第六章固定資產(chǎn)

1、中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-71 中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-72學習目的學習目的 通過本章學習，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)通過本章學習，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)的基本內(nèi)容有較全面的了解，理解并掌握固的基本內(nèi)容有較全面的了解，理解并掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的相關(guān)會計處理。定資產(chǎn)取得、折舊和處置的相關(guān)會計處理。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-73本章重點及難點本章重點及難點v固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價v加速折舊法的計算加速折舊法的計算v固定資產(chǎn)的處置

2、固定資產(chǎn)的處置v固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)的期末計價中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-74本本 章章 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計價第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計價第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與處置第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與處置第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)清查和明細分類核算固定資產(chǎn)清查和明細分類核算第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-75第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征與確認一、

3、固定資產(chǎn)的特征與確認（一）固定資產(chǎn)的概念：（一）固定資產(chǎn)的概念： 固定資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)是指同時同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 預(yù)計使用壽命超過一個會計年度。預(yù)計使用壽命超過一個會計年度。（二）特征（二）特征 1 1、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。 2 2、可供企業(yè)長期使用。使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)、可供企業(yè)長期使用。使用期超過一年或超過一年的一個經(jīng)營周期。營周期。( (固定，需折舊固定，需折舊) ) 3 3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了投資或銷售。、是用于生產(chǎn)經(jīng)營

4、活動而不是為了投資或銷售。( (持有目的持有目的) ) 4 4、具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。、具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。( (目的目的) )( (三三) ) 確認條件確認條件 1 1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。6.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-76綜合綜合分類分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)）經(jīng)營性租出的固

5、定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)）未使用固定資產(chǎn)（6）土地）土地（7）融資租入的固定資產(chǎn)）融資租入的固定資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-77三、固定資產(chǎn)的計價標準三、固定資產(chǎn)的計價標準（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ) 1 1原始價值原始價值（初始成本、原價、原值）：（初始成本、原價、原值）：購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。的支出。 2 2、重置完

6、全價值重置完全價值（現(xiàn)時價值）（現(xiàn)時價值）在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。支付的全部代價。 3 3凈值（凈值（折余價值）折余價值）是固定資產(chǎn)折舊后剩余的價值。等于原值減去累計折舊。是固定資產(chǎn)折舊后剩余的價值。等于原值減去累計折舊。（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 固定資產(chǎn)價值所包括的范圍固定資產(chǎn)價值所包括的范圍 價款運雜費包裝費安裝成本借款利息外幣借款折價款運雜費包裝費安裝成本借款利息外幣借款折合差額應(yīng)分攤的其他間接費用有關(guān)稅金如合差額應(yīng)分攤的其他間接費用有關(guān)稅金如契稅、耕地占用契稅

7、、耕地占用稅、車輛購置稅稅、車輛購置稅等等 其他其他一切為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。一切為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的棄置費用計入固定資產(chǎn)的棄置費用計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”成本，同時計入成本，同時計入“預(yù)計預(yù)計負債負債” 。 注意注意: :增值稅增值稅(09(09年后年后, ,允許抵扣允許抵扣, ,即核算上單列即核算上單列) ) 6.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-78 注意注意: : 若固定資產(chǎn)是不動產(chǎn)若固定資產(chǎn)是不動產(chǎn), ,則增值稅不予以抵扣。不動則增值稅不予以抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、

8、形狀改產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進項稅額。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-79（1）外購）外購買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等等（2）自行建造）自行建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入）投資者投入投資各方

9、確認的價值；公允價值投資各方確認的價值；公允價值+運輸費、安裝費等運輸費、安裝費等支出支出（4）融資租入的）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運輸費、安裝費等支出運輸費、安裝費等支出（5）改擴建的）改擴建的原賬面價值原賬面價值-改擴建的變價收入改擴建的變價收入+改擴建的一切支出改擴建的一切支出（6）接受捐贈的）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流憑證價；同類或類似的市場價格；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值-估計折舊估計折舊+有關(guān)支出有關(guān)支出（7）盤盈）盤盈按同類或類似的市場價格按同類或類似的市場價格-估計折舊估計折

