強化企業(yè)或有事項審計的思考(1)

1、強化企業(yè)或有事項審計的考慮(1)企業(yè)的或有事項是指企業(yè)由于過去的交易行為或事項所形成的一種狀況，其結(jié)果須通過將來的不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椀奶攸c主要有：其一，或有事項是由企業(yè)過去的交易行為或事項造成的，是一種現(xiàn)存的無法逆轉(zhuǎn)時間重新再來的狀況，只能面對現(xiàn)實；其二，或有事項的結(jié)果具有不確定性，既可能為企業(yè)帶來宏大的經(jīng)濟損失，也可能為企業(yè)獲取意外的經(jīng)濟收益；其三，或有事項的處理過程通常比較復雜，時間比較漫長，其不確定因素通常不是企業(yè)主觀上控制得了的，企業(yè)對或有事項的處理往往難以有所作為；其四，由于或有事項的最終結(jié)果具有不確定性，因此由或有事項導致的或有負債、或有資產(chǎn)的金額也就具有不

2、確定性，難以準確計量，即使計量核算，其實際結(jié)果很可能與原計量金額差異很大；其五，或有事項及其所形成的或有負債、或有資產(chǎn)屬于企業(yè)的一種潛在負債、潛在資產(chǎn)，在未確認前是不計入當期的資產(chǎn)負債表和利潤表的。假設(shè)企業(yè)不在會計報表的附注中如實披露，投資者是無從知曉的，很可能因此導致對企業(yè)的財務(wù)狀況和開展前景作出錯誤的判斷。根據(jù)或有事項具有的上述特點，強化企業(yè)或有事項的審計，需要把握實現(xiàn)三個預(yù)期目的：一是促進企業(yè)或有事項包括或有負債、或有資產(chǎn)的標準操作，符合企業(yè)會計法規(guī)制度和上市公司的有關(guān)規(guī)那么；二是促進企業(yè)積極而又慎重地處理或有事項，將企業(yè)可能蒙受的經(jīng)濟損失減少到最低限度，并爭取最理想的經(jīng)濟補償；三是促進

3、企業(yè)汲取經(jīng)歷教訓，進步法制意識和決策程度，在現(xiàn)時的交易行為或處理事項時深思熟慮，不留后患，減少今后或有事項尤其是或有負債的發(fā)生。強化或有事項審計的過程實際上就是促進企業(yè)強化或有事項管理的過程。審計機關(guān)或社會中介機構(gòu)在施行審計過程中有必要在如下幾方面多做工作：一、審查或有事項的真實性和完好性。要認真審核企業(yè)提供的或有事項的資料和相關(guān)信息，通過向企業(yè)的管理層、相關(guān)職能部門、或有事項的責任人或知情者，逐項核實或有事項是否確實存在，是否有錯列、虛列，特別是漏列的現(xiàn)象。必要時可以向企業(yè)的法律參謀和律師查詢，甚至可以向法院、仲裁機構(gòu)、對方單位核對。重點應(yīng)該放在查漏上，力求把應(yīng)該列為或有事項的漏列工程補齊，

4、完好地反映或有工程的全貌。二、審查或有事項確認的合規(guī)性?；蛴惺马検切枰?jīng)過確認程序才能成立的。因此，要認真審核企業(yè)的所有成有事項是否按照企業(yè)會計準那么一或有事項的規(guī)定條件，經(jīng)過確認的程序。未確認程序的或有事項要重新確認，不符合或有事項確認條件的要予以剔除。要重點關(guān)注可能導致或有負債產(chǎn)生的或有事項，必須堅持條件，即：或有事項承擔的義務(wù)應(yīng)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，而義務(wù)的履行確實很可能導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，同時該義務(wù)的金額可以可靠地計量。三、審查或有事項計量的可靠性。由于或有事項的處理結(jié)果具有不確定性，因此或有事項的計量就成為一個彈性幅度較大、難以準確把握的重要問題。對或有事項導致的或有負債和或有資

5、產(chǎn)的金額計量，估計過大或估計過小都是不適宜的。應(yīng)當按照企業(yè)會計準那么一或有事項規(guī)定的計量原那么，以最正確估計數(shù)為準。以或有事項導致的或有負債為例，如清償負債的支出金額有一定金額范圍如賠償金、應(yīng)訴費用、罰款等的，應(yīng)以該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定為最正確估計數(shù)；如不存在支出金額范圍的，應(yīng)按最可能發(fā)生的金額為最正確估計數(shù)。要糾正企業(yè)由于某種主觀意圖而任意計量、成心擴大或縮小金額的現(xiàn)象。四、審查或有事項披露的標準性。企業(yè)對外披露或有事項信息，是企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計法規(guī)制度應(yīng)盡的責任，也是向企業(yè)所有者、社會投資者必須履行的義務(wù)。由于擔憂企業(yè)形象受損等原因，不少企業(yè)對或有事項的披露采取消極態(tài)度，這是一種違

6、規(guī)行為，也是對企業(yè)所有者、社會投資者知情權(quán)的進犯。企業(yè)必須自覺按照?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，使或有事項的披露標準化，做到按時如實披露，不拖延，不隱瞞。對某些對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。對企業(yè)未按規(guī)定披露或有事項信息的，應(yīng)催促其補充披露，并查明原因，落實責任歸屬。五、審查或有事項處理方案的可行性，促進加快處理進度?；蛴惺马椞幚淼慕Y(jié)果具有不確定性，許多或有事項的解決不能由企業(yè)控制。例如對外經(jīng)濟擔保是否需要履行連帶責任，未決訴訟的最終結(jié)果如何，都不決定于企業(yè)。但是，決不能絲毫低估企業(yè)的主觀能動作用，應(yīng)當采取積極的態(tài)度，制訂實在可行的解決方案。很多事例證明，只要企業(yè)可以在法律容許范圍內(nèi)采取主動靈敏的態(tài)度，有些或有事項不難解決。六、在調(diào)查剖析或有事項成因的根底上幫助企業(yè)建立和完善企業(yè)或有事項的管理制度。在或有事項管理制度中，要明確管理范圍、管理內(nèi)容、管理要求和管理責任歸屬，尤其要強調(diào)可能形成或有事項的交易行為和經(jīng)濟事項的決策程序。另外，在或有事項管理制度