第六章收入費(fèi)用和利潤

1、. 第六章第六章 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤n第一節(jié)第一節(jié) 收入收入n第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用n第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤.第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 一、收入概述一、收入概述 二、銷售商品收入二、銷售商品收入 三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 .一、收入概述一、收入概述 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

2、入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。產(chǎn)使用權(quán)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。. 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從事主要業(yè)務(wù)所取得的收入。過程中，從事主要業(yè)務(wù)所取得的收入。 在工業(yè)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入是指產(chǎn)品銷在工業(yè)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入是指產(chǎn)品銷售收入；售收入； 在商品流通企業(yè)指商品銷售收入；在商品流通企業(yè)指商品銷售收入； 在施工企業(yè)指承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款在施工企業(yè)指承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入等等。結(jié)算收入等等。 .n 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)

3、除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如工業(yè)企業(yè)的材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包如工業(yè)企業(yè)的材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租等收入。裝物出租等收入。n 主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的劃主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的劃分不是一成不變的。分不是一成不變的。.二、銷售商品收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認(rèn)（一）銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品的收入，應(yīng)在已將商品所有銷售商品的收入，應(yīng)在已將商品所有權(quán)上的權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方時(shí)予轉(zhuǎn)移給購貨方時(shí)予以確認(rèn)。以確認(rèn)。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品

4、所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。.（二）銷售商品收入的計(jì)量（二）銷售商品收入的計(jì)量n 銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。額確定?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。當(dāng)期收入。n 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入。銷售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的收入。.（三）銷

5、售商品收入的核算（三）銷售商品收入的核算1、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入由于銷售退回或銷售由于銷售退回或銷售 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入折讓等引起的主營折讓等引起的主營 的取得的取得業(yè)務(wù)收入的減少業(yè)務(wù)收入的減少余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”.核算舉例核算舉例【例【例1】A公司為一般納稅人，對(duì)外銷售商品公司為一般納稅人，對(duì)外銷售商品一批，價(jià)款為一批，價(jià)款為30 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%，貨款未收。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：，貨款未收。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

6、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100.【例【例2】接上例，由于商品質(zhì)量問題，該月客戶】接上例，由于商品質(zhì)量問題，該月客戶退回退回1/3的貨物。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：的貨物。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 700.2、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入n 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 的取得的取得 將余額轉(zhuǎn)入將余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤本年利潤” .n【例【例3】企業(yè)出售原材料一批，價(jià)款為】企業(yè)出售原材料一批，價(jià)款為20 000元，

7、增值稅稅率元，增值稅稅率17%，貨款已收到。應(yīng)作會(huì)，貨款已收到。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：取得銷售收入時(shí)：取得銷售收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400.三、提供勞務(wù)收入三、提供勞務(wù)收入n1勞務(wù)收入的確認(rèn)勞務(wù)收入的確認(rèn) （1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；（2）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的）如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)

8、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入；按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入；.n（3）在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的）在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)

9、用。當(dāng)期費(fèi)用。n2勞務(wù)收入的計(jì)量勞務(wù)收入的計(jì)量 提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。訂的合同或協(xié)議的金額確定。.四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。包括利息收入和使用費(fèi)收入。1收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)確定條件：確定條件：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。.2收入的計(jì)量收入的計(jì)量n（1）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金）利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；n

10、（2）使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)）使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。.第二節(jié)第二節(jié) 費(fèi)用費(fèi)用n 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 n 費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅等，其發(fā)生理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅等，其發(fā)生最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有

11、者權(quán)益的減少。.一、主營業(yè)務(wù)成本一、主營業(yè)務(wù)成本n 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 本月發(fā)生的銷售各種本月發(fā)生的銷售各種 商品、提供的各種商品、提供的各種 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年本年 勞務(wù)等的實(shí)際成本勞務(wù)等的實(shí)際成本 利潤利潤” .n【例【例4】3月份月份A公司共銷售甲商品公司共銷售甲商品10 000件，加權(quán)平均成本為件，加權(quán)平均成本為20元元/件。月末結(jié)轉(zhuǎn)件。月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：銷售成本時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲商品甲商品 200 000.二、營業(yè)稅金及附加二、營業(yè)稅金及附加n 核算企業(yè)營業(yè)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及核算

12、企業(yè)營業(yè)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)由營業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān) 結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的稅金及附加的稅金及附加.n【例【例5】A公司本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)城市維護(hù)公司本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅建設(shè)稅700元，教育費(fèi)附加元，教育費(fèi)附加300元。應(yīng)作如下元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 700 應(yīng)交教

13、育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 300.三、其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)成本n 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售材料、提供勞務(wù)銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)入等而發(fā)生的相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”成本、費(fèi)用等成本、費(fèi)用等 .n【例【例6】上接【例】上接【例3】，假設(shè)企業(yè)所售該批】，假設(shè)企業(yè)所售該批原材料成本為原材料成本為15 000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)原材料元。月末結(jié)轉(zhuǎn)原材料銷售成本，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：銷售成本，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000 貸：原材料貸：原材料 15 000.四、銷售費(fèi)用四、銷售費(fèi)用n“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：賬戶核算內(nèi)容： 企業(yè)在銷售或提供勞務(wù)的

14、過程中發(fā)生企業(yè)在銷售或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和的費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。.n【例【例7】A公司用支票支付商品廣告費(fèi)公司用支票支付商品廣告費(fèi)1 000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000.五、管理費(fèi)用五、管理費(fèi)用“管理費(fèi)用管理費(fèi)用

