成本分析與管理

1、Lecturer: 吳 春 明2008年7月培訓(xùn)目標(biāo)培訓(xùn)目標(biāo)1. 建立成本意識(shí)，提高決策質(zhì)量2. 理解/掌握成本基本結(jié)構(gòu)/分析方法3. 探討更具策略性的成本控制方法4. 將降低成本作為持續(xù)努力的工作目標(biāo)課程安排課程安排1. 成本與決策成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本與流程優(yōu)化4. 透視作業(yè)成本法 基本公式經(jīng)營(yíng)思路銷售額預(yù)測(cè)銷售收入成本目標(biāo)利潤(rùn)利潤(rùn)容許成本-=利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的利潤(rùn)是如何產(chǎn)生的? ?增加收入控制成本內(nèi)部管理（成本管理）內(nèi)部管理（成本管理）對(duì)外戰(zhàn)略（市場(chǎng)戰(zhàn)略）對(duì)外戰(zhàn)略（市場(chǎng)戰(zhàn)略）開源節(jié)流123456月02468100246810123456月增加利潤(rùn)的方法增加利潤(rùn)的方法損

2、益表的上線損益表的上線/底線底線 預(yù)算 實(shí)際 實(shí)際銷售收入 1000 900 1200營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 200 200 180 在資本市場(chǎng)什么樣的企業(yè)最受追捧？ 既要保持業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)性，又要實(shí)現(xiàn)短期盈利目標(biāo) 三條斜線 1. 單位產(chǎn)品成本是一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)值單位產(chǎn)品成本是一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的數(shù)值2. 成本決策時(shí)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本成本決策時(shí)應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本 3. 成本決策時(shí)須將兼顧會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能涵蓋成本決策時(shí)須將兼顧會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能涵蓋的信息的信息 （客戶需求、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、技術(shù)因素、自身?xiàng)l件）4. 謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為績(jī)效考核指標(biāo)謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為績(jī)效考核指標(biāo) 小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的成本

3、是怎樣煉成的?3. 成本與流程優(yōu)化4. 透視作業(yè)成本法 生產(chǎn)流程生產(chǎn)流程廠房設(shè)備廠房設(shè)備原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品人工人工生產(chǎn)管理費(fèi)用生產(chǎn)管理費(fèi)用輔料、零件、配件輔料、零件、配件風(fēng)風(fēng)、水、汽、電等水、汽、電等成本是怎樣煉成的成本是怎樣煉成的? ?成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法品種法品種法訂單法訂單法分步法分步法大批量，單步驟生產(chǎn)的企業(yè)大批量，單步驟生產(chǎn)的企業(yè)小批量、單件制造的企業(yè)小批量、單件制造的企業(yè)大批量，生產(chǎn)步驟多的企業(yè)大批量，生產(chǎn)步驟多的企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)流程確定成本核算方法根據(jù)生產(chǎn)流程確定成本核算方法適用企業(yè)：食品廠、水泥廠適用企業(yè)：造船廠、裁縫店適用企業(yè)：機(jī)械制造廠、汽車制造廠直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直

4、接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品耗用某種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品耗用某種材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)X()項(xiàng)目材料 A材料 B預(yù)計(jì)正常用量 （千克/件）23預(yù)計(jì)損耗量 （千克/件）0.51用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn) （千克（千克/ /件）件）2.52.54 4預(yù)計(jì)購(gòu)買單價(jià) （元/千克）57預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用 （元/千克）22.5價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /千克）千克）7 79.59.5各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （元（元/ /件）件）17.517.53838產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）55.555.5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成

5、本該產(chǎn)品各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品各工序的小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)X()小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)支付生產(chǎn)工人工資總額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)項(xiàng)目第一車間第二車間直接加工工時(shí) （小時(shí)/件）23休息時(shí)間 （小時(shí)/件）0.50.4停工 （小時(shí)/件）0.30.5廢品耗用時(shí)間 （小時(shí)/件）0.20.1工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) （小時(shí)（小時(shí)/ /件）件）3 34 4直接生產(chǎn)工人人數(shù) （人）6070每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) （小時(shí)）160160每月總標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每月總標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) （小時(shí)）（小時(shí)）960096001120011200每月生產(chǎn)工人工資總額 （元）3360044800小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）3.53.54

