稅法筆記企業(yè)所得稅

1、納稅人、征稅對(duì)象、稅率(一)納稅義務(wù)人1、 中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)包括有國(guó)家事業(yè)計(jì)劃外收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等2、 居民企業(yè)1) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)2) 或在中國(guó)境內(nèi)成立3、 非居民企業(yè)1) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)2) 不管你中國(guó)有沒有設(shè)機(jī)構(gòu)，只要你有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(二)征稅對(duì)象1、 居民企業(yè)：1) 境內(nèi)境外所得都征稅2、 非居民企業(yè)1)只對(duì)境內(nèi)的所得、以及境外發(fā)生但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有關(guān)系的部分征稅3、 如何確定所得來源1) 銷售貨物所得2) 提供勞務(wù)所得3) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得A. 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn)B. 動(dòng)

2、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確認(rèn)C. 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確認(rèn)4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付者所在地(三)稅率1、基本稅率25%1) 居民企業(yè)+非居民企業(yè)(設(shè)立機(jī)構(gòu)，且收入與機(jī)構(gòu)有關(guān))2、低稅率20%-實(shí)際10%2) 非居民企業(yè)(無機(jī)構(gòu)或收入與機(jī)構(gòu)無關(guān))3、 預(yù)提所得稅10%4、 高薪15%應(yīng)納稅所得額(一)應(yīng)納稅所得額（二）二收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（三）收入總額1、一般收入1）銷售貨物收入2）勞務(wù)收入3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益5）利息收入6）租金收入7）特許權(quán)使

3、用費(fèi)收入8）接受捐贈(zèng)收入9）其他收入2、特殊收入3、處置資產(chǎn)收入1）作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售一一所有權(quán)不改變A.資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工另一產(chǎn)品B.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)、性能C.改變資產(chǎn)用途D.資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移2）視同銷售一一所有權(quán)的轉(zhuǎn)移A.用于市場(chǎng)推廣B.用于交際應(yīng)酬C.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.用于股息分配E.用于帶外捐贈(zèng)4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司受限股（四）收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件1、銷售商品1）托收承付：辦妥托收承付手續(xù)且商品已發(fā)出2）預(yù)售款：商品發(fā)出3）委托代銷：受到代銷清單2、售后回購(gòu)1） 13、勞務(wù)收入（五）不征稅收入1、財(cái)政撥款2、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)型收政府性基金（因?yàn)槎疾防U了才能扣噢）

4、3、 規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政資金（例外：政府投入資本及只出借使用權(quán)）1） 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼2） 貸款貼息3） 減免的增值稅、各種收了就退的稅（除了出口退稅款）4、 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得抵扣5、 這部分收入，5年外才支出的，仍計(jì)入第6年應(yīng)稅收入，當(dāng)然相關(guān)費(fèi)用也都能扣了（六）免稅收入1、 國(guó)債利息收入1） 投資國(guó)債約定應(yīng)付利息日確認(rèn)收入2） 收入=國(guó)債金額*利率*持有天數(shù)2、 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（稅后利潤(rùn)分配）避免重復(fù)征稅3、 （有機(jī)構(gòu)的）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益（須持有12個(gè)月以上的）4、 符合條件的非營(yíng)利組織收入1） 接受捐贈(zèng)的收入

5、2） 除財(cái)政撥款外的其他政府補(bǔ)助收入，因政府購(gòu)買服務(wù)取得收入例外3） 按財(cái)政部規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)4） 不征稅/免稅收入的利息（七）扣除原則1、 權(quán)責(zé)發(fā)生制2、 配比原則3、 相關(guān)性原則4、 確定性原則（金額）5、 合理性原則（八）扣除項(xiàng)目范圍1、 成本2、 費(fèi)用1） 銷售費(fèi)用2） 管理費(fèi)用3） 財(cái)務(wù)費(fèi)用3、 稅金1） 增值稅、所得稅不得扣4、 損失不可抗力因素造成的1） 固定資產(chǎn)、存貨盤虧/報(bào)廢2） 壞賬損失3） 自然災(zāi)害5其他支出(九)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1 工資薪金支出1) 合理的工資支出允許扣除(基本工資獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼加班工資)2 職工福利費(fèi)1) 不超過工資薪金14%2) 職工食堂醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)用等3

6、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)1) 不超過2%4 職工教育經(jīng)費(fèi)1) 不超過%，多了的以后年度還能扣5 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)1) 五險(xiǎn)一金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可以扣2) 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)A. 特殊工種可以扣B. 普通投資者職工不能扣6 利息費(fèi)用1) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款A(yù).不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除2) 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，企業(yè)接收關(guān)聯(lián)方(債券型投資/權(quán)益性投資)超過2的部分，不能抵扣7 借款費(fèi)用1) 非資本化費(fèi)用可扣除8 匯兌損失9 業(yè)務(wù)招待費(fèi)1) 按照60%扣除，且不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入%2) 籌建期間60%扣，不受營(yíng)業(yè)收入限制？10 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1) 不超過營(yíng)業(yè)收入15%準(zhǔn)予扣除，超過部分留著以后扣2) 籌建期

