會計論文：中小企業(yè)內部審計研究

1、中小企業(yè)內控建設中的內部審計研究【摘要】實施內部控制是中小企業(yè)開展有效管理不可缺少的重要保證。中小企業(yè)內部審計在在內部控制中的作用重大，不可替代。我國中小企業(yè)內部審計缺位現(xiàn)象嚴重，獨立性不夠， 職能上重監(jiān)督，輕服務，性質和作用理解不準確。只有建立內部審計的獨立性和權威性，轉變內部審計的職能，培養(yǎng)高素質的內部審計人才，積極參與企業(yè)內部控制體系建設，認真開展內審自身有效性評估，不斷提高審計質量和水平，才能為中小企業(yè)內部控制有效性提供可靠的機制保障?！娟P鍵詞】內部審計；內部控制；作用；現(xiàn)狀；問題；措施。內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營

2、方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內部審計是是企業(yè)、事業(yè)單位實施內部控制、進行有效的管理體系中不可缺少的組成部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一，業(yè)務性質特點不同，都會根據各自的具體情況建立必要的內部控制制度?，F(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員,它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，是我國勞動者就業(yè)的主要場所。加強中小企業(yè)內控建設中的內部審計工

3、作，對中小企業(yè)的發(fā)展壯大和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。一、內部審計在內部控制中的作用內部控制是一種管理體系，內部審計在內部控制中發(fā)揮的作用是通過內部審計職能體現(xiàn)出來的。在企業(yè)不斷健全、完善內部控制制度的過程中，強化內部審計是不可或缺的組成部分，其作用越來越重要。（一）評價和鑒證的作用健全、完善的內部控制是企業(yè)進行經營、管理的基礎。因此，內審人員首要關注的就是企業(yè)的內控制度建設，只有先從制度上合理規(guī)范一切經營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經營風險，因而對內控制度進行評價和鑒證是內部審計最首要、最重要的一項工作。1、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性、遵循性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題

4、，完善內部控制制度，堵塞漏洞。通過對企業(yè)內部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等，內部審計人員針對企業(yè)內控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內控制度的建設。2、審查評價企業(yè)的財務收支和經濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。3、對聯(lián)營的企業(yè)進行審計，對聯(lián)營企業(yè)的財務收支及經營活動進行鑒證，維護企業(yè)合法權益。聯(lián)合經營是在生產社會化和市場經濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產和產品交換而進行的經濟聯(lián)系。有些企業(yè)利用內部控制的漏洞為了各自利益對財務進行舞弊，在這種情況

5、下進行財務內部審計，保證企業(yè)根本利益。4、開展任期內經濟責任審計和企業(yè)負責人離任審計，強化內部監(jiān)督機制。（二）監(jiān)督的作用內部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。1、促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。為了適應國際經濟危機環(huán)境下的新形勢，應對激烈的市場競爭和風險，內部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風險審計及計算機審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。通過財務收支審計和經濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務成果和經濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一

6、步挖潛降耗，增加收入。2、促進經濟責任制的完善和履行。通過經濟責任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。3、促進各種經濟利益關系的正確協(xié)調處理。不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀，正當經營，依法辦事，有利于調動各方面的積極性。（三）控制的作用1、制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護企業(yè)財產和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經紀律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。2、披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經濟活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而

7、且存在著具有造假性質的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務素質。3、配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經濟犯罪活動。內部審計部門通過開展財務收支審計、財經法紀審計、領導干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀檢監(jiān)察部門提供證據和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經濟警察”的特殊作用。二、中小企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀與問題由于中小企業(yè)具有產出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術構成較低、資金實力比較薄弱的特點。中小企業(yè)在企業(yè)管理方面相對粗放，有些管理者缺乏內部控制的觀念，內部審計中存在著較多問題。（一）內部審計缺位現(xiàn)象嚴重中小企業(yè)

8、由于人員較少，機構設置簡化，有些企業(yè)往往不單設內部審計機構，內審工作與財務工作在一個業(yè)務處室。有些中小企業(yè)管理層對內部審計必須具備的業(yè)務素質不甚了了，不少內部審計人員是從財會部門轉崗或由財會部門兼任或是從其他部門調來，有的未經過審計業(yè)務專門培訓，缺乏必要的審計專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者對內審工作重要性認識不足，將內部審計機構作為安置、照顧的部門，內審機構成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內審機構缺位現(xiàn)象嚴重，很難發(fā)揮內部審計應有作用。（二）內部審計機構獨立性不夠內部審計作為內部控制的再控制，應從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應當是超然獨立的

