淺談如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1、淺談如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度姚小剛寧波太平洋恒業(yè)控股有限公司摘要:本文從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、作用開(kāi)始，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度當(dāng)前存在的問(wèn)題癥結(jié)、完善內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)及完善措施等作了一定程度的探討.作者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度具有積極的作用，但當(dāng)前卻存在一些內(nèi)控體制不健全，有內(nèi)控制度但執(zhí)行不到位，員工素質(zhì)因素影響內(nèi)控制度執(zhí)行等方面的問(wèn)題，因此進(jìn)一步健全內(nèi)控制度，以人為木完善內(nèi)控及積極充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用是問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn).構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，加強(qiáng)對(duì)行為主體“人”的控制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，從制度和人兩方面加以鞏固完善內(nèi)控制度，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控體系不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部

2、控制制度是指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度,是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而建立的一種內(nèi)部管理方法,是有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的保護(hù)性措施.建保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符正確性和可靠性，各種錯(cuò)誤和防止舞立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)主要是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全完整，合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部管理要求，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的提高經(jīng)營(yíng)管理效率，貫徹既定的管理方針，及時(shí)發(fā)現(xiàn)弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等.新修訂的會(huì)計(jì)法十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督（即企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制）的基本要求.然而，從當(dāng)前實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距，阻礙著內(nèi)部控

3、制制度的有效運(yùn)行.為此，本文對(duì)此將作一些分析，并談?wù)勍晟破髽I(yè)內(nèi)控制度的一些對(duì)策.一、企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題企業(yè)內(nèi)部控制體制不健全內(nèi)部控制制度是一種包括組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、人員素質(zhì)、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等方方而而的內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約和檢查的控制系統(tǒng)，是基于內(nèi)部牽制原則而設(shè)定的.而當(dāng)前有些企業(yè)因建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)內(nèi)部控制的成本過(guò)大，而取得的效益相對(duì)較小時(shí)，可能就會(huì)放棄設(shè)置或?qū)嵤┻@項(xiàng)內(nèi)部控制.而且內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效.單位已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，因此，可能會(huì)對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制能力.企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為便于

4、生存和保持競(jìng)爭(zhēng)能力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，或增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或增加新的生產(chǎn)線，這就導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用.另外，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制提出新的問(wèn)題與挑戰(zhàn).內(nèi)部控制制度的不健全，造成單位對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況事前缺乏周密的計(jì)劃與管理，事中事后缺乏執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不得力目前相當(dāng)一部分企業(yè)在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上是有章不循，將己訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“卬在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性.而內(nèi)控制度一旦疏于

5、形式，單位對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)去向，對(duì)各種收支的核算,對(duì)投資收益的分配等，就很難按照規(guī)定的審批程序、審批權(quán)限與責(zé)任去嚴(yán)格執(zhí)行，特別是有的單位領(lǐng)導(dǎo)人員亂開(kāi)口子、亂批條子，隨意性很大.顯然內(nèi)控不嚴(yán)加把關(guān),就會(huì)給有關(guān)人員假公濟(jì)私、揮霍浪費(fèi)、貪污盜竊,有了可乘之機(jī)，后患無(wú)窮.員工素質(zhì)較低，不能很好地執(zhí)行內(nèi)控制度內(nèi)部控制的執(zhí)行受制于員工的素質(zhì)，因?yàn)榧词购苡行У目刂?，也可能因?zhí)行人員的錯(cuò)誤理解、粗心大意或其他人為因素（如負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊）而失效.內(nèi)部控制受制于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì).一些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的利用自己的權(quán)利，指使會(huì)計(jì)人員造假，他們有的虛增利潤(rùn)騙取貸款,有的隱瞞利潤(rùn)逃避交稅，有的甚至虛列數(shù)據(jù)來(lái)掩蓋

6、其貪污受賄的罪行.這些人，把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真.這是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭.另外，近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有緊緊跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用.內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用內(nèi)部審計(jì)指在單位內(nèi)部設(shè)置的專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)木單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證、檢查和評(píng)價(jià).其實(shí)質(zhì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的再控制，屬于內(nèi)部控制制度的特殊構(gòu)成要素.而領(lǐng)導(dǎo)者往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，以為內(nèi)部審計(jì)就是查帳、會(huì)計(jì)檢查或者說(shuō)就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，所以有相當(dāng)多的企業(yè)沒(méi)

7、有專設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，更沒(méi)有采用專門的方法獨(dú)立、客觀地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià).內(nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮.在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的.因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng).內(nèi)部審計(jì)地位不高,決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損.現(xiàn)在有一種趨勢(shì)，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起.這樣做看起來(lái)似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)己不再單獨(dú)存在，影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員不僅