10、舊+支出支出6.1固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-710一、外購固定資產(chǎn)的核算一、外購固定資產(chǎn)的核算（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1 1、發(fā)生的支出、發(fā)生的支出 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、安裝完畢交付使用、安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固

11、定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計價第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計價中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-711例例1 1：購入不需安裝固定資產(chǎn)：購入不需安裝固定資產(chǎn) 例例1 1：企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一臺，買價：企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一臺，買價3 3萬萬元，增值稅額元，增值稅額51005100元，另發(fā)生運雜、包裝費等元，另發(fā)生運雜、包裝費等400400元，款項已付，固定資產(chǎn)已投入使用。元，款項已付，固定資產(chǎn)已投入使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 304000400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

12、額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35500 355006.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-712例例2：購入需要安裝固定資產(chǎn)：購入需要安裝固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺，買價企業(yè)購入需要安裝設(shè)備一臺，買價8萬元，增值稅額萬元，增值稅額13600元元(沒有沒有取得專用發(fā)票取得專用發(fā)票),發(fā)生運雜、包裝費發(fā)生運雜、包裝費5400元，款項已付；安裝時領(lǐng)元，款項已付；安裝時領(lǐng)用原材料用原材料1000元，發(fā)生工資費用元，發(fā)生工資費用500元，另付出現(xiàn)金元，另付出現(xiàn)金330元；安

13、裝元；安裝完畢，交付使用。完畢，交付使用。 （1）購入）購入 借：在建工程借：在建工程 99000 貸：銀行存款貸：銀行存款 99000 （2 2）發(fā)生安裝費）發(fā)生安裝費借：在建工程借：在建工程 1830 貸：原材料貸：原材料 1000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500 銀行存款銀行存款 330 （3）安裝完畢，交付使用）安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100830 貸：在建工程貸：在建工程 1008306.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-713二、接受投資者投入的固定資產(chǎn)二、接受投資者投入的固

14、定資產(chǎn) 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)( (投資雙方確認的價值；公允價值投資雙方確認的價值；公允價值) ) 貸：實收資本；股本貸：實收資本；股本 ( (在注冊資本中所占的份額在注冊資本中所占的份額) ) 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價( (差額差額) ) 借借: :固定資產(chǎn)（有關(guān)支出）固定資產(chǎn)（有關(guān)支出） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-714三、自行建造固定資產(chǎn)的核算三、自行建造固定資產(chǎn)的核算1 1、自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的確定、自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值的確定 企業(yè)

15、自行建造固定資產(chǎn)的計價應(yīng)注意的問題：企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的計價應(yīng)注意的問題：（1 1）工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)前，因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支）工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)前，因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本；出，計入工程成本；（2 2）在建工程發(fā)生單項或工程報廢或損失，減去殘料價值和過）在建工程發(fā)生單項或工程報廢或損失，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本；工的工程成本；（3 3）所建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)）所建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)按估計的價按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)值轉(zhuǎn)入

16、固定資產(chǎn)并且計并且計提折舊提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再對，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價作調(diào)整，作調(diào)整，已提折舊不調(diào)整已提折舊不調(diào)整。6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-715某企業(yè)自某企業(yè)自1 1月月1 1日起，自行建造一項固定資產(chǎn)，日起，自行建造一項固定資產(chǎn)，為此向銀行借入二年期借款為此向銀行借入二年期借款120120萬元，年利率萬元，年利率8%8%。在施工過。在施工過程中購入并耗用的工程材料買價程中購入并耗用的工程材料買價100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元。萬元。支付施

