通貨膨脹會計核算問題探討

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上通貨膨脹會計核算問題探討通貨膨脹是一種現(xiàn)象。一個國家長時間地受通貨膨脹制約，那么宏觀角度來說會使國民收入超分配，貨幣貶值嚴(yán)重；對微觀角度而言也會產(chǎn)生嚴(yán)重后果。當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹經(jīng)濟現(xiàn)象時，除了加強政府宏觀調(diào)控措施，對于經(jīng)濟個體企業(yè)而言，其必須依靠手段加以解決。通貨膨脹會計也是一個相當(dāng)普遍的世界性會計難題，它是指在通貨膨脹環(huán)境下，處理物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的會計理論和方法。在商品經(jīng)濟條件下，由于貨幣發(fā)行量超過商品流通正常需要而造成的單位幣值降低和以貨幣計量的商品價格上漲的經(jīng)濟現(xiàn)象就是通貨膨脹?！巴ㄘ浥蛎洝睍r期，物價的上升不是一種或幾種商品的物價上升，而是物價水

2、平全面、普遍、持續(xù)的上升，通貨膨脹主要是指價格和工資的普遍上漲。因此，通貨膨脹也會對社會生活的各個方面產(chǎn)生程度不同的影響，同時，對于傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的會計信息質(zhì)量也給予很大的沖擊。一、通貨膨脹對傳統(tǒng)會計的影響（一）動搖成本會計的存在基礎(chǔ)歷史成本會計模式的特點是用交易發(fā)生時的原始成本計量資產(chǎn)價值，用所耗用生產(chǎn)要素的原始成本與營業(yè)收入的配比來計量會計期間的收益。歷史成本運用一系列會計假設(shè)、原則、方法、估計和程序，在物價基本穩(wěn)定的前提下產(chǎn)生有意義的會計信息，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)。歷史成本會計中與物價變動有關(guān)的會計概念，主要包括名義貨幣計量、歷史成本、持續(xù)經(jīng)營和配比等。按歷史成本入賬后的資產(chǎn)賬面價值在資

3、產(chǎn)的存續(xù)期限內(nèi)一般不再變動。一般認為歷史成本會計是建立在持續(xù)經(jīng)營與幣值穩(wěn)定假設(shè)之上的，然而在物價持續(xù)上漲的條件下，歷史成本會計存在的基礎(chǔ)受到?jīng)_擊。1.名義貨幣計量單位。會計人員以貨幣為計量單位，分析、確認、記錄、匯總和報告某一特定個體的資產(chǎn)、權(quán)益、收入和費用。會計所處理的只是那些能夠用貨幣計量的企業(yè)經(jīng)濟活動及結(jié)果。但是以貨幣為計量單位，實際上隱含了這樣一個假定，即假定貨幣是一個恒定不變的尺度，因而可用它去度量不同時間的各種生產(chǎn)要素，但是它忽略了貨幣單位本身價值也會由于購買力的變化而發(fā)生變化，同樣一個貨幣單位在不同的時點會表現(xiàn)出不同的購買力。隨著一般物價水平的上升，它的購買力會下降；反之，它的購

4、買力會上升，這樣的貨幣單位可以稱為名義貨幣單位。歷史成本會計所運用的就是名義貨幣單位，在物價變動環(huán)境下，采用這樣的尺度去計量會計要素猶如用一把伸縮不定的尺子去度量某一個物體，所得到的結(jié)果必然缺乏經(jīng)濟上的實際意義。2.歷史成本屬性。歷史成本是指在取得某項資產(chǎn)或勞務(wù)時所付出的代價。以歷史成本對會計要素計價的優(yōu)點是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄有客觀可靠的依據(jù)，也便于日后的驗證和核實。但是，當(dāng)物價發(fā)生了變動或資產(chǎn)的價值發(fā)生變化后，原始成本數(shù)據(jù)就不能提供與決策有關(guān)的信息。它既不反映現(xiàn)時購入相同資產(chǎn)的代價，也不反映現(xiàn)時出售該項的價值，更不能反映繼續(xù)使用該項資產(chǎn)對企業(yè)的價值，嚴(yán)重影響了信息的有用性。在物價水準(zhǔn)基本不變的情

