作業(yè)習(xí)題及答案 - 人民大學(xué)出版社

1、第一章 稅收籌劃基礎(chǔ)習(xí)題：1. 名詞解釋稅收籌劃 偷稅 2. 簡答題：（1）稅收籌劃的特點(diǎn)是什么？（2）簡述偷稅的法律界定及法律責(zé)任。(3)簡述欠稅的法律界定及法律責(zé)任。（4）簡述騙稅的法律界定及法律責(zé)任。3. 下列哪種說法準(zhǔn)確地描述了有效稅收籌劃？A 適用較高稅率的投資者應(yīng)進(jìn)行政府債券的投資B 免稅的投資者應(yīng)進(jìn)行企業(yè)債券的投資C 預(yù)期稅率在未來會下降時，雇員更喜歡推遲接受他們的報酬（假設(shè)這一行為成功地推遲確認(rèn)應(yīng)稅收入）D 租用耐用的經(jīng)營資產(chǎn)比持有它們更有利（假如該項資產(chǎn)允許加速折舊）4.納稅人A購買了100，000元的公司債券，年利率為10。納稅人B購買了100，000元的政府債券，年利率為

2、8。這兩種債券的到期日和風(fēng)險相同。每個納稅人獲得的稅后收益率是多少？(A、B均適用25的所得稅稅率)5.某納稅人正在考慮以下兩種方案：方案一是以20，000元雇傭一名稅務(wù)會計師來研究籌劃方案，如果成功，這一方案可為他節(jié)稅22，000元，成功的概率估計是70；方案二是以18，000元雇傭一家市場策劃公司，該公司的任務(wù)是為產(chǎn)品制訂市場拓展計劃。如果成功，這一方案可為該納稅人節(jié)約廣告費(fèi)20，000元而不影響銷售收入。方案成功的概率為80。如果稅率為15，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？如果稅率為25，則該納稅人應(yīng)選擇哪一種方案？6.一家大公司聘請你作稅務(wù)顧問，這家公司有累積的稅收虧損，并預(yù)計以后幾年會維

3、持這種狀況。該公司打算在外地設(shè)立一家新的配送工廠。估計該工廠成本為1，000萬元。公司正考慮3種備選方案：依據(jù)方案A，公司借入1，000萬元買入這樣的工廠；依據(jù)方案B，公司發(fā)行普通股票籌款1，000萬元購買這樣的工廠；依據(jù)方案C，公司向當(dāng)前所有者租用這樣的工廠。公司要求你準(zhǔn)備一份簡要的報告，勾勒出每種方案的稅收結(jié)果。在報告中，請你推薦從稅收上講最有效的方案。7.論述題：（1）論述稅收籌劃的意義（2）論述稅收籌劃應(yīng)注意的問題參考答案：1. 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活

4、動。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。2.（1）（答題要點(diǎn)）第一，不違法性第二， 事先性第三，風(fēng)險性（2）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳

5、或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款規(guī)定處罰。 對多次犯有前兩款規(guī)定的違法行為未經(jīng)處罰的

6、，按照累計數(shù)額計算。對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（3）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使

7、代位權(quán)、撤銷權(quán)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 中華人民共和國稅收征收管理法(中華人民共和國主席令 2001 第49號)第50條。欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會同公安部制定?？h級以上各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法

8、追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。對于企業(yè)事業(yè)單位犯有以上罪行的，判處罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。（4）騙稅的法律界定與法律責(zé)任以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙

9、取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。 前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。3. ACD4.A的稅后收益率10%(1-25%)=7.5% B的稅后收益率85.方案一：凈節(jié)稅收益22，00020，000702，000701400（元）在稅率為20時：稅后收益率140020，000（115）8.24在稅率為25時:稅后收益率140020，0

10、00（125）9.33方案二：凈節(jié)稅收益20，00018，00080%=1,600在稅率為20時：稅后收益率1，60018,000(1-15%)+20,00015%=8.74%在稅率為25時:稅后收益率1，60018,000(1-25%)+20,00025%=8.65%因此，當(dāng)稅率為15%時,納稅人應(yīng)選擇方案二；當(dāng)稅率為25時，納稅人應(yīng)選擇方案一。6.（答案要點(diǎn)）方案A：借款的利息支出會增加虧損，在公司虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)方案B：公司虧損不用支付股息方案C:租金支出會增加虧損，在公司有累積虧損的情況下?lián)p失抵稅效應(yīng)。7.（答案要點(diǎn)）（1）第一，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利第二， 促進(jìn)納稅人依法納稅第

