現(xiàn)金流量表的編制方法

1、（現(xiàn)金流量分析）現(xiàn)金流量表的編制方法2020年3月多年的企業(yè)涔詢顧問經(jīng)險,精，諭作的卓越管言疔案，值得您下載擁有!現(xiàn)金流量表的編制方法（一）、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（直接法）直接法與間接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有兩種編制方法直接法和間接法。直接法以“主營業(yè)務(wù)收入”為起算點，有助于評價企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；間接法以本期凈利潤為起算點，在編制現(xiàn)金流量表“補(bǔ)充資料”時使用。1 .銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括收現(xiàn)的銷項稅）A. 本期銷售、本期收現(xiàn)B. 以前銷售、本期收現(xiàn)C.預(yù)收款（1）以本期銷售收入的基礎(chǔ)主營業(yè)務(wù)收入2）調(diào)整“應(yīng)收帳款”項目其他業(yè)務(wù)收入凈增加（一）凈減少（+）應(yīng)收帳款（期初一期為初步調(diào)整

2、（3）本期計提的壞帳準(zhǔn)備（一）本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備（+）借：管理費用貸：壞帳準(zhǔn)備（“應(yīng)收帳款”）（2）中減少數(shù)已加上此處壞帳準(zhǔn)備應(yīng)減去再調(diào)整例：1.銷售商品價款1000萬，已收現(xiàn)；2、收回上期應(yīng)收款80萬，3、銷售商品價款90萬，未收現(xiàn)；期初期末應(yīng)收帳款100110主營業(yè)務(wù)收入=1000+90=1090應(yīng)收帳款=100-410=-101080與采用統(tǒng)計的方法處理一致。如4、本期計提壞帳準(zhǔn)備6萬元;主營業(yè)務(wù)收入=1000+90=1090應(yīng)收帳款=100-(110-6)=-41086注：本期注銷壞帳以及收回已注銷的壞帳，不需再調(diào)整(4)現(xiàn)金折扣(一)因:借:應(yīng)收帳款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100借

3、：銀行存款99借：財務(wù)費用貸：應(yīng)收帳款100再調(diào)整（5）“應(yīng)收票據(jù)”項目凈增加（一）凈減少（+）應(yīng)收票據(jù)（期初一期為初步調(diào)整（6）貼現(xiàn)息（一）再調(diào)整（7）帶息票據(jù)期末計息（+）再調(diào)整（8）“預(yù)收帳款”項<凈增加（+）一凈減少（-）初步調(diào)整（9）銷售退回、抵減流入量，而不作為流出量（10）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款（一）再調(diào)整11）以本期“銷項稅”為基礎(chǔ)基礎(chǔ)借：銀行存款234300519017借：應(yīng)收帳款117貸：收入貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：在建工程107貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅）總結(jié):銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入？其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增

4、值稅一銷項稅額）+應(yīng)收賬款（期初余額一期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額一期末余額）+預(yù)收帳款（期末余額一期初余額）一當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備+本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備一票據(jù)貼的利息一以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款一現(xiàn)金折扣2、收到稅費的返還，退回的增值稅、所得稅、營業(yè)稅等，教育費附加返還款“收到稅費的返還”=退回增值稅+所得稅+消費稅+關(guān)稅+教育費附加返還款等。3.收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到押金其他應(yīng)付款罰款收入營業(yè)外收入賠款其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)發(fā)生的賠款投資活動的現(xiàn)金流入期初期末差額其他應(yīng)付款20277其他應(yīng)收款201374、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括付現(xiàn)的進(jìn)項稅)A.本期購貨、本期付現(xiàn)B.上期購

5、貨、本期付現(xiàn)C.預(yù)付款(1)以本期銷售成本為基礎(chǔ)主營業(yè)務(wù)成本基礎(chǔ)其他業(yè)務(wù)支出存貨本期增加數(shù)例：主營業(yè)務(wù)成本為1000萬元期初期末存貨100萬60萬假設(shè)：外購存貨均已付款；增加的存貨均為外購的；減少的存貨均為外銷的；不考慮增值稅。存貨：期初十本期增加一本期減少二期末本期增加數(shù)=本期減少數(shù)十（期末一期初）=本期銷售成本+（期末一期初）=1000+（60T00）=960（2）調(diào)整“存年”凈增加（+）初步調(diào)整凈減少（一）存貨（期末一期初（3）本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備（+）本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備（力再調(diào)整（4）“應(yīng)付帳款”項目凈增加（一）凈減少（+）應(yīng)付帳款（期初一期為初步調(diào)整（5）取得現(xiàn)金折扣（一）再調(diào)整

