新審計(jì)準(zhǔn)則體系特點(diǎn)及變化

1、新審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要特點(diǎn)（一）提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性本次修訂充分借鑒了國際審計(jì)與鑒證理事會明晰項(xiàng)目的成果，除對16項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性修訂外，還對全部 38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改寫 。新的體例表現(xiàn)在 以下方面：一是科學(xué)設(shè)定審計(jì)工作目標(biāo)。 每項(xiàng)準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計(jì)師執(zhí)行 該準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)， 發(fā)揮“目標(biāo)”對注冊會計(jì)師審計(jì)工作的導(dǎo)向作用， 體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向 的審計(jì)準(zhǔn)則制定原則。二是明確審計(jì)工作要求。 每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章 “要求”，“要求”是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)目 標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。整套審計(jì)準(zhǔn)則共有586條要求。三是重塑結(jié)構(gòu)。 修訂后的準(zhǔn)則

2、由以下 5部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和 “附則”。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。修訂后的整套審計(jì)準(zhǔn)則為 12萬字，縮減了篇幅，解決了 “要求”淹沒在冗長的審計(jì)準(zhǔn)則中的問題。制定的應(yīng)用指南 共約32萬字，較好地解決了原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則帶來的可操作性差問題。按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于提高審計(jì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性， 有利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)開展更有針對性的監(jiān)管。（二）全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)，以系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線，運(yùn)用“自上而下”和“自下而

3、上”相結(jié)合的審計(jì)思路，掌握企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn) 評估結(jié)果分配審計(jì)資源，做到有的放矢，提高審計(jì)效率。突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國2006年審計(jì)準(zhǔn)則的一大特點(diǎn)?，F(xiàn)行的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和中國注冊會計(jì) 師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號一一針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序集中體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 理念，建立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念框架。由于當(dāng)時(shí)部分國際審計(jì)準(zhǔn)則沒有完全貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，我們在起草我國審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，部分審計(jì)準(zhǔn)則也受到影響。本次修訂審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，除修訂核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則外， 對其他審計(jì)準(zhǔn)則也作出修改，將

4、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程 序；對特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊會計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思 想等。本次修訂后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念將充分體現(xiàn)到整套審計(jì)準(zhǔn)則體系中的每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則 中，避免了準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。（三）增強(qiáng)識別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性新審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即，注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審

5、計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保 證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。新審計(jì)準(zhǔn)則以積極的姿態(tài)，設(shè)定了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，明確地指出舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的固有聯(lián)系。審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在影響信息使用者決策的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，既然重大舞弊通常會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，合理保證發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊就不是注冊會計(jì)師的份外之事，而是應(yīng)盡職責(zé)。此外，新審計(jì)準(zhǔn)則還對注冊會計(jì)師 如何履行這一職責(zé)提供了更詳細(xì)的指導(dǎo)和要求，包括要求注冊會計(jì)師積極主動(dòng)地識別、評估和應(yīng)對舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括保持職業(yè)懷疑態(tài)度、 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性、 項(xiàng)目組就舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)

6、行專題討論、 考慮舞弊產(chǎn)生的條件 （動(dòng)機(jī)、 機(jī)會和將舞弊行為合理化） 、考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)、假定收入確認(rèn)存在舞 弊風(fēng)險(xiǎn)等。特別是對關(guān)聯(lián)方、 會計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、 集團(tuán)會計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域， 新審計(jì)準(zhǔn)則既進(jìn)一步明 確了工作要求， 又細(xì)化了對注冊會計(jì)師的指導(dǎo)， 要求注冊會計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷， 按照風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如， 中國注冊會計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則第 1401 號對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮從原來的 19 條不足 2000 字，擴(kuò)展到 64 條 8000 余字，在會計(jì)師事務(wù)所是否擔(dān)綱集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、對集團(tuán)各組成部分財(cái)務(wù)信息 所執(zhí)行工作的程度、