15、”賬戶核算內(nèi)容：賬戶核算內(nèi)容： 為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)管理費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈等。究費(fèi)用、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈等。.n【例【例8】企業(yè)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)】企業(yè)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元，

16、應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800.六、財(cái)務(wù)費(fèi)用六、財(cái)務(wù)費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容：賬戶核算內(nèi)容： 利息支出（減利息收入）、匯兌損失利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，發(fā)生（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。的現(xiàn)金折扣等。 注意：為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生注意：為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在本狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在本賬戶核算。賬戶核算。.n【例【例9】

17、A公司本月預(yù)提短期借款利息公司本月預(yù)提短期借款利息600元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600.七、所得稅費(fèi)用七、所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 按規(guī)定稅率計(jì)算按規(guī)定稅率計(jì)算 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 的所得稅的所得稅.n【例【例10】A公司年末計(jì)算出本年應(yīng)納所得公司年末計(jì)算出本年應(yīng)納所得稅為稅為70000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 70000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 70000.第三節(jié)第三節(jié) 利潤利潤一、利潤概述一、利潤概述 利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期

18、間內(nèi)的財(cái)務(wù)利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 。 若為正數(shù)，即為盈利；若為負(fù)數(shù)，即若為正數(shù)，即為盈利；若為負(fù)數(shù)，即為虧損。為虧損。 一般由兩部分組成，即營業(yè)利潤和營一般由兩部分組成，即營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額。業(yè)外收支凈額。 .n營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值 損失公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失公允價(jià)

19、值變動(dòng)損益（ 損失）投資收益（損失）損失）投資收益（損失）n利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額n凈利潤利潤總額所得稅凈利潤利潤總額所得稅.二、營業(yè)外收支凈額的核算二、營業(yè)外收支凈額的核算n指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入扣除營業(yè)外支出后的凈額。營業(yè)外收入扣除營業(yè)外支出后的凈額。n1營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 發(fā)生的各項(xiàng)非常性發(fā)生的各項(xiàng)非常性轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 收入，如接受捐贈(zèng)、收入，如接受捐贈(zèng)、 固定資產(chǎn)處置凈固定資產(chǎn)處置凈 收益、政府補(bǔ)助等收益、政府補(bǔ)助等.n2營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)外支出營

20、業(yè)外支出發(fā)生的各項(xiàng)非常性支出發(fā)生的各項(xiàng)非常性支出如固定資產(chǎn)盤虧、處理如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、公益捐贈(zèng)支出、損失、公益捐贈(zèng)支出、 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤” 賠償金和違約金支出等賠償金和違約金支出等.核算舉例核算舉例n 【例【例11】企業(yè)出售舊設(shè)備一臺(tái)，清理凈收】企業(yè)出售舊設(shè)備一臺(tái)，清理凈收益為益為30 000元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。應(yīng)作會(huì)元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 30 000n 【例【例12】企業(yè)用銀行存款支付罰款】企業(yè)用銀行存款支付罰款800元。應(yīng)作會(huì)

21、計(jì)分錄如下：元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800.三、利潤的核算三、利潤的核算n（一）利潤和所得稅（一）利潤和所得稅n 利潤總額是企業(yè)在交納所得稅之前利潤總額是企業(yè)在交納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤，亦稱稅前會(huì)計(jì)利潤。實(shí)現(xiàn)的利潤，亦稱稅前會(huì)計(jì)利潤。n 企業(yè)的稅前利潤在扣除所得稅費(fèi)用企業(yè)的稅前利潤在扣除所得稅費(fèi)用后的凈額為稅后利潤，即凈利潤。后的凈額為稅后利潤，即凈利潤。n 企業(yè)所得稅應(yīng)按當(dāng)期的應(yīng)納稅所得企業(yè)所得稅應(yīng)按當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額及規(guī)定的稅率計(jì)算求得。額及規(guī)定的稅率計(jì)算求得。.n應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用所得稅

22、率適用所得稅率 n 應(yīng)納稅所得額是以稅前會(huì)計(jì)利潤為基應(yīng)納稅所得額是以稅前會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)計(jì)算的，但因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確定收礎(chǔ)計(jì)算的，但因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確定收入和費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)方面存在著差異，因入和費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)方面存在著差異，因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需對(duì)稅前會(huì)計(jì)利此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤按所得稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。潤按所得稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。.（二）利潤的核算（二）利潤的核算 本年利潤本年利潤轉(zhuǎn)入的各成本、費(fèi)轉(zhuǎn)入的各成本、費(fèi) 轉(zhuǎn)入的各收益類轉(zhuǎn)入的各收益類用類賬戶的余額用類賬戶的余額 賬戶的余額賬戶的余額自年初開始本年度自年初開始本年度 自年初開始本年度自年初開始本年度累計(jì)發(fā)生的凈虧損累計(jì)發(fā)生的凈虧損 累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配” 余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分利潤分配配”.（三）利潤的核算舉例（三）利潤的核算舉例n【例【例13】2007年年12月月末，月月末，A公司各損益類賬戶余額如下：公司各損益類賬戶余額如下：n賬戶名稱賬戶名稱 余額（元）余額（元）n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 240 000（貸）（貸）n其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 32 000（貸）（貸）n投資收益投資收益 30 000（