11、三，促進(jìn)稅制的不斷完善第四，促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（2）稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，綜合考慮交易各方的稅收影響第二，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種第三，關(guān)注稅收法律的變化第四， 正視稅收籌劃的風(fēng)險性第二章 稅收籌劃方法一、綜合題:1李先生在北京郊區(qū)擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零8個月，這時他在北京市區(qū)找到一份薪水很好的工作，已經(jīng)搬到市區(qū)居住。稅法規(guī)定：凡居住滿五年或五年以上的，按規(guī)定免征營業(yè)稅和土地增值稅。李先生打算出售該住房，請你幫助擬定一份稅收籌劃方案。2. 甲工程承包總公司通過競標(biāo)，向業(yè)主承攬了一項價值2.4億元的建筑安裝工程（其中包括電梯等設(shè)備金額4000萬元），而甲工程承包總公司與

12、業(yè)主簽訂了2億元的工程總承包合同，電梯等設(shè)備在合同中約定由業(yè)主自行購買。請思考：甲工程承包總公司為什么簽訂的工程總承包合同是2億元而不是2.4億元呢？二、案例分析題:1奧立電梯公司的業(yè)務(wù)分拆奧立電梯公司主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)電梯的安裝、維修及保養(yǎng)。2008年奧立電梯公司取得含稅收入3 510萬元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30%，保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10%，假設(shè)本年度進(jìn)項稅額為240萬元。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。奧立電梯公司既生產(chǎn)銷售電

13、梯又負(fù)責(zé)安裝、維修及保養(yǎng)的行為屬于典型的混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，2008年度奧立電梯公司應(yīng)納稅額計算如下：應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額=3 510（117%）17%240=270（萬元）如果奧立電梯公司投資設(shè)立一個獨(dú)立核算的安裝公司，奧立電梯公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售電梯，而安裝公司專門負(fù)責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修。那么，奧立電梯公司和安裝公司分別就銷售電梯收入、安裝維修收入開具普通發(fā)票，對購貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工程入賬，均不存在進(jìn)項稅額抵扣問題，即對購買方不構(gòu)成稅收影響。而奧立電梯公司設(shè)立電梯安裝公司后，涉稅情況會發(fā)生變化。國稅函1998390號文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝

14、運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并繳納增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入繳納營業(yè)稅。奧立電梯公司應(yīng)納增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額=3 510（140%）（117%）17%240=66（萬元）安裝公司應(yīng)納稅額=3 51030%3%3 51010%5%=49.14（萬元）分立出安裝公司后可以節(jié)省稅收=2706649.14=154.86（萬元）國稅發(fā)2002117號文件作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定：對同時符合以下兩個條件的建筑業(yè)務(wù)收入，準(zhǔn)予繳納營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)

15、行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總分包合同中單獨(dú)注明了建筑業(yè)勞務(wù)價款。否則，對納稅人取得的全部收入繳納增值稅。上述分立籌劃技術(shù)一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。對于這類企業(yè)，還可根據(jù)需要再分立出獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司或物流公司，因為對既銷售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為也要按照收取的全部價款計繳增值稅。分立籌劃技術(shù)在實(shí)際操作中要注意以下問題：（1）要進(jìn)行成本收益衡量。設(shè)立安裝公司所增加的分立成本或稅收籌劃代理費(fèi)用應(yīng)小于節(jié)稅收益；（2）注意定價的合理性。由于涉及貨物銷售價格與勞務(wù)價格的剝離，不要為了節(jié)稅而故意抬高勞務(wù)價格，因為生產(chǎn)銷售企業(yè)與提供勞務(wù)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方

16、關(guān)系，如果定價不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整貨物及勞務(wù)定價。（3）涉及銷售自產(chǎn)貨物（主要指金屬結(jié)構(gòu)件，鋁合金門穿，玻璃幕墻，機(jī)構(gòu)設(shè)備，電子通訊設(shè)備等）并同時提供建筑勞務(wù)的納稅人不要照搬上述分立籌劃技術(shù)。請回答以下問題：（1）你是否同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案？為什么？（2）該稅收籌劃方案的操作還要考慮哪些因素的影響？2聯(lián)想收購IBM的籌劃秘密2004年12月8日，聯(lián)想集團(tuán)以總價12.5億美元收購了IBM的全球PC業(yè)務(wù)，正式拉開了聯(lián)想全球布局的序幕?？墒牵绻屑?xì)研究，在這場中國并購市場上前所未有的大宗并購案中，總共為12.5億美元的收購價格，聯(lián)想集團(tuán)為什么要采用“6.5億美元現(xiàn)金+6億美元聯(lián)想股票

