。有限責任公司實收資本的核算，投入資本通過“實收資本”賬戶進行核算。這里要掌握投資的入賬價值。有三種情況，一是收到投資者投入的現(xiàn)金，應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。二是收到投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬。三是收到投資者投入的外幣，合伙沒有約定匯率的，按收到

50、出資額當日的匯率折合；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。有限責任公司收到投入資本的會計處理是： 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本公司 資本公積股份有限公司投入資本的核算。股份有限公司投入資本通過“股本”賬戶進行核算。包括三個方面：一是股票發(fā)行的核算。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。這里要注意股票發(fā)行費用的處理。股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金、股票印制成本等，減去發(fā)行股票凍結期間所產(chǎn)生的利息收入，溢價發(fā)行的，從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的

51、部分，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。溢價發(fā)行股票的會計處理是：借：銀行存款貸：股本普通股股本優(yōu)先股資本公積二是可轉換債券轉為股本的核算。會計處理上，在注銷債券全部賬面價值（包括債券面值、債券溢價、應計利息、債券折價）的同時，按股票面值登記“股本”賬戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。A.溢價債券轉化為普通股票的會計處理：借：應付債券債券面值應付債券債券溢價應付債券應

52、計利息貸：股本普通股 資本公積股本溢價B.折價債券轉化為普通股股票的會計處理：借：應付債券債券面值應付債券應計利息貸：股本普通股 應付債券債券折價三是股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時，按注銷股票的面值總額減少股本，股票收購價超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價小于股本的部分，增加資本公積。A.收購價大于面值的會計處理：借： 股本普通股資本公積股本溢價盈余公積貸：銀行存款B.收購價小于股票面值或核定的股份額的會計處理： 借： 股本普通股貸：銀行存款資本公積（2）資本公積的核算。資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權投資

53、準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、補充流動資金和其他資本公積。企業(yè)可以按規(guī)定將資本公積轉贈股本（資本），但接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權投資準備不能轉作股本（資本）。應待處置接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權投資時，將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備和股權投資準備轉入其他資本公積后，才能轉為股本（資本）。資本公積的會計處理：資本溢價：借：銀行存款 貸：實收資本公司 資本公積資本溢價股本溢價： 借：銀行存款 貸：股本普通股 資本公積股本溢價外幣資本折算差額： 借：銀行存款 貸：實收資本外商投資 資本公積外幣資本折算差額接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備： 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備接受現(xiàn)金捐贈： 借：銀行存款

54、 貸： 資本公積接受現(xiàn)金捐贈股權投資準備： 借： 長期股權投資 貸： 資本公積股權投資準備撥款轉入： 借： 專項應付款 貸： 資本公積撥款轉入獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所有者權益的核算可作一般了解。 第十一章 收入、費用和利潤 收入的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用的發(fā)生則表現(xiàn)為負債的增加或資產(chǎn)的減少?？梢?，收入、費用的核算與前述資產(chǎn)、負債的核算緊密聯(lián)系，應結合前面有關章節(jié)內(nèi)容學習。在此基礎上，重點掌握以下內(nèi)容：1、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認。（1）營業(yè)收入確認的兩個基本條件：一是產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成，且伴隨營業(yè)收入而來的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得或原有債務已經(jīng)消失。二是營業(yè)收入可以計量。這兩個基本條

55、件必須同時成立，營業(yè)收入才能確認。（2）營業(yè)收入確認的具體條件。第一是銷售商品收入的確認條件，這是個重點，它要求四項條件必須同時具備。即：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與商品交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。第二是企業(yè)在提供勞務時確認營業(yè)收入的具體條件，有3點，即合同總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠地確定。（3）企業(yè)提供本企業(yè)的資產(chǎn)給他人使用時確認營業(yè)收入的具體條件，有2點，即與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的

56、金額能夠可靠地計量。（4）營業(yè)費用的確認。確認費用應考慮兩個問題，一是費用與收入的關系；二是費用的歸屬期。具體來講，確認費用的標準有以下3種，即按其與收入的聯(lián)系直接確認；按一定的分配方式確認費用；在耗費發(fā)生時直接確認為費用。合理確認主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入的范圍及其具體內(nèi)容。相應地，合理確認主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、三項期間費用的范圍及內(nèi)容。這是正確進行收入、費用核算的前提。（1）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的核算。有2種情況，一是現(xiàn)銷與賒銷（教P259-260）。二是分期收款銷售（教P261）。（2）其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出的核算（教P262）。（3）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。企業(yè)的營業(yè)外收入采用收付實現(xiàn)制原則確認，發(fā)生時通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)