6、4車間直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本車間直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 （元（元/ /件）件）10.510.51616產(chǎn)品單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）26.526.5制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本各工序的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)各工序的制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)X ()制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)項(xiàng)目第一車間第二車間合計(jì)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) （小時(shí)/件）34標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù) （小時(shí)）960011200制造費(fèi)用預(yù)算總額 （元）768011200制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) （元（元/ /小時(shí)）小時(shí)）0.80.81.01.0產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)

7、準(zhǔn)成本產(chǎn)品單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 （元）（元）2.42.44.04.06.46.4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料直接人工制造費(fèi)用項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本（元）直接材料A材料B材料小計(jì)2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一車間二車間小計(jì)3小時(shí)/件4小時(shí)/件3.5元/小時(shí)4元/小時(shí)10.51626.5制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)3小時(shí)/件4小時(shí)/件0.8元/小時(shí)1元/小時(shí)2.446.4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本88.4企業(yè)各項(xiàng)支出企業(yè)各項(xiàng)支出資本性支出資本性支出損益性支出損益性支出計(jì)入費(fèi)用計(jì)入費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)入成本是否所有花出去的錢都

8、是成本？是否所有花出去的錢都是成本？討論討論:1.研發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)在發(fā)生的年份計(jì)入成本？2.更換廠房屋頂費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本？3.重組費(fèi)用如何處理？各國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理比較各國(guó)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理比較IAS 英國(guó)美國(guó)法國(guó)德國(guó)日本荷蘭 中國(guó)費(fèi)用化資本化有條件的資本化 1. 1.成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成2.三種成本核算方法三種成本核算方法3.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4.損益性支出與資本性支出損益性支出與資本性支出小結(jié)：小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本與流程優(yōu)化成本與流程優(yōu)化4. 透視作業(yè)成本法 企業(yè)的價(jià)值鏈企業(yè)的價(jià)值鏈基礎(chǔ)管理設(shè)施人力資源技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)財(cái)務(wù)管理物

9、料采購(gòu) 生產(chǎn)制造儲(chǔ)運(yùn)發(fā)送銷售服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)銷客戶1. 增加收入客戶通常愿意為了得到更快捷的服務(wù)和及時(shí)收到貨物而支付一小筆額外費(fèi)用，一套反應(yīng)迅速、簡(jiǎn)捷高效的業(yè)務(wù)流程可以提高客戶的滿意度為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程? ?2. 降低成本優(yōu)化業(yè)務(wù)流程可以幫助企業(yè)將成本優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)楦?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過價(jià)值鏈分析，找到然后去掉/減少不能增加客戶價(jià)值的活動(dòng)，將會(huì)有助于企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程? ?影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間1.新產(chǎn)品/服務(wù)項(xiàng)目開發(fā)時(shí)間 企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)項(xiàng)目并將其推向市場(chǎng)所需要的時(shí)間在產(chǎn)品生命周期越來越短、更新?lián)Q代越來越

10、頻繁的今天，比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更早地推出新的產(chǎn)品/服務(wù)，能使企業(yè)占領(lǐng)一定的市場(chǎng)份額，在品牌維護(hù)方面的成本也相對(duì)比較低 影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間2.顧客需求反應(yīng)時(shí)間 從顧客提出購(gòu)買某項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)到該產(chǎn)品或服務(wù)提供給顧客的時(shí)間不管市場(chǎng)需要什么，反應(yīng)迅速的公司比反應(yīng)遲緩的公司更有機(jī)會(huì)獲得成功 哪些因素影響客戶需求反應(yīng)時(shí)間哪些因素影響客戶需求反應(yīng)時(shí)間? ?客戶需求反應(yīng)時(shí)間 = 企業(yè)接受定單時(shí)間+等待時(shí)間 +作業(yè)時(shí)間+交付使用時(shí)間哪些時(shí)間最沒有價(jià)值?等待的原因是如何形成的? 制約理論制約理論( (Theory of Constraints) 制約理論由以色列物理學(xué)家高德拉特博士（Dr.