5、況下，傳統(tǒng)會計要求以歷史成本入賬的原則能很好的反映真實的會計信息，而這一原則在物價變動較大的環(huán)境下，顯得較難適應(yīng)。3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。這一假設(shè)把會計計量界定在長期而有延續(xù)的時間里，從而為企業(yè)長期資產(chǎn)按原始成本計價提供了理論基礎(chǔ)。在歷史成本會計下，不論長期資產(chǎn)的市價（重置成本）如何漲跌企業(yè)均將繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，以維持繼續(xù)營業(yè)的需要。所以企業(yè)在可預(yù)見的經(jīng)營期內(nèi)不會將固定資產(chǎn)因物價漲跌而發(fā)生的未實現(xiàn)損益在會計上予以確認和反映，即企業(yè)既不享受物價漲跌帶來的收益，也不蒙受漲跌帶來的損失。然而，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去，必須使消耗的要素得到足額的補償，現(xiàn)行會計從銷售收入中得到補償?shù)氖巧a(chǎn)要素的原始成本，在物價上升

6、的情況下不足以維持簡單再生產(chǎn)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再非常嚴(yán)格和完善。4.配比原則。在歷史成本會計模式中，與收入相配比的是所消耗生產(chǎn)要素的原始成本，也就是說收入是當(dāng)期實現(xiàn)的，而成本和費用都是按原始成本結(jié)轉(zhuǎn)的。如果購進資產(chǎn)日和轉(zhuǎn)為費用日相距很長時期，因物價變動，原始成本和現(xiàn)時成本可能相差很大，因而產(chǎn)生的利潤難以說明實際的經(jīng)營成果。原始成本的配比原則還可能導(dǎo)致成本補償不足，企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。（二）通貨膨脹對歷史成本會計模式的影響在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變假設(shè)和歷史成本原則存在依據(jù)發(fā)生了動搖，收入實現(xiàn)原則，配比原則、客觀性原則與穩(wěn)健性原則的涵議也發(fā)生改變。此時，仍舊按照傳統(tǒng)的會計程序

7、和方法進行會計核算，勢必導(dǎo)致會計信息失真，引起一連串負面影響。其主要表現(xiàn)有： 1、資產(chǎn)計價失真在物價穩(wěn)定的情況下，資產(chǎn)負債表中所計列的資產(chǎn)價值，能夠有效地反映企業(yè)的規(guī)模、能力和真實的財務(wù)信息。但是，在通貨膨脹條件下，資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)價值是購置該項資產(chǎn)時的價格，其實際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失，而不反映通貨膨脹經(jīng)濟條件下該項資產(chǎn)的現(xiàn)時價格；資產(chǎn)負債表所列的資產(chǎn)總額也不能反映以現(xiàn)時價格表示的企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源規(guī)模和現(xiàn)時的經(jīng)營能力。這樣，每個會計期末的資產(chǎn)負債表中列出的資產(chǎn)均為按其歷史成本確定的未攤銷成本。在物價持續(xù)上漲的期間，這個未攤銷的剩余歷史成本會與編制報表時資產(chǎn)的實際價格不符，或

8、偏高，或偏低，造成資產(chǎn)計價失真，同時，對資產(chǎn)折耗價值的偏低，會虛增當(dāng)期利潤；貨幣性資產(chǎn)貶值，會造成一定程度的購買力損失；持有資產(chǎn)的實際價值被低估，在整體上會低估所有者權(quán)益。從而嚴(yán)重影響了財務(wù)狀況的準(zhǔn)確報告，使會計信息的有用性大打折扣，甚至影響到企業(yè)及其投資者和債權(quán)人的利益。2、利潤計量不實企業(yè)利潤表所反映的是企業(yè)在一定會計期間的全部收入和成本費用及其相抵后的經(jīng)營成果。在資產(chǎn)按歷史成本計價的情況下，各期間費用則按已耗用資產(chǎn)的歷史成本進行確定。而在通貨膨脹情況下傳統(tǒng)財務(wù)會計的利潤表中的收入是本期的現(xiàn)時收入，而與其相配比的費用成本中所耗用的資產(chǎn)有相當(dāng)部分是在前期購買按歷史成本計價的，因而，配比后所確