17、”的支付方式？這種支付方式背后隱含著怎樣的策略呢？也許有人會說，如果全部現(xiàn)金收購，聯(lián)想一時付出12.5億美元的現(xiàn)金太多，而如果全部換股，按照6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%左右的股份來計算，全部換股后，IBM將持有聯(lián)想集團(tuán)38.5%的股份，聯(lián)想控股所擁有的股份將減少為25%，這樣一來，不是聯(lián)想并購了IBM的PC業(yè)務(wù)，而是IBM吃掉了聯(lián)想。那么，大家可能會問，聯(lián)想為什么不出“5.5億美元現(xiàn)金+7億美元的聯(lián)想股票”或“4.5億美元現(xiàn)金+8億美元的聯(lián)想股票”呢？大家可能沒有想到，這里面一個很重要的問題就是稅收。事實(shí)上，在任何一場并購案中，并購企業(yè)在選擇并購目標(biāo)及其出資方式前都需要進(jìn)行稅收籌劃。一般

18、來說，并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅狀況，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。通過盈利與虧損的相互抵消，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的減少，這是并購稅收籌劃的通行規(guī)則。比照這一規(guī)則，來看聯(lián)想并購IBM PC時雙方企業(yè)的盈利能力：在2004年底并購前的四個月，也就是2004年8月11日，聯(lián)想集團(tuán)在香港宣布2004/2005財年第一季度(2004年4月1日至2004年6月30日)業(yè)績，整體營業(yè)額為58.78億港元，較去年同期上升10%，純利大幅度增加21.1%。同時，聯(lián)想宣稱：從1999年到2003年，其營業(yè)額從110億港元增加231億港元，利潤從4.3億港元增長到11億港元，五年內(nèi)實(shí)

19、現(xiàn)了翻番。2005年1月，IBM向美國證交會提交的文件顯示，其上月(2004年12月)賣給聯(lián)想集團(tuán)的個人電腦業(yè)務(wù)持續(xù)虧損已達(dá)三年半之久，累計虧損額近10億美元。一個是年利潤超過10億港元，承擔(dān)著巨額稅負(fù)的新銳企業(yè)，一個是累計虧損額近10億美元、虧損可能還在持續(xù)上漲但虧損遞延及稅收優(yōu)惠仍有待繼續(xù)的全球頂尖品牌，在這樣一個時段，這樣一種狀況，兩者走到一起，恐怕不單純是一種業(yè)務(wù)上的整合，很大程度上帶有稅收籌劃的色彩：如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以通過虧損的遞延推遲納稅。因此，目標(biāo)公司尚未彌補(bǔ)的虧損和尚未享受完的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)是決定是否并購的一個重要因素。也就是說，如果兩個凈資產(chǎn)相同的目標(biāo)公司，

20、假定其他條件都相同，一個公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損，而另一個公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，那么虧損企業(yè)應(yīng)成為并購的首選目標(biāo)公司。IBM提交美國證交會的文件披露后，曾引起聯(lián)想股民的不滿，聯(lián)想股價曾一度下滑，事實(shí)上，這樣的并購對聯(lián)想來說是非常劃算的。如果說有什么擔(dān)心，恐怕也只是警惕并購后可能帶來業(yè)績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業(yè)被拖入經(jīng)營困境。不過，現(xiàn)在看來，聯(lián)想有能力成為奧運(yùn)TOP合作伙伴，及其后續(xù)的一系列舉措，暗示了其現(xiàn)金流并不存在太大問題，反而是IBM的巨虧很大程度上減輕了聯(lián)想的稅負(fù)，成為了并購案例中進(jìn)行稅收籌劃的典范。還要提醒大家注意的是，在股權(quán)收購中，如果是以

21、現(xiàn)金購買股票，也會使被并購企業(yè)形成大量的資本利得，進(jìn)而產(chǎn)生資本利得稅或所得稅的問題，有時被收購企業(yè)還會把這些稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給收購企業(yè)，這種時候，并購企業(yè)需要考慮“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”。因為后兩種以股票出資的方式對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認(rèn)其因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。不過，正像前文聯(lián)想并購案中所提到的，純粹的“以股票換取資產(chǎn)”或“以股票換取股票”有可能形成目標(biāo)企業(yè)反收購并購企業(yè)的情況，所以，企業(yè)在出資方式上往往是在滿足多方需求的利益平衡狀況下，計算出稅負(fù)成本最低、對企業(yè)最有利的

