注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重難點(diǎn)分析考情預(yù)測(cè)分析征稅范圍的特殊規(guī)定

1、本章考點(diǎn)精講一、征稅范圍（二）特殊規(guī)定1 .特殊項(xiàng)目（1）罰沒(méi)物品征與不征增值稅的處理：執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營(yíng)的商品：第一、具備拍賣條件的：由執(zhí)罰部門或單位商同級(jí)財(cái)政部門同意后，公開(kāi)拍賣。其拍賣收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。第二、不具備拍賣條件的：交由國(guó)家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價(jià)處理。變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價(jià)證券、

2、非禁止出口文物，應(yīng)交由專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。專管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)上述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，應(yīng)照章征收增值稅?！拘〗Y(jié)】如數(shù)上繳財(cái)政的收入不征稅，納入正常銷售渠道的，照章納稅。（2）關(guān)于預(yù)付卡增值稅的處理：?jiǎn)斡猛旧虡I(yè)預(yù)付卡（以下簡(jiǎn)稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：第一、發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第二、售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金

3、收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。第三、持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。第四、銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤ＶЦ稒C(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：第一、支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得

4、的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第二、支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。第三、持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。第四、特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金

5、不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤Ｖ腥A會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021（更新速度更快）中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021（更新速度更快）【總結(jié)】應(yīng)征物動(dòng)產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)行為加工、修理修配勞務(wù)銷售服務(wù)一一七類服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)郵政服務(wù)電信服務(wù)建筑服務(wù)金融服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)生活服務(wù)按什么征出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征稅程租、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)一一按“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征稅光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)一一按“租賃服務(wù)”征稅

6、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)征稅固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)征稅納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”征稅融資性售后回租、以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)征稅賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”征稅港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征稅?將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅?車輛停放服務(wù)、道路

7、通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅?翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征稅?納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅?納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅?納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”征稅?納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅?拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅?轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的

8、，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅不征單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期行政單位收取的滿足條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)存款利息被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，

9、通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人?境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)?境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼?融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為?藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥正常計(jì)稅，提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥?根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)）。【例題1單選題】下列不屬于“營(yíng)改增”現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的是（A. 設(shè)計(jì)服務(wù)B. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)C.

10、信息系統(tǒng)服務(wù)D. 廣告服務(wù)【答案】 C【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是現(xiàn)代服務(wù)中的文化創(chuàng)意服務(wù)的范圍。選項(xiàng)【例題2?多選題】下列選項(xiàng)中，應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅的有（A. 航天運(yùn)輸服務(wù)B. 無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)C. 車輛停放服務(wù)D. 道路通行服務(wù)【答案】 AB【解析】選項(xiàng)CD屬于不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。【例題3?多選題】下列各項(xiàng)中，按照物流輔助服務(wù)繳納增值稅的有（A. 港口碼頭服務(wù)B. 打撈救助服務(wù)C. 貨運(yùn)代理服務(wù)D. 代理報(bào)關(guān)服務(wù)【答案】 AB【解析】選項(xiàng)CD屬于商務(wù)輔助服務(wù)?！纠}4?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照金融服務(wù)征收增值稅的有（C屬于信息技術(shù)服務(wù)。）。）。）。A. 金融商品持有期間取得的非保本

11、收益B. 人身保險(xiǎn)服務(wù)C. 理財(cái)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓D. 融資性的售后回租取得的利息收入【答案】BCD【解析】金融商品持有期間取得的非保本收益，不屬于利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅?！纠}5?單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不征收增值稅的是（）。A. 港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)B. 航空運(yùn)輸企業(yè)無(wú)償為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的航空運(yùn)輸服務(wù)C. 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用D. 航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令以公益活動(dòng)為目的無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)【答案】D【解析】選項(xiàng)A:港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；選項(xiàng)B屬于視同銷售服務(wù)行為，征收增值稅；選項(xiàng)C:出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅?！纠}6單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A. 納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼B. 貸款利息C.納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)出售方式，將全部實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓D.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付【答案】B【解析】本題考核的知識(shí)點(diǎn)是增值稅征稅范圍中的特殊項(xiàng)目。選項(xiàng)ACM征收增值稅。2.特殊行為(1)視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