我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的建立以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的合并，為研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的關(guān)系特別是兩者的差異協(xié)調(diào)研究提供了新的平臺(tái)。查字典論文網(wǎng)為您編輯了“我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的協(xié)調(diào)性研究試析一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的關(guān)系形式一會(huì)稅關(guān)系的兩種根本形式根據(jù)英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授諾布斯的分類法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅收法規(guī)的關(guān)系有兩大形式。第一類是以微觀經(jīng)濟(jì)理論為根底建立，以英、美等國(guó)家為代表的“會(huì)稅別離形式，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法互相獨(dú)立，納稅時(shí)按照稅法進(jìn)展調(diào)整。第二類是以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為根底的，以法、德等國(guó)家為代表的“會(huì)稅統(tǒng)一形式。在英美等市場(chǎng)經(jīng)

2、濟(jì)成熟的國(guó)家，資本公有化程度小，資源配置中政府所起的作用較小，證券市場(chǎng)興隆，主要由民間職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，對(duì)會(huì)計(jì)施行管理。會(huì)計(jì)目的強(qiáng)調(diào)效勞于多元化的會(huì)計(jì)信息使用者，向投資者和債權(quán)人提供有利于決策的會(huì)計(jì)信息，把保護(hù)投資者的利益作為出發(fā)點(diǎn)。稅收部門要求公平有效地征稅，保證國(guó)家稅收的完好性和及時(shí)性，由于二者的目的相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的不一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅收法規(guī)由不同的部門制定，分別遵循各自不同的原那么，允許二者獨(dú)立存在，獨(dú)立開(kāi)展。在法、德等實(shí)行“會(huì)稅統(tǒng)一形式的國(guó)家，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用較大，財(cái)務(wù)報(bào)表滿足整個(gè)社會(huì)宏觀管理的需要遠(yuǎn)比為投資者、債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息的需要重要。因此強(qiáng)

3、調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求。這種形式既有利于國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)，又有利于政府管理企業(yè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么通常由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)迫執(zhí)行，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界幾乎沒(méi)有制定準(zhǔn)那么的權(quán)利。稅收法規(guī)要求會(huì)計(jì)制度內(nèi)部遵從的形式與“會(huì)稅統(tǒng)一形式是相對(duì)應(yīng)的，內(nèi)部遵從要求企業(yè)進(jìn)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所根據(jù)的會(huì)計(jì)制度與稅法要保持一致，從而形成了“會(huì)稅統(tǒng)一這一形式。二我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的關(guān)系形式我國(guó)在過(guò)去的方案經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)稅關(guān)系形式是會(huì)計(jì)制度以稅法為導(dǎo)向，即會(huì)稅統(tǒng)一形式。在當(dāng)時(shí)的形勢(shì)下，這種形式有利于國(guó)家對(duì)企業(yè)施行全面、綜合的管理，便于計(jì)算上繳國(guó)家的財(cái)政收入，為監(jiān)視企業(yè)上繳利潤(rùn)提供了制度上的保證，也有利于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)行。

4、統(tǒng)一形式下的會(huì)計(jì)制度具有統(tǒng)一性、政策性和強(qiáng)迫性，它嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，在當(dāng)時(shí)的核算程度和核算條件下，保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，發(fā)揮出國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的重要作用。在改革開(kāi)放之后的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府主要通過(guò)市場(chǎng)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制要求以自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的企業(yè)為中心，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)造發(fā)生了深化變化，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，投資主體呈現(xiàn)多元化。這些經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使會(huì)計(jì)的目的發(fā)生了變化，即如實(shí)地反映和監(jiān)視經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，并及時(shí)向信息使用者提供決策有用的信息。稅收的目的仍是為了標(biāo)準(zhǔn)稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)以及調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。為了實(shí)現(xiàn)各自的目的，會(huì)計(jì)和稅收朝著不同

5、方向開(kāi)展，導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。我國(guó)由原來(lái)的“會(huì)稅統(tǒng)一過(guò)渡到如今的“會(huì)稅別離形式。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與新稅法對(duì)我國(guó)會(huì)稅關(guān)系的協(xié)調(diào)2006年財(cái)政部陸續(xù)公布了修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。此次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。新準(zhǔn)那么及新所得稅法的公布施行對(duì)我國(guó)的會(huì)稅關(guān)系進(jìn)展了一定程度的協(xié)調(diào)，下面就對(duì)其中的幾個(gè)重要事項(xiàng)予以闡述。一公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用新準(zhǔn)那么廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使得公允價(jià)值計(jì)量形式在諸多方面產(chǎn)生影響，比方，金融工具、投

6、資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和稅法在標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理時(shí)，要求更趨一致。以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組業(yè)務(wù)為例：原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)換入，以賬面價(jià)值為根底確認(rèn)資產(chǎn)本錢，而新修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)那么?中規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足一定的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?中寫(xiě)明，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。而新稅法的施行條例規(guī)定：通過(guò)支付現(xiàn)金方式獲得的資