8、學(xué)歷低、知識(shí)更新較慢，基本技能不足,不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而且內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮制約和督促經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到完善內(nèi)部控制制度的作用.當(dāng)前,我國(guó)的內(nèi)部控制存在著諸多的問(wèn)題，但問(wèn)題的癥結(jié)主要在于制度木身的局限性、執(zhí)行程度上的欠缺等，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn).二、完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)那么解決內(nèi)控制度當(dāng)前存在的問(wèn)題，完善內(nèi)控制度的關(guān)鍵是什么？企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度.俗話說(shuō)得好：“巧婦難為無(wú)米之炊”.要熬粥，先要有米；要建房，先要有磚瓦.同樣的道理,為使內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用，應(yīng)進(jìn)一步健全適合本企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度.通過(guò)建立以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的種種方法與政策，才能實(shí)現(xiàn)

9、內(nèi)部控制的有章可循，有制可依.各級(jí)管理部門應(yīng)在內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上,采取一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化,形成一整套嚴(yán)密的控制體系.及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正可能出現(xiàn)的偏差，防范財(cái)務(wù)造假，避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失；有效地堵塞漏洞、防止或減少損失，防止和查處貪污盜竊等違法亂紀(jì)行為；實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我控制.以人為木完善企業(yè)內(nèi)部控制第一,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以提高單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)為重點(diǎn).馬克思曾說(shuō)過(guò):領(lǐng)導(dǎo)就像樂(lè)隊(duì)的指揮，只有好的指揮才能使樂(lè)隊(duì)演奏出美妙和諧的音樂(lè).內(nèi)部控制體系是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，如果領(lǐng)導(dǎo)人不了解內(nèi)控知識(shí)，不理解

10、建立內(nèi)控的意義，就會(huì)造成執(zhí)行不力，使得內(nèi)部控制的效力大打折扣.因此，要想建立有效的內(nèi)部控制，單位負(fù)責(zé)人必須完整掌握內(nèi)部控制知識(shí)，深刻領(lǐng)會(huì)建設(shè)內(nèi)部控制的精神實(shí)質(zhì)，并堅(jiān)決地予以執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)從上至下、不折不扣的貫徹落實(shí).只有單位負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性，才能認(rèn)真組織與領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，并采用相應(yīng)的管理政策和措施，而且以身作則地保證制度的切實(shí)執(zhí)行，內(nèi)部控制建設(shè)才不會(huì)成為一紙空文.他們會(huì)和自己的團(tuán)隊(duì)建立良好的合作關(guān)系，做出表率，進(jìn)而受到下屬的愛(ài)戴；他們會(huì)制定出適合木單位的目標(biāo)與程序,并實(shí)現(xiàn)全員的理解、執(zhí)行；他們會(huì)公正地組織、協(xié)調(diào)各種關(guān)系，使之形成合力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效管理.第二，加強(qiáng)員

11、工素質(zhì)建設(shè).人員素質(zhì)，指內(nèi)部控制任務(wù)對(duì)其執(zhí)行者的要求.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用.另外，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工或處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)人員是其直接生產(chǎn)者，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員顯然難逃其咎.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)以品德、責(zé)任、業(yè)務(wù)技術(shù)三方面合為一體,會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品德是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素.如果每個(gè)會(huì)計(jì)人員都具有職業(yè)道德,就能夠從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防范失真，就能夠營(yíng)造出一種良好的社會(huì)氛圍和環(huán)境條件，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)入良性循環(huán).實(shí)施良好的人力資源政策，提高企業(yè)員工素質(zhì)，對(duì)更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控

12、制有很大的幫助.要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實(shí)提高員工的素質(zhì)，使其遵紀(jì)守法，精通業(yè)務(wù)，敬業(yè)愛(ài)崗，自覺(jué)地遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用.內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基木措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括-審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告.有效的內(nèi)部審計(jì)才能更好地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),從而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo).三、完善企業(yè)內(nèi)控制度的措施構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系.企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包插三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制

13、層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線.有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程.第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線.事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接

14、負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作.第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)?審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線.以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用.1、組織機(jī)構(gòu)控制制度一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)遵循牽制原則，明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法.在一般情況下,處理每

15、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用.如匯出一筆采購(gòu)貨款，規(guī)定要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫請(qǐng)款單，供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃,會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開(kāi)出匯款結(jié)算憑證，還要通過(guò)會(huì)計(jì)員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理.2、不相容職務(wù)分離制度一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個(gè)人辦理時(shí)容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為時(shí)，不能由一人兼管，要由兩個(gè)或兩個(gè)以上人員合理分工、共同負(fù)責(zé).例如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)與出納就屬于不相容職務(wù).將不相容

16、職務(wù)進(jìn)行分離應(yīng)符合以下要求:第一,授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；第二，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；第三，記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；第四，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要分離.授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力.一個(gè)處于可犯錯(cuò)誤或容易發(fā)生不軌行為職位的人，不應(yīng)同時(shí)又給予他擔(dān)任可以隱匿這些錯(cuò)誤或不軌行為的職位.如把記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù)分隔開(kāi)來(lái)，可以防止那些接近資產(chǎn)的人挪用部分資產(chǎn)，并用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)記錄來(lái)隱匿這些活動(dòng).在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或