11、Eliyahu Moshe Goldratt）發(fā)明，他認(rèn)為： 如果把企業(yè)比作一個(gè)由客戶定單到生產(chǎn)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)構(gòu)成的系統(tǒng)，系統(tǒng)的產(chǎn)出取決于整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條中最薄弱的環(huán)節(jié)，一個(gè)鏈條的強(qiáng)度由它最薄弱的環(huán)節(jié)-制約因素所決定 產(chǎn)品/服務(wù)的實(shí)現(xiàn)過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，隨機(jī)波動(dòng)時(shí)時(shí)存在，使能力的平衡不斷被打破，出現(xiàn)有的資源負(fù)荷過多，有些資源大量閑置，資源負(fù)載過多的地方成為制約因素，即變?yōu)槠髽I(yè)的瓶頸制約理論制約理論( (Theory of Constraints)持續(xù)改進(jìn)的5個(gè)步驟：1.找出系統(tǒng)中存在的制約因素(瓶頸)2.盡量挖掘制約因素的潛力，使其充分運(yùn)作3.讓非制約因素遷就制約因素4.給制約因素松綁，使第一步找出

12、的制約因素不再成為制約因素5.回到第一步，謹(jǐn)防惰性成為系統(tǒng)的約束制約理論在企業(yè)管理中的應(yīng)用制約理論在企業(yè)管理中的應(yīng)用1.瓶頸資源決定著整個(gè)企業(yè)的有效產(chǎn)出和收益2.調(diào)查哪些環(huán)節(jié)/工序有排隊(duì)、延誤和等待現(xiàn)象/大量庫(kù)存等待加工，找到瓶頸環(huán)節(jié)3.將非瓶頸資源的利用放在瓶頸資源之后考慮 制約理論在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用制約理論在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用4.對(duì)瓶頸資源的需求決定著非瓶頸資源的作業(yè)/生產(chǎn)計(jì)劃，如果瓶頸環(huán)節(jié)/工序的產(chǎn)出不能增加，也就不用激勵(lì)非瓶頸環(huán)節(jié)/工序的作業(yè)人員提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，因?yàn)楦嗟姆瞧款i環(huán)節(jié)/工序產(chǎn)出只能增加積壓/庫(kù)存，不會(huì)增加有效產(chǎn)出和收益5.采取行動(dòng)提高瓶頸環(huán)節(jié)/工序的作業(yè)效率和能力

13、瓶頸管理練習(xí)緩解瓶頸制約的一般方法緩解瓶頸制約的一般方法1. 消除瓶頸環(huán)節(jié)/工序的閑置時(shí)間2.瓶頸環(huán)節(jié)/工序只進(jìn)行/加工那些能夠增加有效產(chǎn)出和收益的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品,不進(jìn)行/加工那些只會(huì)造成積壓/增加存貨的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品3. 將那些不必一定要在瓶頸環(huán)節(jié)/機(jī)器上進(jìn)行/加工的作業(yè)活動(dòng)/產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到非瓶頸環(huán)節(jié)/機(jī)器上進(jìn)行/加工緩解瓶頸制約的一般方法緩解瓶頸制約的一般方法4. 減少瓶頸環(huán)節(jié)/工序的準(zhǔn)備時(shí)間/加工時(shí)間，企業(yè)的收益只能通過增加瓶頸環(huán)節(jié)/工序的有效產(chǎn)出來提高，增加非瓶頸環(huán)節(jié)/工序的產(chǎn)出/產(chǎn)量對(duì)收益沒有任何影響5. 提高瓶頸環(huán)節(jié)/工序作業(yè)活動(dòng)/加工產(chǎn)品的質(zhì)量，瓶頸環(huán)節(jié)/工序出現(xiàn)差錯(cuò)或生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品