6、（6）“應(yīng)付噸T凈增加（一）初步調(diào)整凈減少（+）應(yīng)付票據(jù)（期初一期末（7）帶息票據(jù)期末計息（+）再調(diào)整借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)（8）“預(yù)付減款”凈增加（+）凈減少（一）預(yù)付帳款（期末期初）初步調(diào)整（9）非外購增加存貨（一）工資費用分配生產(chǎn)成本計提福利費制造費用折舊投資轉(zhuǎn)入接受捐贈再調(diào)整10）非外銷減少的存貨（）再調(diào)整對外投資對外捐贈工程建設(shè)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入管理費用、營業(yè)費用行政管理、銷售部門領(lǐng)用盤虧、毀損前面假定銷售成本=減少（11）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)付款（一）再調(diào)整（12）以本期“進(jìn)項稅”為基礎(chǔ)?；A(chǔ)總結(jié):購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本.其他業(yè)務(wù)支出+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅一一

7、進(jìn)項稅額）n+存貨（期末余額期初余額）n+應(yīng)付賬款（期初余額期末余額）n+應(yīng)付票據(jù)（期初余額期末余額）n+預(yù)付賬款（期末余額期初余額）+本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備取得現(xiàn)金折扣一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)大修理費+非外銷減少的存貨非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償例：A公司本期利潤表的有關(guān)項目如下：主營業(yè)務(wù)收入2000萬主營業(yè)務(wù)成本1800萬管理費用200萬其中：壞帳準(zhǔn)備計提10萬存貨跌價準(zhǔn)備20萬財務(wù)費用30萬其中：發(fā)生的現(xiàn)金折扣8萬貼現(xiàn)息6萬取得現(xiàn)金折扣七萬資產(chǎn)負(fù)債表上的有關(guān)項目如下：期初期末應(yīng)收票據(jù)200130應(yīng)收帳款190260預(yù)

8、付帳款4050存貨260220應(yīng)付票據(jù)70100應(yīng)付帳款340400預(yù)收帳款6080銷售商品增值稅率均為17%，本期進(jìn)項稅為240萬；本期工資費用分配，計入生產(chǎn)成本360萬，制造費用40萬；管理費用50萬，按14%計提福利費；本期計提折舊，計入制造費用30萬，管理費用35萬本期存貨發(fā)生毀損，成本為10萬求：本期銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)多少；本期購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)多少？本期銷售收現(xiàn)：基礎(chǔ)主營業(yè)務(wù)收入2000銷項稅3402340應(yīng)收票據(jù)=200-430=70初步調(diào)整應(yīng)收帳款=190<60=70預(yù)收帳款=80-60=202360壞帳準(zhǔn)備=T0再調(diào)整現(xiàn)金折扣=-8貼現(xiàn)息-62336本期購貨付現(xiàn)

9、：基礎(chǔ)主營業(yè)務(wù)成本1800存貨220<60=:-40進(jìn)項稅2402000應(yīng)付票據(jù)=70T00=-30初步調(diào)整應(yīng)付帳款=340-400=-60預(yù)付帳款=50-40=101920存貨跌價準(zhǔn)備=20再調(diào)整現(xiàn)金折扣=-5非外購增加存貨=360+40+400X14%+30)=-486非外銷減少存貨=1014595.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金a.支付給職工的：支付給職工的工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等；b.為職工支付的：如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金等。注：不包括：(1)離退休人員(在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映)(2)工程建設(shè)人員的工資、福利費；應(yīng)在

10、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”中反映應(yīng)以“應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費”的借方發(fā)生額，即貨幣資金流出所對應(yīng)的科目金額為基礎(chǔ)。支付給職工的本期工資費用分配數(shù)本期計提的福利費+應(yīng)付工資（期初一期末）+應(yīng)付福利費（期初一期末）接上例：期初期末應(yīng)付工資5030應(yīng)付福利費2026支付給職工的=450+450X14%+（5030）+（2026）=5276、支付的各項稅費反映企業(yè)當(dāng)期實際上交稅務(wù)部門的各種稅金以及支付的教育費附加,不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。、交納增值稅（交納給稅務(wù)部門的）；“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”應(yīng)交稅金一未交增值稅（借方）、交納所得稅=所得稅

