高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章債務(wù)重組

1、1第第二二章章 債務(wù)重組會(huì)計(jì)債務(wù)重組會(huì)計(jì) 案例導(dǎo)入：案例導(dǎo)入： 據(jù)統(tǒng)計(jì)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年中報(bào)中年中報(bào)中115家上市公司取家上市公司取得了債務(wù)重組收益，平均增加當(dāng)期利潤(rùn)得了債務(wù)重組收益，平均增加當(dāng)期利潤(rùn)135萬萬元人民幣，實(shí)際上這些上市公司平均有元人民幣，實(shí)際上這些上市公司平均有23.9%的當(dāng)期稅前利潤(rùn)來自債務(wù)重組收益，其中的當(dāng)期稅前利潤(rùn)來自債務(wù)重組收益，其中ST公公司有司有43家；有家；有66家上市公司的債務(wù)重組收益在家上市公司的債務(wù)重組收益在50萬元人民幣以上，萬元人民幣以上，ST公司有公司有33家；債務(wù)重組家；債務(wù)重組收益前二十大公司中收益前二十大公司中ST公司有公司有14家；債務(wù)重組家

2、；債務(wù)重組收益過億的三家公司均是收益過億的三家公司均是ST公司。這表明公司。這表明ST公司普遍采用債務(wù)重組作為改善當(dāng)期業(yè)績(jī)的手公司普遍采用債務(wù)重組作為改善當(dāng)期業(yè)績(jī)的手段。段。2 第第二二章章 債務(wù)重組會(huì)計(jì)債務(wù)重組會(huì)計(jì) ( (參見參見新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組) ) 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組概述概述 一、債務(wù)重組的一、債務(wù)重組的概念：概念：3 三、債務(wù)重組的三、債務(wù)重組的方式：方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)； （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； （三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利

3、息利息等；等；（四）（四）組合重組方式組合重組方式以上三種方式的組合等。以上三種方式的組合等。4 【多選題多選題】2009年年8月月31日，甲公司應(yīng)收乙公司日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。當(dāng)日，甲公司萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免減免10萬元債務(wù)，其余部分

4、立即以現(xiàn)金償萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還還B.減免減免2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為90萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金10萬元和公允價(jià)值為萬元和公允價(jià)值為90萬元的無形萬元的無形資產(chǎn)償還資產(chǎn)償還E.不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息息 5 第二節(jié)第二節(jié) 6權(quán)人的會(huì)計(jì)處理權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 7 例例2-12-1 ： 資料資料 甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年4 4月月1 1日向乙企業(yè)賒購一批原日向乙企業(yè)賒購一批原材料，價(jià)格為材料，價(jià)格為3 000 0003 000 000元，

5、增值稅為元，增值稅為510 000510 000元，元，貸款及稅款原定貸款及稅款原定2 2個(gè)月后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)個(gè)月后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)困難，無法按照合同如期足額償還重的資金周轉(zhuǎn)困難，無法按照合同如期足額償還債務(wù)，雙方于債務(wù)，雙方于20102010年年7 7月月1010日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以在乙企業(yè)同意甲企業(yè)以在5 5日內(nèi)支付日內(nèi)支付3 200 0003 200 000元現(xiàn)元現(xiàn)金的方式了結(jié)此項(xiàng)債務(wù)。甲企業(yè)金的方式了結(jié)此項(xiàng)債務(wù)。甲企業(yè)20102010年年7 7月月1414日日用轉(zhuǎn)賬支票支付了用轉(zhuǎn)賬支票支付了3 200 0003 200 000

6、元給企業(yè)。元給企業(yè)。n 要求要求 針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出會(huì)計(jì)處理。司作出會(huì)計(jì)處理。n 思考思考 假如乙企業(yè)已于假如乙企業(yè)已于20102010年年6 6月月3030日為該項(xiàng)應(yīng)日為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了收賬款計(jì)提了300 000300 000元的壞賬準(zhǔn)備，怎么做賬？元的壞賬準(zhǔn)備，怎么做賬？ 8練習(xí)練習(xí) ： 資料資料 20052005年年1 1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為100100萬元，款項(xiàng)未收。因乙公萬元，款項(xiàng)未收。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，至20052005年年1212月月