14、比非瓶頸環(huán)節(jié)/工序出現(xiàn)差錯(cuò)/生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的代價(jià)更大 如何給瓶頸松綁？如何給瓶頸松綁？ 拆解、分配瓶頸環(huán)節(jié)的一些作業(yè)活動(dòng) 計(jì)算瓶頸環(huán)節(jié)作業(yè)人員的人均產(chǎn)出，必要時(shí)增加作業(yè)人員，以提高平衡率 合并相關(guān)工序 將作業(yè)時(shí)間少的工序分解安插到其他工序中去優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 分擔(dān)轉(zhuǎn)移法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間工序1為瓶頸工序?qū)⒐ば?的一部分作業(yè)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到工序2中新的瓶頸工序在哪里？?jī)?yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 作業(yè)改善壓縮法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間通過變更設(shè)計(jì)/調(diào)整作業(yè)人員分工等措施壓縮瓶頸工序，整個(gè)流程的作業(yè)時(shí)間隨之縮短，效益也相應(yīng)提高作作業(yè)業(yè)改改善善

15、優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 加人縮短瓶頸環(huán)節(jié)循環(huán)時(shí)間：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間有時(shí)瓶頸產(chǎn)生的原因是工作量太大，作業(yè)人員不夠用，直接增加作業(yè)人員，由多人分?jǐn)傇瓉淼墓ぷ髁浚芍苯酉瓉淼钠款i2 2人人作作業(yè)業(yè)1 1人人優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 拆解去除法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間當(dāng)流程中某個(gè)工序的作業(yè)時(shí)間特別少時(shí)，可以干脆將這一工序拆解掉，將作業(yè)活動(dòng)分配到其他工序中去，可有效提高整個(gè)流程的平衡率優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 重排法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間可以將其它工序的一部分作業(yè)分配到作業(yè)時(shí)間較少的工序中，可大大提高整個(gè)流程的平

16、衡率優(yōu)化流程的基本思路優(yōu)化流程的基本思路u 作業(yè)改善后合并法：工序工序12345作作業(yè)業(yè)時(shí)時(shí)間間當(dāng)用前面幾種方法改善工序流程后，再重新思考新的流程之間是否還存在著合并的空間，將可以合并的工序盡可能合并和簡(jiǎn)化，整條流程的瓶頸自然越來越少，工作效率可得到持續(xù)提升作作業(yè)業(yè)改改善善合合并并合合并并 1.為什么要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程2. 影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的兩個(gè)時(shí)間3. 制約理論持續(xù)改進(jìn)的5個(gè)步驟4. 給瓶頸松綁的一般方法小結(jié)：小結(jié)：課程安排課程安排1. 成本與決策2. 成本是怎樣煉成的?3. 成本與流程優(yōu)化4. 透視作業(yè)成本法透視作業(yè)成本法 業(yè)務(wù)流程優(yōu)化業(yè)務(wù)流程優(yōu)化中的成本分析中的成本分析優(yōu)化業(yè)務(wù)流程不僅可以幫助

17、企業(yè)提高效率，也是企業(yè)進(jìn)行成本分析、實(shí)施更有效成本控制的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程中的每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都包括了成本/資源的消耗，在成本分析中要考慮各種價(jià)值活動(dòng)的成本，將營(yíng)業(yè)成本分?jǐn)偟揭鹚鼈儼l(fā)生的活動(dòng)中去，使成本與價(jià)值活動(dòng)相配比，而不是與會(huì)計(jì)分類相一致作業(yè)成本法目前成本管理研究中亟待解決的問題目前成本管理研究中亟待解決的問題 在學(xué)術(shù)界，研究成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本控制方法的多，而研究這些方法在管理過程中如何應(yīng)用的少，研究成果缺乏實(shí)證性 著名學(xué)者約翰遜與卡普蘭指出：專業(yè)成本會(huì)計(jì)師對(duì)管理會(huì)計(jì)與成本管理相關(guān)性的消失應(yīng)負(fù)更大的責(zé)任傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性1. 成本會(huì)計(jì)的前提假設(shè)發(fā)生變化傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生于