22、一種方式。最終采納的方式往往是復(fù)合的，就像聯(lián)想的一部分是現(xiàn)金收購，一部分用股票收購。打個比方說，如果IBM不是美國企業(yè)，而是中國企業(yè)，IBM的PC業(yè)務(wù)市值與聯(lián)想集團(tuán)相當(dāng)。那么，6億美元的聯(lián)想股票相當(dāng)于18.5%的聯(lián)想股份時，6.5億美元的現(xiàn)金，恰好相當(dāng)于聯(lián)想市值的20%。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000119號)的規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)(簡稱非股權(quán)支付額)不高于所支付股權(quán)票面價值(或支付股本的賬面價值)20%的，可以不計算所得稅。美國稅法中也存在著類似的免稅重組政策。美國收入法典規(guī)

23、定：一項B類重組（以股票換取股票的重組）屬于免稅重組，必須具備兩個條件：其一，收購公司必須用它的可選舉權(quán)股票去收購被收購公司股票；其二，在收購之后，收購公司必須控制被收購公司。如果收購公司在B類重組中沒有100來用股票去換取對方權(quán)益，但應(yīng)當(dāng)至少保證收購支付的要素中不少于80的股票。請回答下列問題：1本案例主要采用哪些稅收籌劃方法？2聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務(wù)后，怎樣進(jìn)一步開展稅收籌劃活動？參考答案：一、1答案要點(diǎn): 如果李先生再等4個月出售該住房，便可以適用居住滿5年享受營業(yè)稅、土地增值稅免征待遇。所以，合乎理性的做法是將該住房于4個月后再轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。當(dāng)然，如果這時遇到合適的買主，也可以

24、出售。先和買主簽訂兩份合同：一份是遠(yuǎn)期合同（4個月后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期4個月的租賃合同。只要租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易很容易成功的。2答案要點(diǎn)：由于電梯等設(shè)備投標(biāo)時就明確為4000萬元，如果由業(yè)主自行購買，而不作為總承包工程價款，這樣可以節(jié)約稅金。所以雙方簽訂的總承包合同金額為2億元（電梯等設(shè)備價值不包括在該合同內(nèi)）。甲工程承包總公司節(jié)約營業(yè)稅和印花稅計算如下：節(jié)約營業(yè)稅=40003%=120（萬元）節(jié)約印花稅=40000.3=1.2（萬元）總節(jié)稅額=120+1.2=121.2（萬元）案例分析題答案提示：1（1）同意奧立電梯公司的稅收籌劃方案，因為該方案符合稅收政策

25、的規(guī)定。國稅發(fā)2002117號文件是籌劃成功的基礎(chǔ)。（2）該稅收籌劃方案可能要重點(diǎn)考慮兩個影響因素：一是客戶對業(yè)務(wù)改變的反應(yīng)程度；二是分立安裝公司的成本大小。2.（1）主要利用免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。（2）第一，聯(lián)想業(yè)務(wù)拓展逐漸走向國際化，要考慮國際投資及融資中的稅收籌劃。第二，聯(lián)想收購IBM的PC業(yè)務(wù)后，在經(jīng)營活動中要注意在境外設(shè)立業(yè)務(wù)基地，注意技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的結(jié)合，因為技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品服務(wù)的稅收政策存在極大差異。第三章 增值稅籌劃一、選擇題（含單選、多選）1.一個商業(yè)企業(yè)主營日用品銷售，年銷售額為320萬元（不含稅價），進(jìn)貨金額為180萬元（不含稅價），現(xiàn)作為一般納稅人，每年應(yīng)繳增值稅23

26、.8萬元。如將企業(yè)分設(shè)為若干個小規(guī)模納稅人，可使企業(yè)每年節(jié)減增值稅（ ）。 A4.6萬元 B11萬元 C5.4萬元 D12.8萬元2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按組成計稅價格計算其應(yīng)納稅款。組成計稅價格的公式為（ ）。 A成本（1成本利潤率） B成本（1+增值稅稅率）C成本（1+成本利潤率） D成本（1+增值稅稅率）3.下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述正確的是： A采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天B采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天C自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天D采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 二、判斷題1按