9、。從我國目前的實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內部審計機構或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有極少數(shù)上市公司的內部審計隸屬于審計委員會。而且，我國原有的審計制度規(guī)定，內部審計機構在對被審計單位進行審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，長此以往，就造成了內部審計機制發(fā)育不良，且導致多數(shù)內部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。（三）內部審計工作現(xiàn)狀制約了內部審計的獨立性首先，內部審計定位不準。長期以來，內部審計既要站在政府的立場上對國家財產的保值增值實施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對內部各職能部門和下屬單位的財務收支及經濟活動進行

10、監(jiān)督。隨著市場經濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本性的轉變，但內部審計的模式未有大的改變，內部審計在實際工作中仍沒有找到準確定位。其次，內部審計法律制度不健全。目前我國關于內部審計的規(guī)范性文件只有審計署頒發(fā)的審計署關于內部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計在工作地位上的差異，使得內部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內部審計沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可守。最后，多數(shù)內部審計人員是由財會部門或其他部門人員兼任，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技能，使內部審計工作質量不盡如人意。（四）企業(yè)環(huán)境對內部審計的獨立性產生的影響部

11、分企業(yè)領導人片面地認為內部審計就是檢查內部經濟問題，勢必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內部的團結和穩(wěn)定；或是認為內部審計制約了自己的經營權，削弱了自己的權威。并且，內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，使得內審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響和制約，造成內部審計機構形同虛設，內審人員無職無權，內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。而目前對內審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并告工作”。這說明我國內部審計只是服務于企業(yè)負責人。這就造成內部審計既不能監(jiān)督企

12、業(yè)負責人，也很難監(jiān)督平行機構，因為企業(yè)內部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領導下開展工作的，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經理的授權下進行的，是企業(yè)負責人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工作，切實履行實施內部控制環(huán)境基礎環(huán)節(jié)等應有職能。（五）內部審計職能重監(jiān)督，輕服務內部審計機構是適應企業(yè)的內在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內部治理，提高經濟效益服務。而在實際工作中有些企業(yè)對內審在促進企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風險防范的作用認識不足，管理層對內部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上。有些內審人員受

13、傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強調“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，強調“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務”的少。這種過分強調事后監(jiān)督的指導思想是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。（六）企業(yè)管理人員對內部審計的性質和作用理解不準確有些企業(yè)管理人員經常將“內審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經營與加強內部審計工作對立起來，存在“企業(yè)內部審計沒什么實際意義”的看法。有些內部審計人員由于指導思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經理的行為工具，事事唯領導人馬首是瞻，處處依廠長

14、經理旨意行事，內部審計應該開展的工作沒有認真開展，不屬于內部審計的業(yè)務卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內部審計應有作用。有些內審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內部審計機構形同虛設。（七）企業(yè)經營管理者對內部審計的認識不足受長期計劃經濟的影響，部分企業(yè)領導人片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，會影響企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的將內審機構形同虛設，使內審人員無職無權。內審機構不健全，設置不合理，影響審計工作的正常開展。有的企業(yè)將審計機構和監(jiān)察合并，有的在財會部門內設審計人員，有的干脆不設審計機構和人員。且審計部門與

15、其他部門處于平行的地位，致使許多內部審計流于形式，缺乏自身應有的地位和威信，根本無法保證內部審計的獨立性和權威性。（八）一些內部審計人員素質偏低，影響審計工作的質量和效果主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，電算化內部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權利送人情、甚至以權謀私，降低了內審人員的威信和形象。三、改善中小企業(yè)內部審計現(xiàn)狀與問題的措施（一）健全企業(yè)治理結構中小企業(yè)管理者應該明確：一個健康的企業(yè)，應有合理的分

16、權與有效的監(jiān)督相結合的管理體系作為制度保證，從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權充分調動其積極性，同時加強監(jiān)督。風險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔（至少不是單獨承擔），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風險，如，采購部門為節(jié)約采購成本，忽視對材料規(guī)格、質量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務部門很難做到這一點，而內部審計部門由于其獨立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管理風險。中小企業(yè)應充分重視和發(fā)揮內部審計在內部控制環(huán)境基礎環(huán)節(jié)的應有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財務收

17、支、財務預決算、資產質量、經營績效、內控機制、以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行有效監(jiān)督和評價。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結構的自我完善和修復。（二）建立內部審計的獨立性和權威性，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用內部審計作為最有效的內部監(jiān)督手段之一，已經在西方200多年的市場經濟發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內部控制制度的最終成型、公司治理結構的不斷完善做出了無可替代的貢獻。內部審計機構的設置應高于其他職能部門，審計部門應對董事會負責，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式使

18、內部審計機構在地位上實現(xiàn)超然獨立，有利于充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應徹底改變由于人員少、兼職多而將內審機構與財務、紀檢等部門合并設置的現(xiàn)象。（三）切實轉變內部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務型轉變在新形勢下，內部審計應適時調整思路，明確審計工作目標：以企業(yè)目標為出發(fā)點，以增加企業(yè)價值、提高企業(yè)運作效率為目的。通過審查和評價組織風險、控制和治理程序，確認經營活動的真實性、合理性和有效性，保障和促進組織目標的實現(xiàn)。審計實踐證明，只有找準工作目標，做出與時俱進的科學定位，內部審計才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變，重點應依據內部檢查監(jiān)督向內部分析和

