審計風(fēng)險培訓(xùn)講義

1、審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)200920094學(xué)時審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章主要內(nèi)容第一節(jié) 審計模式第二節(jié) 審計風(fēng)險的概念第三節(jié) 審計風(fēng)險的組成要素審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009第一節(jié) 審計模式一、賬項基礎(chǔ)審計二、制度基礎(chǔ)審計三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計模式發(fā)展的三階段審計模式發(fā)展的三階段 賬項基礎(chǔ)審計；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 制度基礎(chǔ)審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內(nèi)部；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 風(fēng)險基礎(chǔ)審計。從環(huán)境入手審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險引自謝榮引自謝榮 論審計風(fēng)險的產(chǎn)生論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施原

2、因、模式演變和控制措施-審計研究。審計研究。200304審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計期望差距 合理差距 執(zhí)行差距兩種原因：（）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（）執(zhí)行不足（不合理行為）審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的背景審計期望差距審計組織的經(jīng)濟(jì)壓力審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險來分配審計資源審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計的比較制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計確定審計重點依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估審計程序的起點內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險評估對內(nèi)部控制的運用以會計控制為主內(nèi)部控制整體框架對審計風(fēng)險的處理控制風(fēng)險檢查風(fēng)險所有風(fēng)險因素審

3、計出發(fā)點需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向?qū)徲媽W(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計風(fēng)險的概念第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、審計風(fēng)險的含義 廣義理解：審計風(fēng)險是指對審計主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。 如客戶的經(jīng)營風(fēng)險會增加審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的概念：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 合理保證與審計風(fēng)險互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100 審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情

4、況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。 在審計準(zhǔn)則中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，因而影響到財務(wù)報表，進(jìn)而對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、審計風(fēng)險的分類審計職業(yè)風(fēng)險審計項目風(fēng)險審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審

5、計風(fēng)險的概念第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、審計風(fēng)險的組成要素 審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 模型的應(yīng)用：模型的應(yīng)用： 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 = = 檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。的性質(zhì)、時間和范圍。重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 兩個層次的重大錯報風(fēng)險 （1）

6、財務(wù)報表層次 （2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次 如何評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，參見第九章。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 檢查風(fēng)險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)檢查風(fēng)險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險。行為。是可控風(fēng)險。 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009環(huán)境風(fēng)險重大錯報風(fēng)險

7、檢查風(fēng)險可接受審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計程序?qū)徲嫵绦蚩刂骑L(fēng)險審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009當(dāng)財務(wù)報告發(fā)生當(dāng)財務(wù)報告發(fā)生錯報時，審計師錯報時，審計師未能修改審計意未能修改審計意見的風(fēng)險見的風(fēng)險審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009發(fā)生錯誤的可能性發(fā)生錯誤的可能性賬戶交易層賬戶交易層 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。 正向。正向。 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。正

8、向。雜程度。正向。 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。正向。 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計風(fēng)險的概念第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、審計風(fēng)

9、險與審計重要四、審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系性的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009各風(fēng)險要素與審計證據(jù)的關(guān)系可接受審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可容忍誤差可容忍誤差計劃檢查風(fēng)險計劃檢查風(fēng)險計劃證據(jù)數(shù)量計劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考參考國際比較審國際比較審計學(xué)計學(xué)后修正后修正審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009不同階段檢查風(fēng)險的運用不同階段檢查風(fēng)險的運用 1、測試階段實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì) 時間 范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計

10、為主較多2、報告階段：注冊會計師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類、報告階段：注冊會計師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。保留意見或無法表示意見。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009報表與賬戶與交易層次報表與賬戶與交易層次的審計風(fēng)險的審計風(fēng)險 可接受的總體審計風(fēng)險： 兩層次相同 各風(fēng)險要素：因賬戶而異審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)審計風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR審計學(xué)武漢理工大學(xué)2

11、009本章小結(jié) 模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以參照的標(biāo)準(zhǔn)樣式。審計模式是指某一時期審計目標(biāo)、對象、范圍和方法等要素的組合。審計模式是一個歷史范疇，與不同時期審計目標(biāo)的變化以及對風(fēng)險的認(rèn)識相適應(yīng)，審計模式的發(fā)展大致可以分為三個階段：賬面基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段、風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。 在風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式中，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險模式經(jīng)過賬項基礎(chǔ)審計風(fēng)險、制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險定位為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的綜合風(fēng)險，要求審計人員在審計過程中實施審計程序以評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實施進(jìn)一步的

12、審計程序，以便把檢查風(fēng)險降到一個可以接受的低水平。重要性與審計風(fēng)險這兩個概念之間呈相互作用的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009課堂討論方案設(shè)計一、人員構(gòu)成（1）討論組A、B兩組，每組4人。（2）記錄員2人（3）評議組7人（4）主持人1人二、程序（1）陳述觀點（2）回答問題（3）票選決勝組三、評議內(nèi)容1、陳述的邏輯性2、知識點的掌握3、分析方法的運用四、成績（1）講座組A+和A- (2) 評議組等B+（3）其他列席人員為B-審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計風(fēng)險案例米特公司審計風(fēng)險案例1 1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風(fēng)險定得比較高？ 約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財務(wù)人員的變動情況 管理人員遭受的異常壓力 業(yè)務(wù)性質(zhì) 銀行的信用評價 關(guān)聯(lián)公司受到的處罰 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 審計學(xué)武漢理工大學(xué)2009米特公司審計風(fēng)險案例米特公司審計風(fēng)險案例2 2哪些因素能彌補(bǔ)問題1中的不足？ 溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 獨立、謹(jǐn)慎的執(zhí)