外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值 稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四 是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出 口銷售。 出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口 退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。一、出口退稅的計算（一）計稅依據(jù)和退稅率準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅

2、率。1. 計稅依據(jù) 出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。(1) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口， 可以直接從專用發(fā)票上取得；如果 一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實(shí)際出口數(shù)量計算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料 購進(jìn)金額和支付的 加工費(fèi)金額。(2) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅 貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量。 可根據(jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書 中直接取得或計算得出。2. 退稅率出口

3、退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應(yīng)退稅款的 比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消 費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅 退稅率。1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是 一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、 退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征 稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負(fù)擔(dān)能力等問題。 為了既支持外貿(mào)事 業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實(shí)際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口 貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出 口貨物按照下 列稅率計退增值稅。（1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3%;（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生

4、產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13%稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小 規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物 （農(nóng) 產(chǎn)品除外），出口退稅率 為6%;（3）按17%稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為 9%;（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工 繳費(fèi)部分的退稅率為14%。需要注意的是，根據(jù)出口退稅的從低退稅原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問題， 對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17%,也只按3%的退稅率計算退稅；對出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn) 的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13%,則分別按3%和6%的退稅率計算退稅。（二）計

5、算方法準(zhǔn)確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于 當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。 但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物， 由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān)計算公式如下：1. 一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)x適用退稅率2. 委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額=原材料金額X退稅率+ 工繳費(fèi)金額X14%3. 進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)X退稅率-銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額=銷售進(jìn)口料件金額X退稅率-海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定

6、出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額， 由于加工后的 貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵 減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在開具進(jìn)料加工貿(mào)易申請表后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。（三）具體計算實(shí)例某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無庫存）：1. 購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元,已出口 20000公斤；2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元,尚未出口；3. 以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠 250噸，其中

7、200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具進(jìn) 料加工貿(mào)易申請表，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300 條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅 額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口；4. 購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口 1000公斤；5. 購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元， 已全

8、部出口；6. 購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi) 稅額40000元，已出口 100000升（72000公斤）；7. 購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；8. 購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；9. 購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元, 已出口 100000雙；10. 購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元， 已出口。在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下：（1）

9、確定計稅依據(jù)根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為: 檸檬酸 273504.27/40000 X20000= 136752.14 （元） 輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000 （元） 蒽醌 175641.03/3000 X1000= 58547 （元） 林可霉素487179.50元 汽油 360000/200000 X100000= 180000 （元） 薄荷油 3000000/20 X10= 1500000 元 撲熱息痛211965.81 （元） 乳膠手套 866640/240000 X100000= 361100 （元） 分散藍(lán)43589.75元本月

10、應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。(2) 確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅 與退稅稅率對照表中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費(fèi)為14%外，其余均為9%,輪胎消費(fèi)稅 退稅率為10%，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為 0.2元/升。(3) 計算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸應(yīng)退增值稅額=136752.14 X9%= 12307.69 (元) 輪胎應(yīng)退增值稅額=965897.40 X9% + 120000X14%= 103730.77 (元)應(yīng)退消費(fèi)稅額=1287864.00 X10%= 12

11、8786.40 （元） 蒽醌應(yīng)退增值稅額=58547.00 X9% = 5269.23 （元） 林可霉素應(yīng)退增值稅額=487179.50 X9% = 43846.16 （元） 汽油應(yīng)退增值稅額=180000.00 X9%= 16200 （元）應(yīng)退消費(fèi)稅額=100000X0.2 = 20000 （元） 薄荷油應(yīng)退增值稅額=1500000.00 X6% = 90000 （元） 撲熱息痛應(yīng)退增值稅額=211965.81 X9%= 19076.92 （元） 乳膠手套應(yīng)退增值稅額=361100.00 X9% = 32499 （元） 分散藍(lán)應(yīng)退增值稅額=43589.75 X9% = 3923.08 （元）

12、 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00 X9%= 129600 （元）該公司 1997年1 月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85 元，扣除銷售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅 197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅 148786.40元，合計應(yīng)退稅額 346039.25 元。二、出口退稅的申報出口退稅申報， 指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)， 在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出 口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過（一）出口退稅申報的程序和要求1. 出口退稅申報程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應(yīng)用計算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計算機(jī)管理的

13、企業(yè)）或 手工填報出口貨物退稅申報明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì) 表、出口貨物退稅匯總申報表等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請退稅。2. 申請出口退稅的憑證外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：（1）購進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；（2）購進(jìn)出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用） 繳款書;（3）出口貨物銷售明細(xì)帳;（4）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報關(guān)單；（5）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷章的出口收匯核銷單；（6）出口銷售發(fā)票；（7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國 稅機(jī)關(guān)

14、開具的代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本。3. 出口退稅申報的要求（1）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可 申報退稅；（2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng) 在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機(jī)關(guān)不予受理；（3）出口企業(yè)應(yīng)將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報明細(xì)表和出口 貨物退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表的順序配套 裝訂成冊，以便于審核；（4）實(shí)行出口退稅計算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報送出口退稅申報軟盤。（二）計算機(jī)申報退稅操作方法1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報明細(xì)數(shù)據(jù)（1）增值稅進(jìn)

15、貨憑證的錄入： 以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號為11位碼 +01II稅票右上角擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02）(2) 出口收匯核銷單的錄入：號碼為 9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左 對齊填列。(3) 報關(guān)單號的錄入：報關(guān)單號為報關(guān)單編號+空號+條數(shù)碼9位 1 位 2位丨 丨0 第一筆01、第二筆02(4) 商品碼的錄入 出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼, 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位(非標(biāo)準(zhǔn)計量單位)，為該公司的自加商品碼， 且必須用10位碼(其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品 碼)。若企業(yè)開始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報，年中對 此商品又按自加商品碼 申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追 加 商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個核算年內(nèi)保持一致。 原商品碼庫中的商品碼(即對應(yīng)的信息)為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志 為：T。商品碼庫 中有些商品計量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計量單位，不允 許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計量 單位，均不允許修改。(5) 代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號，不錄 入報關(guān)單號。(6) 特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正 常錄入，增值部分繳款 書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料 應(yīng)填報加工后成品數(shù)量，其余材料、加