深化增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、深化增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)深化增值稅改革相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)國家稅務(wù)總局長?？h稅務(wù)局國家稅務(wù)總局長?？h稅務(wù)局政策依據(jù) 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)） 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)） 關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）主要內(nèi)容 一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作 二、一般納稅人申報(bào)表的填報(bào)一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作 （一）降稅率及開具原稅率發(fā)票的申報(bào)問題 2013年8月1日之前 17% 13% 2013年8月1日之

2、后 17% 13% 11% 6% 2016年5月1日之后 17% 13% 11% 6% 2017年7月1日之后 17% 11% 6% 2018年5月1日之后 16% 10% 6% 2019年4月1日之后 13% 9% 6%一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作 注意： 1、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。2、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未

3、開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。3、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。 4、納稅人4月以后開具原稅率發(fā)票的，需要還原到原來稅款所屬期進(jìn)行申報(bào)，會(huì)產(chǎn)生滯納金。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作 （二）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 初加工扣除率9%，精加工在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)可加計(jì)1%。 例：某一般納稅人

4、2019年6月，從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作（一）解析1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增

5、值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為900元；3、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（其中1%于實(shí)際領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除）200009%+100001%=1900元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=100009%+100009%+200009%+100001%=3700元。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作（一）第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計(jì)數(shù)，第2欄“本期認(rèn)證相符且本

6、期申報(bào)抵扣”,份數(shù)填寫1份，稅額填寫900元，（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計(jì)數(shù)。（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。“稅額”欄農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)9%+從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額9%，填寫2700元，份數(shù)填寫2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。（四）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)

7、產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫100元。（五）第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫合計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3700元，份數(shù)3份。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作（三）自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從

8、銷項(xiàng)稅額中抵扣。如何申報(bào)？1.如有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)40%的部分一次性填報(bào)在“8b”欄次。2.4月以后納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額按照正常專用發(fā)票認(rèn)證抵扣。但需統(tǒng)計(jì)在9欄“本期用于構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（本欄次僅統(tǒng)計(jì)用，不參與運(yùn)算）一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作（四）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額

9、=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+9%）9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額（1+3%）3%（二）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作申報(bào)：首先統(tǒng)計(jì)在10欄“本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證” （本欄次僅統(tǒng)計(jì)用，不參與計(jì)算）。其次需要在8b“其他”進(jìn)行填報(bào)方可運(yùn)算。（注意票價(jià)一般是含稅價(jià)，需要價(jià)稅分離

10、運(yùn)算）一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作（五）加計(jì)抵減政策自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。1.本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)稅201636號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期

11、的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作 2.納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅

12、額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額 3.加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作申報(bào)1.附表四加計(jì)抵減情況2.觀察主表19欄應(yīng)納稅額是否有扣減。聲明的填報(bào)聲明的維護(hù)：納稅人填報(bào)錯(cuò)誤，只能作廢，再重新申請(qǐng)。作廢必須讓納稅人提供情況說明，并加蓋公章。窗口辦理聲明需要留存聲明存檔。一、一、2019年深化增值稅改革相關(guān)政策及操作年深化增

13、值稅改革相關(guān)政策及操作（六）自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（

14、三）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例60%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。（四）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。（五）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期

15、留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。（七）以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。（八）退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。二、一般納稅人申報(bào)表的填報(bào)例題：長海縣某增值稅一般納稅人2019年4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：當(dāng)月支付道路通行費(fèi)并取得道路通行費(fèi)發(fā)票，其中高速公路通行費(fèi)8萬元，一級(jí)公路通行費(fèi)3萬元。（2）本公司員工出差，取得載有旅客身份信息的船票2萬元，取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單

16、票價(jià)2萬元，燃油附加費(fèi)1萬元，機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)1萬元；接受勞務(wù)派遣公司的員工出差，取得火車票9000元，未注明旅客身份信息的船票1萬元。（3）從一般納稅人購進(jìn)海參不含稅價(jià)格20萬，取得專用發(fā)票；從農(nóng)戶手中購買扇貝10萬，開具免稅收購發(fā)票，購進(jìn)即決定用于深加工；從個(gè)體工商戶店中購買蔬菜取得3%征收的專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)1.03萬元，蔬菜購進(jìn)暫未決定加工何類產(chǎn)品。（4）銷售即食海參含稅價(jià)226萬元，銷售自產(chǎn)海螺110萬（已做優(yōu)惠備案），提供住宿服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)數(shù)21.2萬，出租挖掘機(jī)取得含稅銷售額30萬，出租其他建筑設(shè)備（配有操作人員）取得含稅銷售額10萬元。（5）2019年3月取得不動(dòng)產(chǎn)稅

17、額是65萬，3月已抵扣60%，本期準(zhǔn)備使用未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）該納稅人出租2016年4月30日前取得的公建房，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，一次性收取租金160萬（含稅）。（10.5分）求：（1）該納稅人4月份的進(jìn)項(xiàng)稅額，要求按上述業(yè)務(wù)分步計(jì)算。（2）該納稅人4月份的銷項(xiàng)稅額是多少？（3）該納稅人的應(yīng)納稅額是多少？（4）假如該納稅人自2018年4月至2019年3月期間取得以下銷售額（不含稅）分別是：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)銷售99萬；住宿服務(wù)銷售額99萬；提供修繕服務(wù)銷售額99元；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)銷售額97萬；海產(chǎn)品銷售額96萬；水路運(yùn)輸服務(wù)100萬；旅游娛樂服務(wù)100萬；餐飲服務(wù)100萬。該納稅

18、人2019年可否享受進(jìn)行稅額加計(jì)抵減政策？如果可以4月份的加計(jì)抵減額是多少？4月份應(yīng)納稅增值額是多少？可結(jié)轉(zhuǎn)多少加計(jì)抵減額？ 二、一般納稅人申報(bào)表的填報(bào)案例解析：1、4月份的進(jìn)項(xiàng)稅額：業(yè)務(wù)（1）：高速：8/1.03*0.03=0.23萬元；一級(jí)公路：3/1.05*0.05=0.14萬元；業(yè)務(wù)（2）2/1.03*0.03+3/1.09*0.09+0.9/1.09*0.09=0.38萬元；業(yè)務(wù)（3）20*9%+10*10%+1*9%=2.89萬元業(yè)務(wù)（5）65*40%=26萬該納稅人4月份的進(jìn)項(xiàng)：29.64萬元2、4月份的銷項(xiàng)稅額：226/1.13*0.13+21.2/1.06*0.06+30/1.13*0.13+10/1.09*0.09=31.48萬元二、一般納稅人申報(bào)表