18、工業(yè)化初期，生產(chǎn)過程以直接勞動(dòng)為主,成本結(jié)構(gòu)以直接費(fèi)用為主,間接費(fèi)用所占比例很小,目前情況發(fā)生了根本性的變化,二者的比例已嚴(yán)重逆轉(zhuǎn)員工同時(shí)處理多種工作,其工作與產(chǎn)品之間的價(jià)值關(guān)聯(lián)性變得模糊,很難精確計(jì)算和分?jǐn)偅べY由計(jì)件制轉(zhuǎn)向計(jì)時(shí)制市場(chǎng)需求的多元化使多品種多批次、多品種小批量的生產(chǎn)方式取代了單一品種大批量的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性2. 注重局部表現(xiàn)忽視整體績(jī)效各部門降低成本之和 = 整體成本降低? 各部門為完成降低成本指標(biāo)經(jīng)常采用過量生產(chǎn)和加大生產(chǎn)批量的方法追求部門利益最大化導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性3.不符合戰(zhàn)略性成本控制的需要將成

19、本區(qū)分為直接成本、間接成本，一方面不恰當(dāng)?shù)貙⒉煌瑑r(jià)值活動(dòng)的成本合并，另一方面又把與同一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)有關(guān)的料、工、費(fèi)人為地割裂開來， 造成成本與價(jià)值活動(dòng)的分裂 成本核算是基于價(jià)值鏈形成過程所分?jǐn)偟馁M(fèi)用,很多費(fèi)用分?jǐn)傇谠诋a(chǎn)品中,使企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)帳面利潤(rùn) 傳統(tǒng)成本法未考慮以下因素傳統(tǒng)成本法未考慮以下因素量的量的不同不同產(chǎn)品產(chǎn)品 A產(chǎn)品產(chǎn)品 B業(yè)務(wù)流業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程復(fù)雜性不同性不同服務(wù)服務(wù) A服務(wù)服務(wù) B 大小和復(fù)大小和復(fù)雜程度的雜程度的不同不同OEM客戶客戶1 客戶客戶2 客戶客戶3客戶類客戶類別的不別的不同同作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)中心1作業(yè)中心2作業(yè)中心3直接成本間接成本成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因產(chǎn)

20、品A產(chǎn)品B總成本作業(yè)成本法可以克服這一漏洞作業(yè)成本法可以克服這一漏洞!作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ABC成本法成本法）以企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)作為間接成本的歸集對(duì)象，首先將各種資源耗費(fèi)歸集到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)中，再通過對(duì)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到成本對(duì)象的一種成本核算方法 成本對(duì)象可以是一種產(chǎn)品，一項(xiàng)服務(wù)，也可以是一個(gè)特定的客戶或一份訂單作業(yè)活動(dòng)作業(yè)活動(dòng) - 企業(yè)業(yè)務(wù)鏈上的各項(xiàng)活動(dòng) 基礎(chǔ)管理設(shè)施人力資源技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)財(cái)務(wù)管理物料采購(gòu) 生產(chǎn)制造儲(chǔ)運(yùn)發(fā)送銷售服務(wù)市場(chǎng)營(yíng)銷客戶資源資源每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都要消耗一定的資源如果將整個(gè)企業(yè)看作是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)（作業(yè)系統(tǒng)），則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人

