作業(yè)成本管理的要素與實(shí)施

1、作業(yè)成本管理的要素與實(shí)施    作業(yè)成本管理的要素與實(shí)施    作業(yè)成本管理(ABCM)是基于作業(yè)成本法(ABC)的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)成本計(jì)量,開展成本鏈分析,指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè),降低成本,提高效率。    一、作業(yè)成本管理(ABCM):精簡(jiǎn)作業(yè)、提高效能    作業(yè)成本管理(ABCM)是基于作業(yè)成本法(ABC)的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)成本計(jì)量,開展成本鏈分析,指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè),降低成本,提高效率。    作業(yè)

2、成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè),一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理,即開展作業(yè)成本管理。    作業(yè)成本管理(Activity-Based Costing Management,ABCM)是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息;指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效

3、率的目的。    許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理,中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理,作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。    實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是建立作業(yè)成本核算模型。而作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素,本期講座就重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。    二、ABCM的核算要素體系    作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是:資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因(見圖1)。其中前三個(gè)要素是成本的

4、承擔(dān)者,成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素,只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化,就是成本動(dòng)因。    資源    作業(yè)成本管理中的資源,實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出,換言之,資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用,或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配,就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。    作業(yè)    作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。它是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍,可將作業(yè)分為以下四類:

5、單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè):    (1) 單位作業(yè):使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè),它對(duì)資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等;    (2) 批別作業(yè):使一批產(chǎn)品受益的作業(yè),作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等;    (3) 產(chǎn)品作業(yè):使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等;    (4) 支持作業(yè):為維持企業(yè)正常生產(chǎn),而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè),作業(yè)的成本

6、與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。    成本對(duì)象    成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的需要,可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成本對(duì)象,也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中,需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn),以此確定目標(biāo)顧客群體,這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。    成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。市場(chǎng)類成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對(duì)象,它主要衡量不同渠道和顧客帶來的實(shí)際收益,核算

7、結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策,并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象,包括各種產(chǎn)品和半成品,用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。    成本動(dòng)因    成本動(dòng)因,指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo),反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因可分為三類:交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。    (1)交易性成本動(dòng)因 計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率,例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對(duì)作業(yè)的要求基本一致時(shí),可選擇交易性成本動(dòng)因,以家電制造企業(yè)為例,安排一次某型號(hào)冰箱生產(chǎn)或處理

8、同一型號(hào)產(chǎn)品訂貨,所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無關(guān)。    (2)延續(xù)性成本動(dòng)因 反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時(shí),則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如,工藝流程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較短,而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較長(zhǎng),如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因的話,則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計(jì)算的不實(shí),此時(shí)以設(shè)備調(diào)整所需要的時(shí)間為成本動(dòng)因更為合適。    (3)精確性成本動(dòng)因 直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時(shí)間里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源

9、等存在顯著差異的情況下,則可能需要采用精確性成本動(dòng)因,直接計(jì)算作業(yè)所消耗資源的成本。    三、八大實(shí)施步驟:助ABCM成功    企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過程中,必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素,我們將之歸納為作業(yè)成本管理的八大實(shí)施步驟,參見圖2.    在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過程中,注重在這八個(gè)步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用,是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。    作業(yè)調(diào)研:    了解企業(yè)運(yùn)作過程、收集作業(yè)信息&

10、#160;   作業(yè)調(diào)研目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和作業(yè)過程,理清企業(yè)的成本流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素,了解各個(gè)部門對(duì)成本的責(zé)任,便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。    作業(yè)認(rèn)定:    掌握作業(yè)流程并分解歸并    作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中,隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同,認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法:一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖,將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來,每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè),最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來;另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā),通過調(diào)查分

11、析,確定各個(gè)部門的作業(yè),再加以匯總;最后一個(gè)辦法是召集全體員工開會(huì),由員工或工作組描述其所完成的工作,再進(jìn)行匯總,這種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí),加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。前兩種辦法可以較快取得資料,準(zhǔn)確性高,不會(huì)對(duì)員工造成干擾。    成本歸集:    匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因    各類的資源成本在發(fā)生時(shí),已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了記錄,反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中,在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本,可以通過現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配,例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中,也可以

12、通過分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來估計(jì)該職能部門的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后,根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來確定成本動(dòng)因。    建立成本庫(kù):    按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫(kù)    一旦選定作業(yè)成本動(dòng)因后,就可按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來。每個(gè)成本庫(kù)可以歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利,調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個(gè)成本動(dòng)因,就建立幾個(gè)成本庫(kù)。建立不同的成本庫(kù)按多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成

13、本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。    設(shè)計(jì)模型:    建立作業(yè)成本核算模型    在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型,主要確定以下內(nèi)容:企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定,包括他們的分類,與各個(gè)組織層次的關(guān)系,各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體,資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因,資源到作業(yè)的分配關(guān)系,作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。    應(yīng)用軟件:    選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)    作業(yè)成本管理中需要比

14、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息,它是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持,軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù),有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具,可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系,并完成作業(yè)成本核算。    運(yùn)行分析:    作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析    在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上,輸入具體的數(shù)據(jù),運(yùn)行作業(yè)成本法。對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋,如成本偏高的原因,成本構(gòu)成的變化等。    持續(xù)改進(jìn):    開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)    對(duì)作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施,實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn),如考核組織和員工,重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程,消除不增值作業(yè),提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等等。