27、照無差異平衡點(diǎn)增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點(diǎn)增值率時，作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人稅負(fù)重。2采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而且會影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人，如果賬簿資料健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。4.如果企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額較大，則適于作為一般納稅人。5.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，可以扣除舊貨物折價后的余額計繳增值稅稅款。三、計算題1.某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額為85萬元，其每年購進(jìn)按17%稅率進(jìn)行抵扣的貨物價格大約為48萬元

28、（不含稅價）。該企業(yè)財務(wù)會計核算健全規(guī)范。判斷該企業(yè)適于作何種納稅人。參考答案：一、選擇題1. B2. C3. ABCD二、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 三、計算題1該企業(yè)如作為一般納稅人，年應(yīng)繳增值稅： 850000（1+17%）17%48000017% =123504.2781600 =41904.27（元） 該企業(yè)如作為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)繳增值稅： 850000（1+3%）3% =24757.28（元） 作為一般納稅人比作為小規(guī)模納稅人，年多繳增值稅17146.99元，作為小規(guī)模納稅人較為合適。第四章 消費(fèi)稅籌劃一、選擇題（含單選、多選）1. 某化妝品廠下設(shè)以非獨(dú)立核算門市部，每年

29、該廠向門市部移送化妝品1萬套，每套單價500元，門市部銷售單價550元，（以上均為含消費(fèi)稅價）。如化妝品廠將該門市部分立，使其具備獨(dú)立納稅人身份，則每年可節(jié)消費(fèi)稅（ ）。（化妝品消費(fèi)稅稅率30%） 萬元 B.15萬元2.納稅人進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅貨物的組成計稅價格公式為：A.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1+增值稅稅率）B.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1+增值稅稅率C.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1+消費(fèi)稅稅率）D.（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 二、判斷題對于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價出售，就說明采用委托加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。三、計算題某煙廠主要生產(chǎn)雪茄煙，每月生

30、產(chǎn)出的雪茄煙總有一部分自產(chǎn)自用。在確定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的成本時采用統(tǒng)一的材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算。某月，其自產(chǎn)自用產(chǎn)成品成本為150萬元，假設(shè)利潤率為10%，消費(fèi)稅率25%，其組成計稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅計算如下： 組成計稅價格（15015010%）（125%） 220（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅22025%55（萬元） 如果企業(yè)降低同期同類雪茄煙的成本，該批雪茄煙成本為130萬元，則可使企業(yè)節(jié)減消費(fèi)稅多少元？參考答案：一、選擇題1. A 550/（130%）30%500/（130）30%10000 =235.71214.2910000=214200（元）2. D二、判斷題對于消費(fèi)稅的納稅人，如果將委托加工

31、的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后加價出售，就說明采用委托加工方式比自行加工方式節(jié)減了消費(fèi)稅。 （）三、計算題降低成本后，該批雪茄煙組成計稅價格 （13013010%）/（125%） 190.67（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅 190.67 25%47.67（萬元）企業(yè)少納消費(fèi)稅額為：5547.677.33（萬元）第五章 營業(yè)稅的籌劃一、簡答題1、簡述我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定，以籌劃的視角如何看待這一法律界定？2、全面掌握我國現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率規(guī)定，如何利用稅率差來進(jìn)行營業(yè)稅的籌劃？3、對于合作建房我國現(xiàn)行法律如何界定，帶來的籌劃空間是什么？4、結(jié)合我國現(xiàn)行稅法對工程承包的有關(guān)法律規(guī)定，如何有效地規(guī)避在經(jīng)營過程的虛增

32、營業(yè)額進(jìn)行恰當(dāng)?shù)幕I劃？二、案例分析題1、四川南充一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A以5000萬元競拍到位本市商業(yè)區(qū)的一塊土地使用權(quán)共21畝,這塊土地如果按照規(guī)劃書要求(商住)進(jìn)行開發(fā)出四幢商業(yè)樓10萬平方米,市場能接受的銷售價格為4000元/平方米,但由于A公司資金不足,銀行借貸也十分困難,于是努力從外界尋找資金想進(jìn)行合作開發(fā),北京一家律師事務(wù)所由于近幾年業(yè)務(wù)開展的很好,這家合伙制的事務(wù)所積累了大量閑置資金,經(jīng)過中間人的介紹,擬斥資5100萬元與這家房地產(chǎn)公司進(jìn)行合作開發(fā).對于這項合作開發(fā)房地產(chǎn)項目應(yīng)如何籌劃（暫不考慮營業(yè)稅以外的其他稅種）？參考答案： 一、簡答題（答案要點(diǎn)）1、根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行