7、產(chǎn)，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢；以外方式獲得的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)那么條款與所得稅法中對(duì)同類業(yè)務(wù)處理的要求較為接近。另外，在融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方面，新所得稅法施行條例中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅根底。這其中“公允價(jià)值的引用較之舊稅法中“合同價(jià)款加其他費(fèi)用后的價(jià)值計(jì)價(jià)更合理。同樣，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中也用公允價(jià)值代替了賬面價(jià)值，規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日

8、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。經(jīng)過(guò)兩方面分別的修訂，會(huì)稅差異縮小了。二存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法原會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行確定計(jì)價(jià)方法，包括后進(jìn)先出法；而原稅法對(duì)后進(jìn)先出法的使用附加限制條件，即假設(shè)納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的本錢，其他情況不得采用。在新修訂的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨?中取消了存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法；新所得稅法施行條例規(guī)定：企業(yè)使用存貨或者銷售存貨的本錢計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更?？梢?jiàn)，后進(jìn)先出法在稅

9、法當(dāng)中也同樣被取消掉了，這樣可以減少不必要的納稅調(diào)整，降低征納本錢。三無(wú)形資產(chǎn)攤銷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷進(jìn)展了較大修訂。原準(zhǔn)那么規(guī)定：假設(shè)合同和法律無(wú)規(guī)定，攤銷不應(yīng)超過(guò)十年；無(wú)形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)自獲得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準(zhǔn)那么第6號(hào)中相關(guān)條款規(guī)定：企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。相比舊準(zhǔn)那么，這一規(guī)定與新稅法中的要求差異較小。所得稅法施行條例中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年，自創(chuàng)的商譽(yù)不得攤銷。四職工薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅

10、法關(guān)系進(jìn)一步協(xié)調(diào)的思路新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和所得稅法的公布一定程度上表達(dá)了會(huì)稅關(guān)系的協(xié)調(diào)趨勢(shì)，但同時(shí)也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與所得稅法的差距呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的立足點(diǎn)是為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求處于次要位置。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為時(shí)保持了更大的職業(yè)判斷空間，給會(huì)計(jì)人員留下了更多的選擇余地，而企業(yè)繳納所得稅那么必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，不能隨意選擇或更改。另外，對(duì)某些業(yè)務(wù)活動(dòng)的核算方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，而稅法對(duì)這些業(yè)務(wù)活動(dòng)還尚未涉及。上述情況就是我們?cè)谶M(jìn)一步協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法差異時(shí)需要著重考慮的因素。一會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要增加涉稅信息披露新會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)那么中將會(huì)計(jì)信息的主要使用者從以前以國(guó)家和有關(guān)管理部門為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐酝顿Y者、債權(quán)人和政府及其有關(guān)部門為主。投資者、債權(quán)人注重會(huì)計(jì)信息的決策有用性而政府及其有關(guān)部門關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性以滿足宏觀調(diào)控的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將投資者和債權(quán)人作為最重要的信息使用者，而對(duì)稅收部門的會(huì)計(jì)信息需求較少關(guān)注。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求企業(yè)披露的涉稅信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面困難重重，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表充分理解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無(wú)法理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。為此，增加涉稅信息披露應(yīng)是多方受益的一種協(xié)調(diào)方式。操作方法可以是在相關(guān)詳細(xì)準(zhǔn)那么中增加

12、納稅調(diào)整信息披露條款，或者單獨(dú)制定標(biāo)準(zhǔn)涉稅交易事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)準(zhǔn)那么，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么18號(hào)一所得稅?的根底上，還可以增加上市公司涉稅信息披露的內(nèi)容，比方國(guó)家或地方給予的稅收優(yōu)惠和稅收減免事項(xiàng)。二企業(yè)所得稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么靠攏我國(guó)會(huì)稅差異的協(xié)調(diào)，從總體上說(shuō)，應(yīng)該在遵循互相靠近、互相協(xié)調(diào)的原那么上，突出所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的靠攏。政府征稅的主要目的是為了滿足公共利益的需要，是為了向社會(huì)成員提供公共產(chǎn)品。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是致力于保護(hù)投資者利益，促進(jìn)企業(yè)的開(kāi)展壯大，最終同樣是為了滿足社會(huì)成員的利益需要，兩者的效勞對(duì)象具有內(nèi)在的一致性。所以，只要公共產(chǎn)品的支出可以符合資源在公共部門和私人部門合理配置的原那么，保護(hù)投資者利益也是稅法的目的。另外，從征稅對(duì)象看，稅法應(yīng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么靠攏。企業(yè)所得稅法規(guī)定在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根底上進(jìn)展納稅調(diào)整以確定應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有減少收入擴(kuò)大本錢費(fèi)用的動(dòng)機(jī)，納稅調(diào)整是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。但是，稅法的制定應(yīng)盡可能地減少對(duì)市場(chǎng)行為主體的扭曲作用，以使市場(chǎng)在資源配置中很好地發(fā)揮根底作用。納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少也反映了市場(chǎng)行為主體受扭曲的強(qiáng)弱。通過(guò)所得稅法防止稅款流失固然保證了財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)