9、定的收益是在所耗資產(chǎn)未按現(xiàn)時價格獲得補償?shù)母吖罃?shù)額，出現(xiàn)低估成本、虛增利潤的現(xiàn)象。這就使其利潤表所反映的經(jīng)營成果和企業(yè)的盈利能力受到歪曲，在通貨膨脹的環(huán)境下傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息嚴(yán)重失實。3、企業(yè)成本補償不足，再生產(chǎn)能力削弱在通貨膨脹環(huán)境下，物價上漲，使得按歷史成本計算的補償價值不足以補償生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗用的原材料及廠房、設(shè)備等生產(chǎn)要素。在損益表中所列的費用，除工資費用和其他本期營業(yè)費用所反映的是現(xiàn)時成本外，其他費用項目，如折舊費和銷售成本等反映的是歷史成本。而且，資產(chǎn)購進和耗用的時間間隔越長，現(xiàn)時成本與歷史成本的差額就越大。因此，在通貨膨脹條件下，產(chǎn)品成本必然會低于其產(chǎn)出或銷售時的實

10、際成本，按照歷史成本計提的固定資產(chǎn)折舊也不足以補償固定資產(chǎn)的實際價值。通貨膨脹將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中消耗的資產(chǎn)得不到應(yīng)有的補償，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力受到削弱。4、會計信息的可理解性降低，不能滿足決策需要 在物價變動的條件下，不同時點的貨幣購買力是不一樣的，而不同購買力的貨幣簡單加總便失去意義，這種情況下的會計信息缺少真實性，影響會計資源對決策有用性的效果。因此，根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確評價，據(jù)以做出正確決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤，難以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。二、通貨膨脹下傳統(tǒng)會計的應(yīng)對方法傳統(tǒng)財務(wù)會計就針對通貨膨脹影響和企業(yè)成本核算和補償不足等問題采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄏㄘ浥蛎泴?/p>

11、統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響，即考慮采用以下措施：一是在國家有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價指數(shù)法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對固定資產(chǎn)的價值進行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費用，使其與實際消耗的價值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失；三是對存貨采用后進先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后進價作為重置成本重新計價和進行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)等無形資產(chǎn)實行限期攤銷；五是對某些價格變動劇激的重要資產(chǎn)，按重估價提取物價變動準(zhǔn)備金，作為抵避險基金。 1.在存貨計價方法上，鼓勵企業(yè)采用后進先出法。

12、應(yīng)用這種方法可按實際成本進行存貨計價，然后對發(fā)出存貨采用后進先出法核算。存貨采用后進先出法可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧，一定程度上消除因存貨價值變動而產(chǎn)生的損益，使計量的收益較為接近實際。后進先出法雖然可以避免虛增利潤的現(xiàn)象，但在資產(chǎn)負債表上的存貨項目則以早期低成本填列，在物價上漲幅度較大時與存貨的當(dāng)期成本可能相差很大，從而對存貨價值造成極大的歪曲。同時，這一方法也無法衡量通貨膨脹對企業(yè)影響的程度。對存貨計量采取后進先出法，可以使當(dāng)期成本與當(dāng)期收入更符合，使企業(yè)在物價上漲的情況下一定程度解決成本補償不足問題，再生產(chǎn)能力比較接近于真實情