7、3131日甲公司仍未收到日甲公司仍未收到款項(xiàng)。甲公司為該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備款項(xiàng)。甲公司為該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1010萬元。萬元。20052005年年1212月月3131日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重日，乙公司與甲公司協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組組乙公司以現(xiàn)金乙公司以現(xiàn)金6060萬元清償甲公司萬元清償甲公司全部全部債務(wù)，甲債務(wù)，甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行。公司已收到款項(xiàng)存入銀行。 要求要求 針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩公司作出會(huì)計(jì)處理。出會(huì)計(jì)處理。 9 解解 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 權(quán)人權(quán)人會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 10 解解 會(huì)計(jì)分錄同前。會(huì)計(jì)分錄同前。 權(quán)人權(quán)

8、人會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄11 121314 B B、權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，權(quán)人的會(huì)計(jì)處理， 1 1、15 例例2-22-2 ：以存貨抵債以存貨抵債 甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年4 4月月1 1日向乙企業(yè)購入一批日向乙企業(yè)購入一批原材料，價(jià)格為原材料，價(jià)格為6 000 0006 000 000元，增值稅為元，增值稅為1 020 1 020 000000元，貨款及稅款共元，貨款及稅款共7 020 0007 020 000元，原定元，原定3 3個(gè)月個(gè)月后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無法按后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定如期足額償還債務(wù)，雙方于合同規(guī)定如期足額償還債務(wù)，雙方于20102

9、010年年7 7月月2929日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以其日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以其所生產(chǎn)的一批所生產(chǎn)的一批A A商品償還此項(xiàng)債務(wù)。該批商品的商品償還此項(xiàng)債務(wù)。該批商品的賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為4 500 0004 500 000元，市價(jià)為元，市價(jià)為5 000 0005 000 000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。甲企業(yè)。甲企業(yè)20102010年年7 7月月3030日支付日支付2 2 000000元的運(yùn)費(fèi)將該批商品交付了乙企業(yè)，乙企業(yè)元的運(yùn)費(fèi)將該批商品交付了乙企業(yè)，乙企業(yè)將其作為原材料核算。其他稅費(fèi)略。將其作為原材料核算。其他稅費(fèi)略。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)。16 例例2-

10、32-3 ：以固定資產(chǎn)抵債以固定資產(chǎn)抵債甲企業(yè)甲企業(yè)20102010年年4 4月月1 1日向乙企業(yè)購入一批日向乙企業(yè)購入一批原材料，價(jià)格為原材料，價(jià)格為6 000 0006 000 000元，增值稅為元，增值稅為1 020 1 020 000000元，貨款及稅款共元，貨款及稅款共7 020 0007 020 000元，原定元，原定3 3個(gè)個(gè)月后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無月后付清。因甲企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定如期足額償還債務(wù)，雙方于法按合同規(guī)定如期足額償還債務(wù)，雙方于20102010年年7 7月月2929日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲日簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)

11、以其一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償該項(xiàng)債務(wù)，該項(xiàng)固企業(yè)以其一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償該項(xiàng)債務(wù)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原值定資產(chǎn)賬面原值6 400 0006 400 000元，累計(jì)已提折舊元，累計(jì)已提折舊為為6 00 0006 00 000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈值為元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈值為5 900 5 900 000000元；甲企業(yè)支付元；甲企業(yè)支付2 0002 000元的拆卸、運(yùn)輸費(fèi)用，元的拆卸、運(yùn)輸費(fèi)用，乙企業(yè)支付了乙企業(yè)支付了3 0003 000元的安裝費(fèi)用之后，將該元的安裝費(fèi)用之后，將該設(shè)備作為固定資產(chǎn)交付使用。其他相關(guān)稅費(fèi)略。設(shè)備作為固定資產(chǎn)交付使用。其他相關(guān)稅費(fèi)略。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)。 17 練習(xí)練習(xí)：甲公司向乙公司購買了一批