11、+應(yīng)交稅金一所得稅（期初一期末）、交納的城建稅、消費稅、營業(yè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等。支付的各項稅費=應(yīng)交稅金（銷項稅-進(jìn)項稅）+主營業(yè)務(wù)稅金及附加+所得稅+其他業(yè)務(wù)支出（稅金）+管理費用（稅金）+應(yīng)交稅金（期初一期末）+其他應(yīng)交款（期初一期末）注：將非經(jīng)營活動的稅金剔除。7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金業(yè)務(wù)招待費離退休人員離退休金差旅費、辦公費管理費用財產(chǎn)保險費宣傳廣告費營業(yè)費用一支付押金、備用金其他應(yīng)收款罰款營業(yè)外支出例.甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，

12、無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.105B.455C.475D.675【答案】B解析：支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=管理費用2200-管理人員工資950存貨盤虧損失25計提固定資產(chǎn)折舊420無形資產(chǎn)攤銷200計提壞賬準(zhǔn)備150=455（萬元）（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。比通常的短期投資和長期投資范圍要廣。1 “收回投資所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或

13、到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。2 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)因各種投資所收到的現(xiàn)金股利收入、利息收入。不包括債券投資收回的本金和股票股利。3 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”，反映的是凈額，包括固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等。4 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。5 “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

14、產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金；這些要在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映。另外，企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出；以后各期支付的現(xiàn)金，作為籌資活動的現(xiàn)金流出。6 “投資所支付的現(xiàn)金”，反映各種性質(zhì)的非現(xiàn)金等價物投資所支付的全部價款，包括附加費用。7 “支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。下列現(xiàn)金流量中,屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。A. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金B(yǎng). 出售固定資產(chǎn)

15、所收到的現(xiàn)金C. 取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D. 分配股利所支付的現(xiàn)金E. 收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金答案：A、B、C解析：選項D屬于籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,選項E屬于經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中,屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。A. 為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B. 為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用C. 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D. 最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款答案：A、C解析：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅作為投資活動,計入“購建固定資產(chǎn)、無形資

16、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目；因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款,作為投資活動,計入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目；為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用,作為籌資活動,計入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項目；最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款,作為籌資活動,計入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。1 “吸收投資所收到的現(xiàn)金”，包括發(fā)行股票收到的股款凈額、發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金，即，企業(yè)實際收到的款項（發(fā)行收入傭金等發(fā)行費用）。注意，由企業(yè)直接

17、支付的股票發(fā)行審計、咨詢費用，以及債券的發(fā)行費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”反映。2 “借款所收到的現(xiàn)金”，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。3 “收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。反映。相應(yīng)地，捐贈現(xiàn)金支出在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”4 .“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。利息在“償付利息所支付的現(xiàn)金”反映。5 .“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)實際支付的股息、利息，包括支付的現(xiàn)金股利、借款利息，債券利息

18、等。不包括股票股利。6 .“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出等。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。例.中江公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表如下：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：中江公司2003年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金7350055500應(yīng)付票據(jù)1200000短期投資2000018000應(yīng)付賬款4950093000應(yīng)收賬款5400039000流動負(fù)債合計16950093000存貨80000165000長期負(fù)債：待攤費用70009000應(yīng)付債券8000022

19、5000流動資產(chǎn)合計234500286500長期負(fù)債合計80000225000固定資產(chǎn)：負(fù)債合計249500318000固定資產(chǎn)原價250000507000股東權(quán)益：減：累計折舊1500031500股本190000240000固定資產(chǎn)凈值235000475500未分配利潤30000204000固定資產(chǎn)合計235000475500股東權(quán)益合計220000444000資產(chǎn)總計469500762000負(fù)債和股東權(quán)益總計469500762000利1潤表編制單位：中江公司2003年單位：元項目本年累計數(shù)一主營業(yè)務(wù)收入738000減：主營業(yè)務(wù)成本360000一、主營業(yè)務(wù)利潤（萬損以“”號填列）378000