33、條例在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡稱應(yīng)稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。所謂有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取

34、貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。從我國營業(yè)稅的征稅范圍的法律界定主要內(nèi)容來講，籌劃應(yīng)著重規(guī)避在境內(nèi)提供這個關(guān)鍵詞所包含的法律精神；其二，由于處于同一產(chǎn)業(yè)鏈條上的不同企業(yè)的交易行為可能會存在營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，因此，有時可能通過合并經(jīng)營這種形式來防止可能的重復(fù)征稅而增加稅負(fù)；其三，隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化，在出現(xiàn)混合經(jīng)營或兼營行為，要準(zhǔn)確地測算稅負(fù)，構(gòu)建相應(yīng)的法律所允許的條件向低稅負(fù)的納稅方式上靠。2、目前，我國營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目，按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。稅率共分為3%、5%和20%三檔。其中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體

35、育業(yè)適用3%的稅率，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率，娛樂業(yè)執(zhí)行20%的稅率。營業(yè)稅稅率籌劃內(nèi)容表現(xiàn)在兩個方面:第一,我國營業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的多樣化,可能存在著混合銷售行為,此時,是屬于增值稅征稅范圍好,還是純粹的營業(yè)稅范圍好,這樣在事前測算后,再根據(jù)稅法的要求來設(shè)計好自己的經(jīng)營過程;第二,兼營屬于營業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營行為,這些不同經(jīng)營項目所引起的經(jīng)營行為適用稅率存在差異;第三，改變特定的交易行為模式，有時可免征營業(yè)稅，如：變銷售房地產(chǎn)為共同投資共同擔(dān)當(dāng)風(fēng)險的經(jīng)營行為，就不需要繳納營業(yè)稅。3、合作建房，是指由一方（以下簡

36、稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱乙方）提供資金，合作建房 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅函發(fā)1995156號，1995年4月17日）。“一方提供土地使用權(quán)”包括一方提供有關(guān)土地使用權(quán)益的行為，如取得規(guī)劃局批準(zhǔn)的建設(shè)用地規(guī)劃許可證、國土局核發(fā)的建設(shè)用地批準(zhǔn)書、建設(shè)用地通知書、土地使用證，以及通過土地行政部門核發(fā)的其他建設(shè)用地文件中當(dāng)事人享有的土地使用權(quán)益 國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函2004241號，2004年2月17日）。合作建房的方式一般有兩種 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅函發(fā)1995156號，1995年4月17日）。：第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的

37、土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種：（1）土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，

38、應(yīng)對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。（2）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。對雙方分別征稅時，其營業(yè)額也按規(guī)定核定。第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。對此種形式的合作建房，則要視具體情況

39、確定如何征稅。（1）房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利潤不征營業(yè)稅。（2）房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷

40、售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 （3）如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，其營業(yè)額按規(guī)定核定。因此，對合營企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。所以，根據(jù)以上的合作建房有關(guān)的法律規(guī)定，如果想規(guī)避營業(yè)稅，只能采取第二種方式下的合營企業(yè)進(jìn)行合作建房才能有效地規(guī)避營業(yè)稅納稅義務(wù)。4、工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。工程

41、承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（國稅函發(fā)1995156號，1995年4月17日）。所以，工程承包公司如果想就其獲得的收入向低稅率的建筑業(yè)上靠近，就必須要與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，如果只想負(fù)責(zé)工程組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，即分包來達(dá)到獲得收入目的的，只能適用于服務(wù)業(yè)的稅率來納稅。這兩種業(yè)務(wù)發(fā)生模式營業(yè)稅稅率差為2%。二、案例分析題1、答案要點(diǎn):第一種合作方式,以物易物,北京事務(wù)所B借出5100萬元給A公司開發(fā)該商業(yè)樓換取開發(fā)完成的樓盤5萬平方米;第二種合作方式,由AB共建另一家合營公司

42、C,兩家分別占股份50%,共同經(jīng)營風(fēng)險,商業(yè)樓全部出售完畢后,由A公司再回購B事務(wù)所在C公司的所有股權(quán),B所退出.測算各方在兩種交易模式下的營業(yè)稅稅負(fù)情況如下:第一種模式下A公司:該商業(yè)樓盤建成后,以一半樓盤所有權(quán)過戶給B所時也視同銷售,A公司應(yīng)就其所有的樓盤承擔(dān)相應(yīng)的營業(yè)稅及附加=40001000005.5%=2200萬元而B所換取5萬平方米的樓盤對外銷售時,需要繳納其營業(yè)稅及附加為4000500005.5%=1100萬元.雙方營業(yè)及附加共計3300萬元.第二種模式下C公司獨(dú)立銷售整個樓盤后共計收入為4000100000=40000萬元.A與B各占股份50%,全部按股份分配應(yīng)各得20000萬