12、貨物，價(jià)款甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于購銷合同約定，甲公司應(yīng)于209年年11月月5日前日前支付該價(jià)款，但至支付該價(jià)款，但至209年年11月月30日甲公司尚日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為為360 000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為315 000元，適用的元，適用的增值

13、稅率為增值稅率為17%，乙公司于，乙公司于209年年12月月5日收日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。 根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。18 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）（元） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司450 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增

14、值稅（銷項(xiàng)稅額）61 200營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 28 800 同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本315 000貸：庫存商品貸：庫存商品315 00019 重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18 800元元（450 00010 000360 000360 00017%），），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。應(yīng)作為債務(wù)重組損失。 借：庫存商品借：庫存商品360 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61 200壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備10 000營業(yè)

15、外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失18 800貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司450 000 20 例例2-4：乙公司于乙公司于209年年7月月1日銷售給甲公司日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購銷合同約定，元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于甲公司應(yīng)于209年年10月月1日前支付價(jià)款。至日前支付價(jià)款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付。由于甲日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股

16、票抵償債務(wù)。供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備備25 000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于209年年10月月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。21 （1）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000450 00050 0

17、00（元）（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000440 00010 000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司500 000貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 440 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得50 000投資收益投資收益10 00022 （2）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000450 00025 00025 000（元）（元）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)450 000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備25 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失25 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬

18、款甲公司甲公司 500 000 23 練習(xí)：練習(xí)：甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅價(jià)款款800萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)無同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)庫存商品和一項(xiàng)無形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)。形資產(chǎn)用于抵償該債務(wù)。（1）乙公司庫存商品的賬面余額）乙公司庫存商品的賬面余額400萬元，萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為500萬萬元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%；（2）無形資產(chǎn)的原值為）無形資產(chǎn)的原值為100萬元，已累計(jì)萬元，已累計(jì)攤銷攤銷2

19、0萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為200萬元，營業(yè)稅為萬元，營業(yè)稅為10萬元。萬元。（3）甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提）甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提20萬元壞萬元壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。 （4）交換前后不改變用途，假定不考慮其）交換前后不改變用途，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。他相關(guān)稅費(fèi)。 24 乙公司（債務(wù)人）：乙公司（債務(wù)人）： 計(jì)算債務(wù)重組利得計(jì)算債務(wù)重組利得800（585200）15（萬元）（萬元）計(jì)算無形資產(chǎn)的處置損益計(jì)算無形資產(chǎn)的處置損益200（10020）10110（萬元）（萬元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款800 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷20貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

20、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅10 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得110債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得15借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本390存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：庫存商品貸：庫存商品40025 甲公司（債權(quán)人）：甲公司（債權(quán)人）：借：庫存商品借：庫存商品500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)200 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 800 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失5 26 四、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本四、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人發(fā)生的稅費(fèi)中，與股票發(fā)行

21、直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)債務(wù)人發(fā)生的稅費(fèi)中，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，作為抵減資本公積處理；其他稅費(fèi)如印花稅等，直接等，作為抵減資本公積處理；其他稅費(fèi)如印花稅等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 27 B B、權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，權(quán)人的會(huì)計(jì)處理， 28 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)。29 選擇題選擇題：2009年年1月月3日，日，B公司因購買材料而欠公司因購買材料而欠A公司購公司購貨款及稅款合計(jì)為貨款及稅款合計(jì)為2 500萬元，由于萬元，由于B公司無法償付應(yīng)付賬公司無法償付應(yīng)付賬款，款，2009年年5月月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，日經(jīng)雙方協(xié)商同意，B公司以普通股償還公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為債務(wù)，普通股每股面值為1