20、減：管理費用61000財務(wù)費用10000二、營業(yè)利潤（萬損以“”號填列）307000力口：投資收益（萬損以“一”號填列）3000營業(yè)外收入3000減：營業(yè)外支出10000四、利潤總額（萬損以“一”號填列）303000減：所得稅102000五、凈利潤（凈虧損以”號填列）201000其他有關(guān)資料:1）本年度支付了27000元現(xiàn)金股利。（2）主營業(yè)務(wù)成本360000元中，包括工資費用165000元。管理費用61000元中，包括折舊費用21500元，待攤費用攤銷3000元，支付其他費用36500元。（3）本年度出售固定資產(chǎn)一臺，原價60000元，已提折舊5000元，處置價格為58000元，已收到現(xiàn)金。

21、（4）本年度購入固定資產(chǎn)，價款317000元，以銀行存款支付。（5）本年度購入短期股票投資，支付價款13000元。（6）本年度出售短期投資收到現(xiàn)金18000元，成本15000元。（7）本年度償付應(yīng)付公司債券70000元；新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金。（8）本年度發(fā)生火災(zāi)造成存貨損失10000元，已計入營業(yè)外支出。（9）本年度預(yù)付保險費5000元。（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。（11）財務(wù)費用10000元系支付的債券利息。12）期末存貨均為外購原材料。為簡便起見，不考慮流轉(zhuǎn)稅，假定中江公司沒有現(xiàn)金等價物，應(yīng)收賬款全部為應(yīng)收銷貨款，應(yīng)付賬款全部為應(yīng)付購貨款。要求：根據(jù)上述

22、資料編制中江公司的現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表編制單位：中江公司2003年度項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金753000收到的稅費返還收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計753000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金366500支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金165000支付的各項稅費102000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金41500現(xiàn)金流出小計675000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金18000取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額58000收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流

23、入小計76000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金317000投資所支付的現(xiàn)金13000支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計330000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-254000三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金265000取得借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計265000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金70000分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金37000支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計107000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額158000四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物交增加額-18000將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤

24、201000力口：計提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊21500無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷待攤費用減少（減：增加）-2000預(yù)提費用增加（減：減少）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）-3000固定資產(chǎn)報廢損失財務(wù)費用10000投資損失（減：收益）-3000遞延稅款貸項（減：借項）存貨的減少（減：增加）-85000經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）15000經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）-76500經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額78000解析:（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入738000+增值稅銷項稅額0（題目已經(jīng)說明不考慮流轉(zhuǎn)稅）+應(yīng)收賬款的減少額（54000390

25、00）=753000（2）收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。本題中沒有收到返還的各種稅費，應(yīng)為0；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目也是0;（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本360000-其中包含的工資費用165000（工資費用應(yīng)當(dāng)是計入到“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中）+本期存貨的增加額(165000-80000)+應(yīng)付賬款的減少額(年初數(shù)期末數(shù))(49500-93000)+應(yīng)付票據(jù)的減少額(120000-0)+火災(zāi)造成的存貨損失額10000(火災(zāi)造成的存貨損失，導(dǎo)致期末存貨減少，在計算本

26、期存貨的增加數(shù)時導(dǎo)致少計了，但該部分存貨購入時確實是支付了現(xiàn)金的，所以在計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金時，要調(diào)增)=366500(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=支付給職工的工資費用165000(因為資產(chǎn)負(fù)債表中沒有應(yīng)付工資項目，說明沒有尚未支付的工資，所以題目中的工資費用是已經(jīng)支付了的)(6)支付的各項稅費：本題不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，因此支付的各項稅費項目中只有所得稅，利潤表中給出了所得稅的金額為102000，因此支付各項稅費的項目金額為102000。(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付的其他費用36500+預(yù)付的保險費5000=41500(8)收回投資所收到的現(xiàn)金=出售短期投資所收

27、到的現(xiàn)金18000(包括成本15000元和出售所產(chǎn)生的投資收益3000元)(9)取得投資收益所收到的現(xiàn)金=本題中為0;（10）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額和補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）”：見資料（3）中的說明，固定資產(chǎn)處置價格為58000，已收到現(xiàn)金，這是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額。而該固定資產(chǎn)原價60000，已計提折舊5000，賬面凈值為：60000-5000=55000，收到了58000，獲得收益是58000-55000=3000,因此處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失為-3000。（11）購

