會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討

1、會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討    會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討（一）合并報表編制范圍通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應(yīng)該把哪些會計(jì)主體納入合并范圍。筆者認(rèn)為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團(tuán)企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團(tuán)企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團(tuán)企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團(tuán)企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，

2、超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當(dāng)然，實(shí)務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點(diǎn)。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴(yán)格的條件限制。（二）合并報表編制程序合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：1.會計(jì)政策的統(tǒng)一在編制合并財務(wù)報表前，對集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的會計(jì)政策要統(tǒng)一，當(dāng)然也包括會計(jì)期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因?yàn)槲覈鴪?zhí)行嚴(yán)格的會計(jì)政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 2.關(guān)聯(lián)交易對賬這一步比較繁瑣，需要收集集團(tuán)

3、企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計(jì)主體數(shù)量龐大的集團(tuán)企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對賬準(zhǔn)確性也直接影響合并報表質(zhì)量。3.編制合并工作底稿合并工作底稿實(shí)質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項(xiàng)目匯總，列出抵銷列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄因?yàn)楹喜蟊硎钦驹诩瘓F(tuán)角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項(xiàng)目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點(diǎn)可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后

4、進(jìn)行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點(diǎn)在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。5.計(jì)算得出合并數(shù)據(jù)把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計(jì)算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。 二、會計(jì)集中核算實(shí)施內(nèi)容會計(jì)集中核算是近年來隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務(wù)變革。大型集團(tuán)企業(yè)都試圖通過會計(jì)集中核算來解決會計(jì)信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計(jì)集中核算的實(shí)施。     會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討(2) 

5、0;           會計(jì)集中核算模式下合并報表編制探討(3) （二）提升了合并報表質(zhì)量由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計(jì)主體超過500個，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計(jì)信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計(jì)信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實(shí)施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。（三）引入合并賬概念通常我們講會計(jì)信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計(jì)檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實(shí)際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。（四）未實(shí)現(xiàn)利潤不能精確計(jì)算協(xié)同平臺把合并報表的精確度提高到一個新的高度，但并沒有解決未實(shí)現(xiàn)利潤精確計(jì)算的問題。一般的做法是根據(jù)毛利計(jì)算確定的，毛利是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相除