17、兩個(gè)部門參與,這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性.只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié)，如果有差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn).安排人員時(shí)應(yīng)做到人盡其用，幾個(gè)人同時(shí)從事一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要利用各自的專長(zhǎng)，而不應(yīng)造成工作的重復(fù).如交付一筆銷售定貨,會(huì)涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗(yàn)信貸批準(zhǔn)情況，有人在倉(cāng)庫(kù)挑選貨物,會(huì)計(jì)部門有人作出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，運(yùn)輸人員要檢驗(yàn)發(fā)貨項(xiàng)目的正確性，并準(zhǔn)備發(fā)貨.這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來(lái)共同完成，不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施.在企業(yè)中，根據(jù)各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位責(zé)任、職權(quán)范圍，明確其批準(zhǔn)權(quán)限，使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)

18、和負(fù)責(zé),保證執(zhí)行單位的既定方針,限制濫用職權(quán).授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式.一般授權(quán)是對(duì)辦理一般業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位規(guī)章制度中明確；特定授權(quán)是對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定.如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行.一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán),或是特定授權(quán).一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員.4、信息質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)信息是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量高低直接關(guān)系到信息使用者的切身利益.因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理,確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可

19、靠，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要任務(wù).加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：建立科學(xué)的原始憑證生成和傳遞制度.會(huì)計(jì)資料中的原始憑證是具有法律效力的證明文件，是在辦理財(cái)產(chǎn)收發(fā)、現(xiàn)金收付、款項(xiàng)結(jié)算、成本計(jì)算、費(fèi)用支付、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售、工程建設(shè)等過(guò)程中生成的，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù).保證會(huì)計(jì)核算的正確性，必須規(guī)范各業(yè)務(wù)崗位的原始憑證填制、取得和傳遞制度,這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié).嚴(yán)格憑證審查制度?憑證審查制度包括?原始憑證和記賬憑證的審查.對(duì)原始憑證的審查主要是審查其各項(xiàng)內(nèi)容的合法性、合理性、準(zhǔn)確性與完整性.對(duì)記賬憑證的審查主要是:記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會(huì)計(jì)科目是

20、否與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相符，記載的金額是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符,記賬憑證反映的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚、編制的手續(xù)是否齊全完整.建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序與核對(duì)制度.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)量大小，建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率?還要定期進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果.建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng).使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通.目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基木上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了

21、工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響.今后我們要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng).另外還包括文件記錄控制、財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、憑證控制、紀(jì)律控制等內(nèi)容.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查與考核，改善企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不得力狀況為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或己經(jīng)造成什么后果.對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)

22、；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤.只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人.只有上下一致，及時(shí)溝通,隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好.具體講，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：1、深化產(chǎn)權(quán)制度改革，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者本身以身作則的表率作用內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否會(huì)流于形式的關(guān)鍵.而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信

23、于社會(huì).這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到.這種現(xiàn)象一方而是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不高，另一方面更主要的原因是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)內(nèi)控制度、財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而己，更深層次的是產(chǎn)權(quán)制度和管理問(wèn)題.因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立有效的激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題,為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果.對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤.只有使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，做到壓力與動(dòng)

24、力相結(jié)合，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)積極主動(dòng)地去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的.2、提升員工素質(zhì)及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部人員思想行為.內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì),必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn).職業(yè)道德教育要從正反兩方而加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī),遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉

25、公守法、廉潔自律.通過(guò)理論聯(lián)系實(shí)際、個(gè)人示范與集體影響相配合、正確引導(dǎo)和輿論揚(yáng)抑相統(tǒng)一及靈活多樣與生動(dòng)活潑的方式學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)基本教育、服務(wù)宗旨教育、職業(yè)精神教育、遵法守法教育等內(nèi)容.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤.提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí).完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人?健全專業(yè)資格確認(rèn)制度,在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在“

26、考評(píng)”中的作用.要重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣.企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì).因地制宜,靈活多樣地設(shè)置行之有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).作為一個(gè)特殊的職能部門，它不受單位內(nèi)部其他職能部門的干擾、制約和束縛，具有相對(duì)的獨(dú)立性，并向單位主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé).獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志.在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性.內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系.這樣，才能保證

27、審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用.提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證.領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變.廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位.配備一定數(shù)量的稱職的內(nèi)審人員，只有稱職的內(nèi)審人員才能完成內(nèi)審項(xiàng)目.對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)和在職培訓(xùn)提高人員素質(zhì)，內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方而的知識(shí)，并加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念.在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代，知識(shí)的更新周期越來(lái)越快，抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力