28、建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：見資料（4）中的本年度購入固定資產(chǎn)價款317000元，以銀行存款支付。（12）投資所支付的現(xiàn)金：見資料（5）本年度購入短期股票投資，支付價款13000元。（13）吸收投資所收到的現(xiàn)金：見資料（7）本年度新發(fā)行債券215000元，已收到現(xiàn)金和資料（10）本年度發(fā)行新股50000元，已收到現(xiàn)金。這兩項都屬于吸收投資所收到的現(xiàn)金，共計265000元。（14）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：見資料（7）本年度償還應(yīng)付公司債券70000元。（15）分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金：見資料（1）本年度支付了27000元的現(xiàn)金股利和資料（11）財務(wù)費用10000元系

29、支付的債券利息。共計是37000元。補(bǔ)充資料：（1）固定資產(chǎn)折舊：見資料（2）中本年度折舊費用21500元。（2）待攤費用減少（減：增加）：根據(jù)已知條件中的資產(chǎn)負(fù)債表待攤費用本年度增加9000-7000=2000,所以補(bǔ)充資料中應(yīng)填2000；（3）財務(wù)費用：根據(jù)已知條件中利潤表中的財務(wù)費用得出應(yīng)填10000。4）投資損失（減：收益）：根據(jù)已知的利潤表得出應(yīng)是3000；（5）存貨的減少（減：增加）：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目的年初和期末數(shù)得出本年度存貨增加額為：16500080000=85000元。所以應(yīng)填列85000；這里的-85000中已經(jīng)包含了火災(zāi)毀損的部分，在購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金中加

30、上了火災(zāi)損毀的存貨。（6）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）：根據(jù)本題中根據(jù)已知條件，經(jīng)營性應(yīng)收項目只有應(yīng)收賬款，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的減少得出應(yīng)填列：5400039000=15000。（7）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：根據(jù)本題的已知條件，經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款。應(yīng)付票據(jù)本期的減少額是120000元，應(yīng)付賬款本期的減少額是（49500-93000）=43500元，所以應(yīng)填列的金額應(yīng)是120000-43500=76500元。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額企業(yè)外幣現(xiàn)金流量采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或期初匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是

31、按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。（五）補(bǔ)充資料項目的內(nèi)容和填列1補(bǔ)充資料的內(nèi)容1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；（3）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。2將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量實際上是用間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。間接法就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點，經(jīng)過對有關(guān)項目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。調(diào)整原理可以分以下二步理解：第一步一一將“凈利潤”調(diào)整為“權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”；第二步一一將

32、“權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。1、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（+）2、(+)固定資產(chǎn)折舊項目應(yīng)按當(dāng)期實際計提數(shù)填列。3、無形資產(chǎn)攤銷（+）4、長期待攤費用攤銷（+）5、待攤費用減少（減：增加）6、預(yù)提費用增加（減：減少）7、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺設(shè)備，原價10000元，已提折舊4000元，售價5000元.8、財務(wù)費用財務(wù)費用可以從損益表中獲得，但這里財務(wù)費用的內(nèi)含是指因籌資活動而產(chǎn)生的財務(wù)費用。9 、投資損失（減：收益）10 、遞延稅款貸項（減：借項）11 、存貨的減少（減：增加）12 、經(jīng)營性應(yīng)收

33、項目的減少（減：增加）本項目可依據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”賬戶的期末期初余額的差額填列。另外，在填列此項目時，如果存在非正常原因而引起的“應(yīng)收項目”的增減，應(yīng)該予以剔除。13 、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）本項目可依據(jù)“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”（經(jīng)營性應(yīng)付工資，不包括應(yīng)付工程人員工資）、“應(yīng)付福利費”（經(jīng)營性應(yīng)付福利費，不包括應(yīng)付工程人員福利費）、“應(yīng)交稅金”（包括所得稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，不包括與投資活動或籌資活動有關(guān)的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅）、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”等賬戶的期末期初余額的差額計算填列。如果存在

34、非正常原因而引起的“應(yīng)付項目”的增減，應(yīng)該予以剔除。調(diào)整公式經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（-增加）+預(yù)提費用增加（-減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（-收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務(wù)費用+投資損失（-收益）+遞延稅款貸項（-借項）+存貨的減少（-增加）+經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（-增加）+經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（-減少）+其他一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：附錄:小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目

35、和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬

36、務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依

37、據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)

38、會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則

39、中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)附錄：小企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