22、元，假設(shè)股票市價(jià)為每股元，假設(shè)股票市價(jià)為每股8元，元，B公司以公司以300萬股償還該項(xiàng)債務(wù)。萬股償還該項(xiàng)債務(wù)。2009年年6月月1日增資手續(xù)日增資手續(xù)辦理完畢，辦理完畢，A公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)公司取得股權(quán)后劃分可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款提取應(yīng)收賬款提取20萬元壞賬準(zhǔn)備。萬元壞賬準(zhǔn)備。A公司為取得股權(quán)發(fā)生相公司為取得股權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用關(guān)交易費(fèi)用10萬元，萬元，B公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費(fèi)公司為發(fā)行股票而支付相關(guān)交易費(fèi)用用10萬元。萬元。 A公司因債務(wù)重組取得可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）公司因債務(wù)重組取得可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬元。萬元。A.2410 B.240

23、0C.2500 D.2510 30 B公司因債務(wù)重組而產(chǎn)生的差額處理正確的是公司因債務(wù)重組而產(chǎn)生的差額處理正確的是（）。（）。A.資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)2 090萬元；營業(yè)外萬元；營業(yè)外收入收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得100萬元萬元 B.資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)2 200萬元萬元 C.營業(yè)外收入營業(yè)外收入2 200萬元萬元 D.資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)100萬元；營業(yè)外萬元；營業(yè)外收入收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得2 100萬元萬元 31 作業(yè)：作業(yè)：甲公司應(yīng)付乙公司賬款為甲公司應(yīng)付乙公司賬款為120 000元，無元，無力清償債務(wù)，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公力清償債務(wù)

24、，通過債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人甲公司以普通股司以普通股10 000股清償債務(wù)，每股面值股清償債務(wù)，每股面值1元，元，股票每股公允價(jià)為股票每股公允價(jià)為10元。債權(quán)人乙公司取得的元。債權(quán)人乙公司取得的普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。債權(quán)人沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備提壞賬準(zhǔn)備 。 根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料做甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄。32 五、以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)五、以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù) 具體形式具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等。：降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等。重要特點(diǎn)重要特點(diǎn)：重組后債務(wù)與債權(quán)依然存在。：重組

25、后債務(wù)與債權(quán)依然存在。 33 2 2、3435權(quán)權(quán)人人不應(yīng)不應(yīng)，36B B、權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，37例例2-72-7：附有或有條件的債務(wù)重組附有或有條件的債務(wù)重組 資料資料 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)。 38 思考：思考： 假定重組協(xié)議規(guī)定：如果甲企業(yè)假定重組協(xié)議規(guī)定：如果甲企業(yè)2010年年盈利，則債務(wù)展期盈利，則債務(wù)展期2年中的第年中的第2年甲企業(yè)年甲企業(yè)需按需按5%的利率支付利息。甲企業(yè)預(yù)計(jì)的利率支付利息。甲企業(yè)預(yù)計(jì)2010年很可能扭虧為盈。年很可能扭虧為盈。 那么，甲乙企業(yè)分別怎樣做賬？那么，甲乙企業(yè)分別怎樣做賬？39 練習(xí)：練習(xí)：乙銀行：乙銀行209年年12月月31日應(yīng)收甲公司日應(yīng)收甲公司貸

26、款的賬面余額為貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于應(yīng)于209年年12月月31日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)日到期的貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，于商，于210年年1月月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從所欠的全部利息；將利率從7%降低到降低到5%（等等于實(shí)際利率于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至），并將債務(wù)到期

27、日延長(zhǎng)至211年年12月月31日，利率按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議日，利率按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。元貸款減值準(zhǔn)備。 根據(jù)以上資料做甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料做甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。40 210年年1月月1日，計(jì)算債務(wù)重組利得：日，計(jì)算債務(wù)重組利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款乙銀行乙銀行10 700 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組乙乙 8 000 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債