19、評價轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。做到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提出合理化建議，促進被審計單位完善制度、強化管理、防范風險，確保資金的合理有效使用和各項資產的完整安全。（四）培養(yǎng)高素質的內部審計人才加強內部審計人員的配備及業(yè)務培訓也是內部控制制度的要求。隨著內部審計工作領域向管理經營方面的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要懂財務，而且要配備精通企業(yè)各相關業(yè)務、有豐富管理經驗和熟練掌握計算機審計技能的人員加入內部審計部門。加強企業(yè)內部審計人員隊伍建設，不斷提高企業(yè)內部審計人員的素質。

20、要將實踐經驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中。同時，要建立內部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內審人員的后續(xù)教育工作，使內審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結構多元化、專業(yè)知識技能化、技術職稱資格化的企業(yè)內部審計專業(yè)隊伍，以適應市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內部審計的工作質量和效率。（五）強化內部審計對內部控制的監(jiān)督內部控制所要達到的基本目標是內部審計的基本職責。內部審計機構要制定切實可行的內部控制監(jiān)督的具體實施辦法，采取日常監(jiān)督

21、和專項監(jiān)督相結合的監(jiān)督機制。通過對內部經濟業(yè)務活動的內部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內部審計機構應結合內部控制監(jiān)督的落實情況，對企業(yè)內部控制的有效性進行自我評價，并出具內部控制自我評價報告，促進中小企業(yè)逐步完善內控機制。1、加強對不相容職務的分離控制。中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相容職務分離的要求執(zhí)行不嚴格。內審部門應在爭取領導重視的前提下，結合企業(yè)實際，建立互相牽制、互相制約的內控制度，對關鍵崗位實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互牽制的工作機制。重要業(yè)務采用雙簽制，所有業(yè)務均要經過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程。 內審部門要對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性

22、和周期性的核查，通過財務收支審計、效益審計、經濟責任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經營風險，將起到重要作用。2、嚴格授權審批控制制度。根據企業(yè)實際，制訂嚴格的授權審批控制制度。根據常規(guī)授權和特別授權的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企業(yè)普遍存在的個人單獨決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。3、開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內部審計的基本內容之一就是內部財務審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及

23、時提出建議，促使會計工作達到內控的要求和目標。一是結合會計規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財務收支進行日常跟蹤審計，重點在于企業(yè)基礎管理和規(guī)范方面，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進管理的意見，降低外部檢查的風險，為財務決算審計打下基礎；二是主要圍繞內部經營管理、成本費用管理、資產處置等對企業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點資金、重要部門進行監(jiān)督；三是結合企業(yè)內部預算管理的要求，參與對各部門預算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審計監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時，起到制約不合理、不合規(guī)、不合法經濟活動的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩序，為經營管理提供服務。4、完善財產保護控制制度。內審機構通過對照有關的內部控制制度，對財產記錄、

24、盤點資料、會計報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關手續(xù)、記錄是否完整，賬務處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完善財產物資的日常管理制度和定期清查制度，嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。促使企業(yè)不斷規(guī)范財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等有效措施，確保財產安全。5、強化預算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計在內部控制體系中的核心作用。預算作為財務管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內部審計通過關注以下幾點來實現(xiàn)對預算的監(jiān)督：一是預算的編制、考核必須與工作計劃相結合，如果不與工作計劃相結合，單純從數(shù)

25、量差異來分析，很容易得出費用節(jié)約的結論，只有與工作計劃相結合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費用超支；二是預算的編制和考核應具有可核查性，編制時，各部門的費用預算應有費用支出明細清單，生產部門的成本預算和采購現(xiàn)金預算必須附有產品生產備料清單、生產進度預測、產品采購清單和招標采購制度，以保證預算編制以及考核的真實性和可控性；三是預算的定期檢查和分析應當立足于為業(yè)務的發(fā)展服務，既要有嚴肅性過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。6、處理好以下幾個關系：一是上與下的關系，即內審機構與領導者及整個領導層的關系。內審機構領導關系確定后，內審部門要積極主動地接受領導，征求領導者意見，及時匯報工作情況，提出合理化建議，為領導者決策服務。同時，還要注意處理好同其他非分管領導者的關系，贏得整個領導層的支持，為審計工作創(chuàng)造一個和諧的內部環(huán)境。二是內與外的關系，即內審部門與政府審計機關、行業(yè)管理協(xié)會的關系。審計署關于內部審計工作的規(guī)定明確：“內部