7、 如何了解和測試集團(tuán)層面的控制、 如何檢查合并過程、 如何與分支機(jī)構(gòu) 審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)雙向有效溝通和互動(dòng)，提供了詳細(xì)的指引。 本次修訂使審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， 增強(qiáng)了注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力， 提高了審計(jì) 的有效性。（四）加強(qiáng)與治理層有效的溝通公司治理層和注冊會計(jì)師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色， 兩者在對管 理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點(diǎn)。為此， 治理層和注冊會計(jì)師對各自從不同層面掌握的情況和信息進(jìn)行有效溝通， 對于公司治理層對管理層進(jìn)行監(jiān)督和制衡， 以及 增強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)工作的針對性， 特別是保護(hù)注冊會計(jì)師獨(dú)立性不受管理層干擾， 有著積 極作用。注冊會計(jì)師和

8、治理層進(jìn)行有效的雙向溝通十分重要 ，有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：一是注冊 會計(jì)師和治理層了解與審計(jì)相關(guān)的背景事項(xiàng)， 并建立建設(shè)性的工作關(guān)系； 二是注冊會計(jì)師向 治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息， 例如，治理層可以幫助注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境， 確定審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)來源， 以及提供有關(guān)具體交易或事項(xiàng)的信息； 三是治理層履行其對財(cái)務(wù) 報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 新審計(jì)準(zhǔn)則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)和作用， 對管理層與治理層在財(cái) 務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)作出明確區(qū)分；另一方面， 要求注冊會計(jì)師就審計(jì)工作中遇到的重大困 難、對被審計(jì)單位會計(jì)處理質(zhì)量的看法、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、

9、違反法律法規(guī)行為、舞 弊等及時(shí)與治理層溝通 。同時(shí)要求注冊會計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊會計(jì)師在審計(jì) 過程中識別出的， 根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的 內(nèi)部控制 缺陷 。（五）增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性新審計(jì)準(zhǔn)則 取消了現(xiàn)行的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1621 號對小型被審計(jì)單位 審計(jì)的特殊考慮 ，代之以在每項(xiàng)應(yīng)用指南中增加 “對小型被審計(jì)單位的特殊考慮” 部分 。 這種做法將顯著增強(qiáng)對審計(jì)小型被審計(jì)單位的指導(dǎo)力度，有效提高審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。第一， 新審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)運(yùn)用職業(yè)判斷， 準(zhǔn)則著重于要求注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中 解 決問題 ，而非細(xì)化注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的具

10、體審計(jì)程序。 這為注冊會計(jì)師根據(jù)小型企業(yè)的特 點(diǎn)，“因地制宜”地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序提供了基礎(chǔ)。例如，如果注冊會計(jì)師在審計(jì)某小型 企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不存在很多的控制活動(dòng)， 則可以不采用控制測試， 而主要采用實(shí)質(zhì)性程序， 因?yàn)檫@才是有效的。第二， 針對中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對簡單的特點(diǎn)， 應(yīng)用指南多次強(qiáng)調(diào)小型 企業(yè)的審計(jì) 在總體上相對簡單易行 ，并提供了切實(shí)有效的指導(dǎo)。例如， 中國注冊會計(jì)師審 計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指出，小型 被審計(jì)單位可能沒有書面的行為守則， 但卻通過口頭溝通和管理層的示范作用形成了強(qiáng)調(diào)誠 信和道德行為重要性的文化。 注冊會計(jì)師在審計(jì)小型被審計(jì)單位時(shí)可能無法獲取以文件形式 存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)， 因此， 管理層或業(yè)主兼經(jīng)理的態(tài)度、 認(rèn)識和措施對于 解小型被審計(jì)單位的控制環(huán)境更為重要。第三， 針對如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計(jì)工作， 新審計(jì)準(zhǔn)則體系從 如何遵守審計(jì) 準(zhǔn)則的要求、組織審計(jì)工作、編制審計(jì)工作底稿等方面 ，對小型企業(yè)審計(jì)提供了指導(dǎo)。例 如，應(yīng)用指南指出，在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)中考慮的所有事項(xiàng)或作出的所有職業(yè)判斷， 既沒必要也不可行， 記錄的重點(diǎn)應(yīng)是重大事項(xiàng)和重要判斷。再如， 應(yīng)用指南指