28、務(wù)重組利得2 700 000210年年12月月31日，計(jì)提和支付利息日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行400 000借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行400 000貸：銀行存款貸：銀行存款400 00041 211年年12月月31日，償還本金及最后一年利息日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息乙銀行乙銀行400 000借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組乙乙8 000 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息乙銀行乙銀行400 000貸：銀行存款貸：銀行存款 8 400 00042 下列關(guān)于債務(wù)重組

29、會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 43方式清償債務(wù)方式清償債務(wù) 指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件

30、方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。其他債務(wù)條件方式組合進(jìn)行債務(wù)重組。 處理思路：處理思路：先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非先考慮現(xiàn)金償還債務(wù)的部分；其次考慮非現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后現(xiàn)金資產(chǎn)還債；再次考慮債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；最后考慮修改其他債務(wù)條件?？紤]修改其他債務(wù)條件。 以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改以現(xiàn)金償還一定是第一位要考慮的，修改其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間其他債務(wù)條件部分是最后的，其他部分是中間的。的。 44 例例2-82-8： 資料資料 甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)的一批進(jìn)貨款甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)的一批進(jìn)貨款2 340 0002 340 000元，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期無法

31、償還。元，因甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期無法償還。20102010年年2 2月月3131日，雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)需日，雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)需在在1212月月3131日支付現(xiàn)金日支付現(xiàn)金100 000100 000元，轉(zhuǎn)讓一批賬面價(jià)值元，轉(zhuǎn)讓一批賬面價(jià)值為為730 000730 000元、公允價(jià)值為元、公允價(jià)值為800 000800 000元、增值稅稅率元、增值稅稅率17%17%的自產(chǎn)商品，轉(zhuǎn)讓其對(duì)丙企業(yè)的賬面價(jià)值為的自產(chǎn)商品，轉(zhuǎn)讓其對(duì)丙企業(yè)的賬面價(jià)值為200 200 000000元、公允價(jià)值為元、公允價(jià)值為290 000290 000元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，支付元的長(zhǎng)期股權(quán)投

32、資，支付100 000100 000股面值股面值1 1元、市值為元、市值為4 4元的甲企業(yè)普通股，剩元的甲企業(yè)普通股，剩余債務(wù)免除余債務(wù)免除114 000114 000元之后的余額，償還日延至元之后的余額，償還日延至20112011年年1212月月3131日，并從債務(wù)重組日起日，并從債務(wù)重組日起2%2%的利率（等于實(shí)際的利率（等于實(shí)際利率）按年支付利息。乙企業(yè)已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬利率）按年支付利息。乙企業(yè)已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備54 00054 000元。其他相關(guān)稅費(fèi)略。元。其他相關(guān)稅費(fèi)略。 要求要求 針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩針對(duì)這一債務(wù)重組，分別為甲、乙兩企業(yè)企業(yè)作作出債務(wù)重組時(shí)

33、的會(huì)計(jì)處理。出債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理。45練習(xí)練習(xí)：209年年1月月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款價(jià)款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至209年年12月月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。210年年1月月1日，甲日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）甲公司以材料一批償還部分債

34、務(wù)。該批材料）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為280 000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為值為300 000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17%。假定材料同日。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。批材料作為原材料驗(yàn)收入庫。（2）將）將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核

35、算。乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至期延長(zhǎng)至210年年6月月30日。日。根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料做甲、乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。46（1）甲公司賬務(wù)處理）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值1 300 000300 000（117%）50 0005（140%） 699 00060%419 400（元）（元）債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得1 300 000351 00025

36、0 000419 400279 600（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司1 300 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售銷售材料材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000股本股本50 000資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)200 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組乙公司乙公司 419 400營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得279 600同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本銷售銷售材料材料280 000貸：原材料貸：原材料材料材料280 00047 乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失1 300 000351 000250 000419 400 18 000261 600（元）（元）借：原材