17、工的有關(guān)費用支付施工的有關(guān)費用1313萬元。當年萬元。當年6 6月月3030日固定資產(chǎn)達到預(yù)日固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，定可使用狀態(tài)，9 9月月3030日辦理竣工決算。該項固定資產(chǎn)原價日辦理竣工決算。該項固定資產(chǎn)原價應(yīng)為（應(yīng)為（1 117.817.8）萬元。）萬元。分析：分析：固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價100131208%12 6117.8（萬元）（萬元） 6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-716 關(guān)于增值稅：關(guān)于增值稅： 1.如果建造固定資產(chǎn)是屬于房屋建筑等不動產(chǎn)，在建工如果建造固定資產(chǎn)是屬于房屋建筑等不

18、動產(chǎn)，在建工程領(lǐng)用原材料進項稅就需要轉(zhuǎn)出，因為不動產(chǎn)屬于營業(yè)程領(lǐng)用原材料進項稅就需要轉(zhuǎn)出，因為不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征收范圍，不是增值稅征收范圍，因此建造過程領(lǐng)用稅征收范圍，不是增值稅征收范圍，因此建造過程領(lǐng)用的原材料的進項稅就要轉(zhuǎn)出；如果建造固定資產(chǎn)不是屬的原材料的進項稅就要轉(zhuǎn)出；如果建造固定資產(chǎn)不是屬于房屋建筑等不動產(chǎn)（如設(shè)備安裝），在建工程領(lǐng)用原于房屋建筑等不動產(chǎn)（如設(shè)備安裝），在建工程領(lǐng)用原材料進項稅就不需要轉(zhuǎn)出，進項稅可以進行抵扣。材料進項稅就不需要轉(zhuǎn)出，進項稅可以進行抵扣。 中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-717 2.2.對于購入工程物資的

19、處理，要根據(jù)具體情況而定，對于購入工程物資的處理，要根據(jù)具體情況而定，如果是購入用于建造不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則購如果是購入用于建造不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則購入時就不能抵扣進項稅，將進項稅計入成本中，領(lǐng)用時入時就不能抵扣進項稅，將進項稅計入成本中，領(lǐng)用時也就不用做進項稅轉(zhuǎn)出處理。如果是購入用于建造生產(chǎn)也就不用做進項稅轉(zhuǎn)出處理。如果是購入用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則購入時就可以抵扣進項稅，將進項稅通經(jīng)營用動產(chǎn)，則購入時就可以抵扣進項稅，將進項稅通過應(yīng)交稅費過應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）核算，領(lǐng)用時也不應(yīng)交增值稅（進項稅額）核算，領(lǐng)用時也不用做進項稅轉(zhuǎn)出處理。用做進項稅轉(zhuǎn)出處理。中中

20、級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-7182 2、在建工程的核算、在建工程的核算（1 1）自營工程）自營工程外購建筑物資外購建筑物資 借：工程物資借：工程物資XXXX工程工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 進行施工進行施工 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 貸：工程物資貸：工程物資 原材料原材料 庫存商品庫存商品 （成本）（成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售價銷項稅額）（售價稅率）稅率） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款或

21、應(yīng)付賬款銀行存款或應(yīng)付賬款 應(yīng)付利息等應(yīng)付利息等6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-719工程完工達到可使用狀態(tài)時工程完工達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程XX工程工程剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 借：原材料借：原材料 貸：工程物資貸：工程物資例：例：某企業(yè)于某企業(yè)于2003年初自行建造倉庫一座，購入為工程準備的年初自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資各種物資257.4萬元（不含增值稅），施工中實際領(lǐng)用工程物資萬元（不含增值稅），施工中實際領(lǐng)用工程物

22、資234萬，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料，另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)萬，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料，另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為品一批，實際成本為20萬元，售價萬元，售價30萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%。應(yīng)。應(yīng)付職工工資付職工工資40.9萬元。工程于萬元。工程于2003.3交付使用。交付使用。6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-720外購建筑物資外購建筑物資借：工程物資借：工程物資 257.4 257.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 257.4 257.4進行施工進行施工借：在建工程倉庫借：在建工程倉庫