43、元,A公司以20000萬元現(xiàn)金回購B所占的50%的C公司的股份.B所僅需要就其所得繳納相應(yīng)的所得稅,而不需要繳納其在第一種交易模式下的1100萬元的營業(yè)稅及附加.第六章 企業(yè)所得稅籌劃案例分析題：1. 振邦集團(tuán)資產(chǎn)重組的稅收籌劃方案振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其

44、原值為1400萬元（不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動產(chǎn)作價1200萬元，生產(chǎn)線作價800萬元）。振邦集團(tuán)與公司雙方協(xié)商，形成了關(guān)于資產(chǎn)重組的三種可行方案：方案一：資產(chǎn)買賣行為：振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值稅，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=12005.5%800（1+4%）4%21200800（1+4%）80060012005.5%25%=207.19（萬元）。該方案對于振邦集團(tuán)來說，

45、雖然不需購買其他沒有利用價值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)巨額債務(wù)，但在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。方案二：產(chǎn)權(quán)交易行為：承債式整體并購其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。該方案對于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購買公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要

46、的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三：產(chǎn)權(quán)交易行為公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個獨(dú)立的公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。對于企業(yè)所得稅，當(dāng)從公司分設(shè)出公司時，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分設(shè)資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：公司分設(shè)公司后，公司應(yīng)按公允價值2000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計稅150萬元。公司被振邦集團(tuán)合并，根據(jù)企業(yè)合并有關(guān)稅收政策，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允

47、價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。由于公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。方案三的效果最好，一是避免了支付大量現(xiàn)金，解決了在短期內(nèi)籌備大量現(xiàn)金的難題；二是公司只承擔(dān)公司的一部分債務(wù)，資產(chǎn)與債務(wù)基本相等；三是振邦集團(tuán)在資產(chǎn)重組活動中所獲取的利益最大，既購買了自己需要的生產(chǎn)線，又未購買其他無用資產(chǎn)，增加了產(chǎn)權(quán)交易的可行性。對于振邦集團(tuán)來說，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。值得提醒讀者注意的是，該方案有以下兩個關(guān)鍵點(diǎn)：（1）債權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的可行性。要避免債權(quán)人或其他利益相關(guān)者懷疑企業(yè)分立行為含有逃廢債務(wù)的目的而不予配合；（2）企業(yè)分立中會涉及稅收負(fù)

48、擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)最終應(yīng)有哪方承擔(dān)，在操作時要考慮稅負(fù)可以通過價格進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。請回答以下問題：（1）你同意案例中的稅收籌劃方案嗎？（2）對上述案例，還有沒有更好的稅收籌劃方案？請給出思路。2股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃A公司于2008年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司2008年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。A公司所得稅率為25%，B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個方案來處理這筆利潤。方案一：2009年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2009年9月，A公司將其擁有的B公

49、司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為1000萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬元。方案二：B公司保留盈余不分配。2009年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬元。請通過計算幫助A公司進(jìn)行納稅決策，應(yīng)該選擇哪個方案？為什么？參考答案：案例分析題1答案提示：（1）同意該稅收籌劃方案，因為合并分立業(yè)務(wù)是一種有效的稅收籌劃方法。（2）考慮利用免稅并購、免稅分立等進(jìn)行稅收籌劃。2答案提示：比較兩個方案下A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅：方案一：A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅=10025%=25（萬元）。對于股息性收

50、益，國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)所得稅若干問題的通知(國稅發(fā)2000118號)規(guī)定，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資方的股息性所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一，不存在內(nèi)外資所得稅稅率差異，所以即使投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，投資方所收到的投資所得也不再補(bǔ)繳所得稅。國稅發(fā)2000118號文件還規(guī)定，

51、不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采用何種核算方法，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說，如果被投資單位未進(jìn)行利潤分配，即使被投資單位有很多未分配利潤，也不能推定為投資方企業(yè)的股息所得實(shí)現(xiàn)。A公司分得股息收益105萬元，不再補(bǔ)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-900-0.5=99.5(萬元)應(yīng)納所得稅額=99.525%=24.88(萬元)因此，A公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬元（25萬元+24.88萬元)。方案二：同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額25萬元。由于B公司保留盈余不分配，從而導(dǎo)致股息所得和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化，即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)