7、間不受營(yíng)業(yè)收入限制？3) 核定標(biāo)準(zhǔn)A. 廣告有工商部門認(rèn)可的機(jī)構(gòu)制作，且受到發(fā)票B. 通過一定媒介傳播11 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金(不許改變用途)可以扣除12 保險(xiǎn)費(fèi)13 租賃費(fèi)14） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)15、公益性捐贈(zèng)支出1）核定標(biāo)準(zhǔn)A.捐贈(zèng)渠道合規(guī)一一縣級(jí)以上人們政府、公益性社會(huì)團(tuán)體B.用途合規(guī)一一規(guī)定的公益事業(yè)2）不超過利潤(rùn)總額12%16、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用17、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用18、資產(chǎn)損失19、保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金（十）不得扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、行政性罰金、罰款（不包括商業(yè)型）5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6、贊助支出7、與取得收入

8、無關(guān)的其他支出15） Eg.不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用8、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi);非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的利息（H）虧損彌補(bǔ)1、某一年度（稅法）虧損可用下一年度的所得彌補(bǔ)，下年度不足彌補(bǔ)的，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過5年三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)1、計(jì)稅基礎(chǔ)1）外購(gòu)：買家+稅費(fèi)+其他支出2）自建：竣工前支出3）融資租入：付款總額？4）捐贈(zèng)、投資等：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)5）改建：改建支出2、不得計(jì)算折舊扣除1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2）經(jīng)營(yíng)租入固.定資產(chǎn)3）融資租出固定資產(chǎn)4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的5）與

9、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法四、稅收優(yōu)惠（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)1、免征1）初級(jí)農(nóng)作物2）牲畜飼養(yǎng)3）遠(yuǎn)洋捕撈2、減半征收1）花卉、飲料作物2）海水養(yǎng)殖（二）國(guó)家扶持的公共基礎(chǔ)建設(shè)所得一一三免三減半1、鐵路、機(jī)場(chǎng)、電力、公路等2、前3年免征，后三年減半征收（三）環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得1、污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造2、前3年免征，后三年減半征收（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1、一個(gè)納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元，免征稅2、超過500部份，減半征收3、轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得二轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入一成本一相關(guān)稅費(fèi)（五）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、減按15%2、擁有核

10、心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)3、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例最近3年符合規(guī)定1）銷售收入5000萬不低于6%2）銷售收入20000萬不低于4%3）銷售收入20000萬不低于3%（六）加計(jì)扣除優(yōu)惠1、研究開發(fā)費(fèi)用1）費(fèi)用化：力口計(jì)50咐口除16） 資本化：按150%隹銷3）不包括人文、社會(huì)科學(xué)的新知識(shí)探索2、安置殘疾人員工資1）加計(jì)100%口除（七）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠1、企業(yè)采取股權(quán)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，以后還能扣（八）加速折舊優(yōu)惠1、 技術(shù)更新較快，高損耗的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限（可減至規(guī)定年限的60%）或加速折舊2、 用于研發(fā)固定資產(chǎn)（低于100萬）

11、允許一次性扣除3、 其他固定資產(chǎn)（低于5000）允許一次性扣除（九）減計(jì)收入優(yōu)惠1、 運(yùn)用國(guó)家規(guī)定的資源作為原材料的產(chǎn)品收入，減按90%計(jì)入收入總額（十）稅額抵免優(yōu)惠2、 購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能/環(huán)保/安全專用設(shè)備3、 設(shè)備投資額10%直接抵減當(dāng)年應(yīng)納稅額，5年內(nèi)可以延續(xù)抵免4、 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的話，補(bǔ)繳所得稅（十一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠1、 減按20%2、 工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超100人，資產(chǎn)不超3000萬3、 其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超80人，資產(chǎn)不超1000萬（十二）民族自治地方的優(yōu)惠1、 民族自治機(jī)關(guān)可對(duì)屬于地方分享的稅額決定減征/免征（十三）非居民企業(yè)優(yōu)惠2、 減按10%3、 該類非居民企業(yè)（中國(guó)無機(jī)構(gòu)、或所得與機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系）（十四）其他優(yōu)惠1、 低稅率優(yōu)惠過渡五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、 應(yīng)納稅所得額=收入總額免稅收入不征稅收入各項(xiàng)扣除金額允許彌補(bǔ)的