23、 234 234 貸：工程物資貸：工程物資 234 234借：在建工程倉庫借：在建工程倉庫 25.1 25.1 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.15.1借：在建工程倉庫借：在建工程倉庫 40.9 40.9 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 40.9 40.9工程工程2003.32003.3完工達到可使用狀態(tài)時完工達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 300 貸：在建工程倉庫貸：在建工程倉庫 300 300 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 借：原材料借：原材料 2 23.43.4 貸：工程物資貸

24、：工程物資 23.4 23.4 6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-721（2 2）發(fā)包工程發(fā)包工程 企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包工程款時企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包工程款時 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 工程完工與承包單位辦理價款結(jié)算時工程完工與承包單位辦理價款結(jié)算時 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 工程完工達到可使用狀態(tài)時工程完工達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程XXXX工程工程6.2固定資

25、產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-722四、改擴建的固定資產(chǎn)的核算四、改擴建的固定資產(chǎn)的核算1 1、處理原則：、處理原則：舊的固定資產(chǎn)的結(jié)束，新的固定資產(chǎn)的開始舊的固定資產(chǎn)的結(jié)束，新的固定資產(chǎn)的開始2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程借：累計折舊借：累計折舊借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)外購建筑物資外購建筑物資進行施工進行施工改擴建的變價收入改擴建的變價收入借：銀行存款或原材料借：銀行存

26、款或原材料 貸：在建工程貸：在建工程XXXX工程工程6.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-723工程完工達到可使用狀態(tài)時工程完工達到可使用狀態(tài)時剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨例：例：某企業(yè)于某企業(yè)于2004年年9月月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為前該生產(chǎn)線的原價為1200萬元，已提折舊萬元，已提折舊200萬元，已提減萬元，已提減值準備值準備50萬元。領(lǐng)用為工程準備的各種物資萬元。領(lǐng)用為工程準備的各種物資200萬元，施工萬元，施工中實際領(lǐng)用產(chǎn)品中

27、實際領(lǐng)用產(chǎn)品40萬，售價萬，售價50萬，增值稅率萬，增值稅率17%。應(yīng)付職工。應(yīng)付職工工資工資90萬元。用銀行存款支付其它費用萬元。用銀行存款支付其它費用61.5萬元。該生產(chǎn)線萬元。該生產(chǎn)線于于2004.11交付使用。交付使用。將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 950借：累計折舊借：累計折舊 200借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 12006.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-724進行施工進行施工借

28、：在建工程生產(chǎn)線借：在建工程生產(chǎn)線 200 貸：工程物資貸：工程物資 200借：在建工程生產(chǎn)線借：在建工程生產(chǎn)線 48.5 貸：庫存商品貸：庫存商品 40 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5借：在建工程生產(chǎn)線借：在建工程生產(chǎn)線 90 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 90借：在建工程生產(chǎn)線借：在建工程生產(chǎn)線 61.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 61.5工程工程2004年年11月交付使用月交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1350 貸：在建工程生產(chǎn)線貸：在建工程生產(chǎn)線 13506.2固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6

29、湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-725第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（逐漸損耗而消失的那部分價值）折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（逐漸損耗而消失的那部分價值） 由于有形損耗和無形損耗造成的固定資產(chǎn)減少的價值，構(gòu)成企業(yè)由于有形損耗和無形損耗造成的固定資產(chǎn)減少的價值，構(gòu)成企業(yè)的一項費用支出。的一項費用支出。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）固定資產(chǎn)的原值（一）固定資產(chǎn)的原值（二）固定資產(chǎn)的預(yù)

30、計凈殘值（二）固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值( (預(yù)計殘值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值預(yù)計清理費用) )（三）固定資產(chǎn)的使用年限（三）固定資產(chǎn)的使用年限三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍三、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（二）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（二）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（預(yù)計使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （

31、2）預(yù)計有形損耗）預(yù)計有形損耗和無形損耗；和無形損耗； （3）法律或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使）法律或有關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。用的限制（租賃合同）。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-726注意：注意： 已達預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按已達預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成本調(diào)暫估價入賬，并計提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實際成本調(diào)整原來的暫估價，不再調(diào)整已提折舊。整原來的暫估價，不再調(diào)整已提折舊。四、固定資產(chǎn)計提折舊的時間規(guī)定四、固定資產(chǎn)計提折舊的時間規(guī)定 企業(yè)一般應(yīng)