52、讓時，被投資企業(yè)的股價就會發(fā)生增值，如果此時發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個增值實(shí)質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得。因為企業(yè)保留利潤不分配，才會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格升高。這種因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.5萬元（即1105萬元-900萬元-05萬元)，應(yīng)納所得稅額5113萬元（即204.5萬元25%)。A公司2009年合計應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.13萬元（即25萬元+51.13萬元)。方案一比方案二減輕稅負(fù)：76.13-49.88=26.25（萬元），前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取了股息所得，有效防止了股

53、息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得，避免了重復(fù)征稅。所以，A公司應(yīng)該選擇方案一。第七章 個人所得稅籌劃一、簡答題1.工資、薪金是個人所得稅的最主要征稅項目，其納稅籌劃方法有哪些？2.在特定的行業(yè)有時其收入是不均衡的，通過什么方式可以實(shí)現(xiàn)收入的平均化，從而減少納稅？3.對勞務(wù)報酬籌劃的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額，具體的操作方法是什么？如果一次性勞務(wù)非常高，又可以通過哪些方法來降低個人所得稅？4.對于稿酬收入可以采取哪些方法進(jìn)行有效籌劃？5充分利用國家所賦予的特定稅種的稅收優(yōu)惠政策，是稅收籌劃通行的方法，試列舉五項我國現(xiàn)行個人所得稅免稅應(yīng)稅項目？二、案例分析題1、某大學(xué)教授研究應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué),經(jīng)常

54、受邀到全國各地講學(xué)，2008年湖北一家公司和深圳另一家公司同時邀請他前往授課，講課時間為6天，但是時間重疊了。湖北公司提出給該教授課酬為5.5萬元，交通等費(fèi)用自理；深圳公司只支付5萬元，但是負(fù)責(zé)支付該教授來深圳授課的全部費(fèi)用,按照該教授到深圳講課的慣例,他的費(fèi)用大概為5000元。但是,由于授課時間重疊,請從稅收籌劃的角度來幫助該教授決策應(yīng)該到何地講學(xué)能獲得最大化的稅后收入?2、某設(shè)計院工程師王某,利用業(yè)余時間為一其他工程研究院設(shè)計了一套節(jié)水設(shè)備,花費(fèi)了他將近一年的時間,獲得了報酬也非?？捎^,共有200萬元,對于這筆收入,該工程師應(yīng)該如何來獲得,其稅后收入最大化?3、某市從事加工業(yè)的個人獨(dú)資企業(yè)

55、老板錢某,在2008年3月開業(yè)后,當(dāng)年取得經(jīng)營收入為25萬元,一位從事會計工作的朋友幫助大致估算其成本為20萬元,這位老板如何納稅,其稅后收入最大化?4.王某系某建筑公司工程師，他為本市一建筑設(shè)計院設(shè)計建筑圖紙，取得勞務(wù)報酬收入8000元。請問如何進(jìn)行納稅籌劃使王某少繳稅甚至不繳稅？5. 納稅人鄭某2002年8月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費(fèi)1萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)15天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該企業(yè)的2萬元報酬。鄭某如何納稅？又有何種籌劃方法使少納稅?參考答案：一、簡答題（要點(diǎn)）1.采取工薪收入福利化、工

56、薪收入均衡化、工薪收入向勞務(wù)收入的轉(zhuǎn)換等籌劃方法。2對于特定行業(yè)，由于受特定經(jīng)營方式或季節(jié)等客觀原因的影響會引起月收入不均衡時，當(dāng)收入出現(xiàn)不均衡時，要盡可能地創(chuàng)造條件將其工薪性質(zhì)的收入平均到一年的十二月中進(jìn)行發(fā)放或進(jìn)行勞務(wù)收入支付多次化形式來發(fā)放。3.勞務(wù)收入較低時，適用累進(jìn)稅率時稅負(fù)較低；勞務(wù)收入較高時，由于適用三級累進(jìn)稅率制，此時要利用合同來進(jìn)行支付多次化來控制稅負(fù)來進(jìn)行籌劃4.稿酬收入要盡可能體現(xiàn)出所有參與人付出的勞動報酬，這樣可適當(dāng)增多創(chuàng)作人數(shù)而增加免征額的總和而降低稅收。5（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、