21、力、物力財(cái)力等都屬于資源范疇作業(yè)成本法運(yùn)用的是資源耗費(fèi)模型，而不是費(fèi)用開支模型作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)中心是一系列相關(guān)作業(yè)活動(dòng)的集合點(diǎn)(又稱成本庫(kù))，它能提供每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息小規(guī)模作業(yè)中心是某項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，如人工類成本集合點(diǎn)、機(jī)器類成本集合點(diǎn)、材料點(diǎn)收集合點(diǎn)。大規(guī)模作業(yè)中心是一個(gè)部門/成本中心。如質(zhì)量控制部就可以作為一個(gè)作業(yè)中心，其資源耗費(fèi)是花在對(duì)各種產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)的次數(shù)/時(shí)間成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本動(dòng)因是指作業(yè)活動(dòng)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心（成本庫(kù)）中的成本分配給不同成本對(duì)象的依據(jù)，也是將資源耗費(fèi)與最終產(chǎn)品聯(lián)系起來的橋梁 e.g. 質(zhì)量控制部門對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行

22、質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)/時(shí)間就是該作業(yè)中心的成本動(dòng)因，其費(fèi)用應(yīng)按對(duì)每種具體產(chǎn)品的檢驗(yàn)次數(shù)/時(shí)間，分配到不同的成本對(duì)象（產(chǎn)品）中成本對(duì)象成本對(duì)象成本對(duì)象是成本分配的最終歸集點(diǎn)，它可以是某項(xiàng)產(chǎn)品、也可以是某張訂單/合同，甚至是某位客戶 分配到某產(chǎn)品或訂單中的成本，反映了該成本對(duì)象所耗費(fèi)的作業(yè)成本，某個(gè)成本對(duì)象可能只承擔(dān)一項(xiàng)單一的作業(yè)成本，也可能要承擔(dān)多項(xiàng)作業(yè)成本作業(yè)成本法的核算流程作業(yè)成本法的核算流程$/直接人直接人工小時(shí)工小時(shí)$/機(jī)器機(jī)器小時(shí)小時(shí)$/每次每次裝備裝備$/每份每份指令指令$/每次每次點(diǎn)收點(diǎn)收$/每種每種零件零件$/每次每次檢驗(yàn)檢驗(yàn)$/每機(jī)器每機(jī)器小時(shí)小時(shí)各種基各種基礎(chǔ)礎(chǔ)各種間接成本各種間接

23、成本人工成人工成本集合本集合點(diǎn)點(diǎn)機(jī)器成機(jī)器成本集合本集合點(diǎn)點(diǎn)機(jī)器裝機(jī)器裝備集合備集合點(diǎn)點(diǎn)生產(chǎn)指生產(chǎn)指令集合令集合點(diǎn)點(diǎn)材料點(diǎn)材料點(diǎn)收集合收集合點(diǎn)點(diǎn)零件管零件管理集合理集合點(diǎn)點(diǎn)品質(zhì)檢品質(zhì)檢驗(yàn)集合驗(yàn)集合點(diǎn)點(diǎn)工廠一工廠一般費(fèi)用般費(fèi)用集合點(diǎn)集合點(diǎn)銷售銷售/管理費(fèi)用管理費(fèi)用產(chǎn)產(chǎn) 品品第一階段第一階段成本分配成本分配作業(yè)中心作業(yè)中心(成本庫(kù)成本庫(kù))第二階段第二階段成本動(dòng)因成本動(dòng)因成本對(duì)象成本對(duì)象ABC對(duì)成本誤區(qū)的修正對(duì)成本誤區(qū)的修正大量，復(fù)雜程度低的產(chǎn)品和服務(wù)大量，復(fù)雜程度低的產(chǎn)品和服務(wù)量少，復(fù)雜程度高的產(chǎn)品和服務(wù)量少，復(fù)雜程度高的產(chǎn)品和服務(wù)如何從源頭上控制成本如何從源頭上控制成本?成本控制并非控制成本本身，而是要控制引起成本發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈由一系列價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成，這些活動(dòng)或多或少處于企業(yè)的控制之下，每項(xiàng)活動(dòng)的成本結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)活動(dòng)之間的連接方式?jīng)Q定