32、當按月提取折舊，企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加當月增加的固定資產(chǎn)，當月的固定資產(chǎn)，當月不不提提折舊，從下月起計提折舊；折舊，從下月起計提折舊；當月減少當月減少的固定資產(chǎn)，當月的固定資產(chǎn)，當月照照提提折舊，從下月起不提折舊。折舊，從下月起不提折舊。6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-727五、固定資產(chǎn)折舊的計算方法五、固定資產(chǎn)折舊的計算方法企業(yè)可以選擇企業(yè)可以選擇一般折舊法一般折舊法（年限平均法、工作量法）或（年限平均法、工作量法）或加加速折舊法速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）等方法計提固定（年數(shù)總和法、雙倍余額

33、遞減法）等方法計提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）年限平均法（直線法）（一）年限平均法（直線法）1 1、概念：每一個月（年）計提的折舊額相同。、概念：每一個月（年）計提的折舊額相同。2 2、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：（1 1）固定資產(chǎn)的原價；）固定資產(chǎn)的原價；（2 2）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；（3 3）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限。）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限。3 3、公式（見續(xù)）、公式（見續(xù)）4 4、年限平均法折舊率分為：、年限平均法折舊率分為： 個別折舊率；分類折舊率；綜合折舊率。個別折舊

34、率；分類折舊率；綜合折舊率。6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-7286.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的計算方法（續(xù)）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（續(xù)）年折舊額年折舊額=原值年折舊率原值年折舊率 = =應(yīng)計折舊額預(yù)計使用年限應(yīng)計折舊額預(yù)計使用年限 = =（原值（原值- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限 = =原值（原值（1- 1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限年折舊率年折舊率=年折舊額原值年折舊額原值=原值（原值（1- 1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） （原值預(yù)計使用年限）（原

35、值預(yù)計使用年限） = =（1- 1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12 12 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率1212中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-729 例：例：某項固定資產(chǎn)原值某項固定資產(chǎn)原值5 5萬元，預(yù)計使用萬元，預(yù)計使用1010年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值率殘值率4%4%。 年折舊率年折舊率=（1-4%1-4%）10=9.6%10=9.6% 月折舊率月折舊率=9.6%=9.6%12=0.8%12=0.8% 年折舊額年折舊額=5=5萬萬9.6%=48009.6%=4800 月折舊額

36、月折舊額=400=400 該方法該方法優(yōu)點優(yōu)點：計算簡單；：計算簡單； 缺點缺點：后面各種方法的優(yōu)點。：后面各種方法的優(yōu)點。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-730某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原價為150000元，預(yù)計殘值收元，預(yù)計殘值收入為入為6000元，預(yù)計清理費用為元，預(yù)計清理費用為960元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用8年。若按年年。若按年限平均法加以折舊，每月應(yīng)提折舊額為（）。限平均法加以折舊，每月應(yīng)提折舊額為（）。分析：每月應(yīng)提折舊額分析：每月應(yīng)提折舊額（1500006000960）8 12（二）工作量法（二）工作量法1

37、1、概念：每一個工作量（如：行駛里程；工作小時；機器小時；、概念：每一個工作量（如：行駛里程；工作小時；機器小時；產(chǎn)量）計提的折舊額相同。產(chǎn)量）計提的折舊額相同。2 2、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：（1 1）固定資產(chǎn)的原價；）固定資產(chǎn)的原價；（2 2）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；（3 3）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)可完成的總工作量可完成的總工作量。3 3、公式（參閱教材）、公式（參閱教材）6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-731 例：某卡車原值例：某卡

38、車原值8 8萬元，預(yù)計凈殘值率為萬元，預(yù)計凈殘值率為5%5%，預(yù)計行駛里，預(yù)計行駛里程總數(shù)為程總數(shù)為2020萬公里，假定萬公里，假定1 1月份行駛月份行駛20002000公里，公里，2 2月份行駛月份行駛25002500公里，計算公里，計算1 1、2 2月份折舊額。月份折舊額。 單位里程折舊額單位里程折舊額=8=8萬（萬（1-5%1-5%）2020萬萬=0.38=0.38 1 1月份折舊額月份折舊額=2000=20000.38=7600.38=760 2 2月份折舊額月份折舊額=2500=25000.38=9500.38=950 該方法優(yōu)點該方法優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益：計

39、算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)；相關(guān)； 缺點：缺點：工作總量難以確定工作總量難以確定單位工作量折舊額單位工作量折舊額=應(yīng)計折舊額預(yù)計工作總量應(yīng)計折舊額預(yù)計工作總量=原值（原值（1- 1-預(yù)預(yù)計凈殘值率）預(yù)計工作總量計凈殘值率）預(yù)計工作總量月折舊額月折舊額=當月工作量單位工作量折舊額當月工作量單位工作量折舊額6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-732（三）加速折舊法（三）加速折舊法 謹慎性原則的應(yīng)用謹慎性原則的應(yīng)用 是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊

40、法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。 加速折舊法加速折舊法主要優(yōu)點：主要優(yōu)點：v 早期效率高，多提更為合理；早期效率高，多提更為合理；v 后期維修成本高，整體費用均衡；后期維修成本高，整體費用均衡；v 早收回成本，更新固定資產(chǎn)；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；v 給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。 我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法?？偤头?。中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-7331 1、雙倍余額遞減

41、法：、雙倍余額遞減法：不考慮其凈殘值的前提下：不考慮其凈殘值的前提下：月折舊額月折舊額 = =固定資產(chǎn)賬面固定資產(chǎn)賬面凈值凈值（原價（原價累計已提折舊）累計已提折舊） 2/2/預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限（雙倍雙倍年限平均法折舊率年限平均法折舊率（1 1）實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在固定資）實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額凈殘值后的余額平均攤銷平均攤銷。否則后果：永遠折不完；可能折否則后果：永遠折不完；可能折舊到凈殘值以下舊到凈殘值以下（2 2）

42、企業(yè)）企業(yè)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法計提折舊額應(yīng)以月份為單位，因此公計提折舊額應(yīng)以月份為單位，因此公式中的固定資產(chǎn)賬面式中的固定資產(chǎn)賬面凈值凈值應(yīng)為各應(yīng)為各月初月初的的賬面賬面凈值，即凈值，即每月遞每月遞減。減。但為了簡化計算，也可根據(jù)年折舊額除以但為了簡化計算，也可根據(jù)年折舊額除以1212計算月折舊額，計算月折舊額，即即每年遞減。每年遞減。年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)賬面固定資產(chǎn)賬面凈值凈值 2/2/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12/12當固定資產(chǎn)是年中取得時，則是當固定資產(chǎn)是年中取得時，則是1212個月為一個計算單位計算。個月為一個計算單位計算。6.3固定資

43、產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-7342 2、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。分數(shù)計算每年的折舊額。年折舊額年折舊額 = =（固定資產(chǎn)原價（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值） 尚可使用年限尚可使用年限 / 預(yù)計使用年限之和預(yù)計使用年限之和注意：注意：企業(yè)企業(yè)年數(shù)總和法年數(shù)總和法計提折舊額是以計提折舊額是以年年為單位，為單位，即即每年遞減。每年遞減。當固定資產(chǎn)是年中取得時，則是當固定資產(chǎn)是年中取得時，則是12個月

44、為一個計算單位計算。個月為一個計算單位計算。某設(shè)備賬面原價為某設(shè)備賬面原價為80000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備在第元，按年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊年應(yīng)計提的折舊額為（）。額為（）。分析：第分析：第3年應(yīng)計提的折舊額年應(yīng)計提的折舊額（800005000）（）（315）6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-735 某公司某公司20012001年年2 2月月1 1日購買設(shè)備一臺，價款日購買設(shè)備一臺，價款4000040000元，元，增值稅

45、率增值稅率0 0為為17%17%，支付運雜費和安裝費，支付運雜費和安裝費12001200元。元。該設(shè)備于當年該設(shè)備于當年3 3月月1 1日安裝完畢，并交付使用，預(yù)計日安裝完畢，并交付使用，預(yù)計使用使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為5%5%。要求：分別采用年限平均。要求：分別采用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算20012001年該設(shè)年該設(shè)備的折舊額。備的折舊額。6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-736 某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，其原價為某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，其原價為12800012

46、8000元，預(yù)計凈殘值元，預(yù)計凈殘值為為35003500元，預(yù)計年限為元，預(yù)計年限為5 5年年。要求分別按照年數(shù)總和法、雙。要求分別按照年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計算每年計提的折舊數(shù)額。倍余額遞減法計算每年計提的折舊數(shù)額。解：（解：（1 1）設(shè)備原值）設(shè)備原值4000040000（1 117%17%）120012004800048000（元）（元）（2 2）年限平均法下當年折舊額）年限平均法下當年折舊額4800048000（1 15%5%）60609 968406840（元）（元）（3 3）年數(shù)總和法下當年的折舊額）年數(shù)總和法下當年的折舊額4800048000（1 15%5%）5 515159

47、 912121140011400（元）（元）（4 4）雙倍余額遞減法下當年的折舊額）雙倍余額遞減法下當年的折舊額48000 48000 2 25 59 912121440014400（元）（元）6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-737年序年序年折舊率年折舊率（%）應(yīng)計折舊應(yīng)計折舊總額總額當年應(yīng)計當年應(yīng)計折舊折舊累計折舊累計折舊 賬面凈值賬面凈值133.33124500415004150086500226.67124500332007470053300320124500249009960028400413.3312450

48、0166001162001180056.6712450083001245003500合計合計124500解：（解：（1）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-738（2 2）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法年序年序固定資固定資產(chǎn)原價產(chǎn)原價年折舊年折舊率率% %當年應(yīng)當年應(yīng)提折舊提折舊累計折累計折舊舊賬面凈賬面凈值值1 1128000128000 40405120051200512005120076800768002 2128000128000 404030720307208192081920460804

49、60803 3128000128000 40401843218432100352100352 27648276484 4128000128000120741207411242611242651280001280001207412074124500124500 35003500合計合計1245001245006.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-739六、提取折舊的賬務(wù)處理六、提取折舊的賬務(wù)處理 每月折舊額是以月初固定資產(chǎn)賬面價值乘以折舊率計算的，每月折舊額是以月初固定資產(chǎn)賬面價值乘以折舊率計算的，

50、當月增、減的固定資產(chǎn)對本月折舊計算沒有影響（當月增加當月增、減的固定資產(chǎn)對本月折舊計算沒有影響（當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)從下的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)從下月開始不提折舊），所以折舊的計算可以簡化為：月開始不提折舊），所以折舊的計算可以簡化為： 本月應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額=上月折舊額上月折舊額+ +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額舊額- -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 無論采用哪種折舊方法計提折舊，其累計提取的折舊不應(yīng)無論采用哪種折舊方法計提折舊，其累計提取的折舊不應(yīng)超過該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。超過該項

51、固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。誰使用固定資產(chǎn)誰負擔折舊費誰使用固定資產(chǎn)誰負擔折舊費借：制造費用（生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)）借：制造費用（生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)）借：管理費用（非生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)）借：管理費用（非生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本；等等其他業(yè)務(wù)成本；等等貸：累計折舊貸：累計折舊6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-740賬務(wù)處理舉例：賬務(wù)處理舉例： 某企業(yè)某企業(yè)3 3月份固定資產(chǎn)折舊總額月份固定資產(chǎn)折舊總額9 9萬元，其中基本車間萬元，其中基本車間5 5萬萬元，輔助車間元，輔助車間1 1萬元，廠部萬元，廠部3 3萬元。萬元。

52、借：制造費用借：制造費用 5 5萬萬 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1 1萬萬 管理費用管理費用 3 3萬萬 貸：累計折舊貸：累計折舊 9 9萬萬6.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-741第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類 企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如

53、固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 滿足固定資產(chǎn)確認條件的資本化，先通過滿足固定資產(chǎn)確認條件的資本化，先通過“在建工程在建工程”核算，核算，完工時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的收益化，直接完工時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的收益化，直接計入管理費用。計入管理費用。 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）增置：資本化支出，即改擴建的核算。（一）增置：資本化支出，即改擴建的核算。（二）改良：資本化；改善：收益化。（二）改良：資本化；改善：收益化。（三）資產(chǎn)單元換新：注銷舊資產(chǎn)，

54、增加新資產(chǎn)。（三）資產(chǎn)單元換新：注銷舊資產(chǎn)，增加新資產(chǎn)。 部分換新：視同修理的核算。部分換新：視同修理的核算。（四）修理：一次性計入當期管理費用或銷售費用，不計入成本。（四）修理：一次性計入當期管理費用或銷售費用，不計入成本。（五）重安裝：相當于改擴建的核算。（五）重安裝：相當于改擴建的核算。6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-742三、固定資產(chǎn)處置的含義及處理原則三、固定資產(chǎn)處置的含義及處理原則 企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報廢、毀是指企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外捐贈、對外投

55、資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨損、對外捐贈、對外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出幣性交易轉(zhuǎn)出8 8種原因減少種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算?？颇亢怂恪９潭ㄙY產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價切支出（固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費用、營值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費用、營業(yè)稅等支出）業(yè)稅等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置

56、凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-743固定資產(chǎn)處置的凈損益結(jié)果處理如下：固定資產(chǎn)處置的凈損益結(jié)果處理如下：處置類型處置類型結(jié)果處理記入賬戶結(jié)果處理記入賬戶1、對外投資凈支出轉(zhuǎn)出、對外投資凈支出轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2、對外捐贈凈支出轉(zhuǎn)出、對外捐贈凈支出轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出營業(yè)外支出3、出售凈支出；凈收益轉(zhuǎn)出、出售凈支出；凈收益轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出；營業(yè)外收入營業(yè)外支出；營業(yè)外收入4、報廢凈支出；凈收益轉(zhuǎn)

57、出、報廢凈支出；凈收益轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出；營業(yè)外收入營業(yè)外支出；營業(yè)外收入5、毀損凈支出轉(zhuǎn)出、毀損凈支出轉(zhuǎn)出營業(yè)外支出營業(yè)外支出6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-744四、固定資產(chǎn)處置的核算四、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 借：累計折舊借：累計折舊 借：固定資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款

58、 ； 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交* * *稅；等等稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入 借：銀行存款借：銀行存款 （出售收入、殘值收入）；（出售收入、殘值收入）； 借：原材料借：原材料 （殘料收入）；（殘料收入）； 借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-745（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1 1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理、固定資產(chǎn)清理凈支

59、出的處理 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （出售；報廢；損毀）（出售；報廢；損毀） 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （對外投資）（對外投資） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 （對外捐贈）等等（對外捐贈）等等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 （出售；報廢）（出售；報廢）某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價為某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價為300萬元，已提折萬元，已提折舊舊120萬元，出售過程中發(fā)生的有關(guān)費用萬元，出售過程中發(fā)生的有關(guān)費用10萬元，取得變價萬元，取得變價收入收入22

60、0萬元。該事項適用營業(yè)稅率為萬元。該事項適用營業(yè)稅率為5%。6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置中中級級財務(wù)會計財務(wù)會計 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6湖北經(jīng)濟學院.會計學院2022-3-7461 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 180 180 借：累計折舊借：累計折舊 120 120 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300 3002 2、固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出、固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 21 21 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 10 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 11 113 3、固定資產(chǎn)處置過程