13、況。 2.在固定資產(chǎn)折舊的計算上，鼓勵采用加速折舊法。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限的前期多提折舊，在后期則逐年遞減。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險，增強企業(yè)的后勁。但固定資產(chǎn)折舊總額仍然是歷史成本而低于重置成本，資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)也不反映其現(xiàn)行價值。加速折舊法的使用，目的是為了解決利潤虛夸的現(xiàn)象，因此在早期以較高的折舊費用與收入進行配比，但是，這樣的做法有缺陷：沒有解決固定資產(chǎn)后期利潤虛夸的問題。所以，該方法從本質(zhì)上并沒有解決成本補償不足問題，但其收回的補償價值總額不變，不能彌補因物價上漲和通貨膨脹而造成的實際損失。3.使用固定資產(chǎn)定期重置

14、估價法固定資產(chǎn)定期重置估價法是對擁有的固定資產(chǎn)按固定時期（季或年）和當(dāng)時的重置完全價值進行重估并據(jù)以調(diào)整賬面價值和計提折舊，以反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，并使所計提的折舊符合當(dāng)期現(xiàn)時成本的一種方法。這種做法可使固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值和計入成本費用的折舊符合實際，消除傳統(tǒng)財務(wù)因通貨膨脹影響而形成的部分虛計收益，但因固定資產(chǎn)繁雜而增加核算難度。4.對固定資產(chǎn)可使用不提折舊法固定資產(chǎn)不提折舊法是對使用中的固定資產(chǎn)不計提折舊，以使其賬面價格接近通貨膨脹條件下的實際凈值的一種核算方法。這種方法可使資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)凈值接近實際，反映在通貨膨脹條件下資產(chǎn)的現(xiàn)時規(guī)模，但卻會嚴(yán)重歪曲企業(yè)當(dāng)期實際收益。在傳統(tǒng)財務(wù)會

15、計中為消除通貨膨脹對所提供會計信息的影響的幾種方法在避免虛計收益求得所耗資本的足額補償，保持企業(yè)實力方面起到了一定作用，但仍存在多種不足，特別是在反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的重大影響，以及達到提供企業(yè)真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計目標(biāo)上還有很大差距。三、依據(jù)不同會計模式進行核算通貨膨脹會計常見有三種會計模式，即一般物價水平會計，現(xiàn)時成本會計和不變幣值的現(xiàn)時成本會計。核算舉例：（1）按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計信息反映和消除通貨膨脹的影響。例：某企業(yè)2000年12月31日購置的固定資產(chǎn)Q的成本為元，當(dāng)時物價指數(shù)150，該固定資產(chǎn)按10年計提折舊，預(yù)計殘值為零，2004年12月31日

16、一般物價指數(shù)為170，編制2004年一般物價水平資產(chǎn)負債表時，調(diào)整該項的原值，累計折舊額和凈值。計算過程和結(jié)果如下：固定資產(chǎn)Q原值調(diào)整后金額為：×170/150=.67（元）固定資產(chǎn)Q累計折舊調(diào)整金額為：（/10）×4×170/150=.67（元）固定資產(chǎn)Q凈值調(diào)整后金額為：.67.67=.00（元）由于企業(yè)固定資產(chǎn)品種繁多，且購置時間不同，預(yù)計使用時間和殘值不同，因此需根據(jù)以上方法逐一計算。（2）按現(xiàn)時成本反映企業(yè)資產(chǎn)在通貨膨脹中的變動，向報表使用者提供個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計影響的會計信息。例：期末A商品結(jié)存5000公斤，賬面單價為25元，現(xiàn)時成本單價為

17、45元。期末按現(xiàn)時成本對A商品進行賬面調(diào)整，需調(diào)增金額為5000×（4525）=元。編制會計分錄如下：借：庫存商品A商品 貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 如期中售出3500公斤甲商品尚未按其售出時的現(xiàn)時成本單價35元調(diào)整庫存商品和持產(chǎn)損益賬面價，則應(yīng)于期末與調(diào)整結(jié)存商品的現(xiàn)時成本一并調(diào)賬，編制會計分錄如下：借：庫存商品A 貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 35000未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 企業(yè)可以選擇通貨膨脹會計模式，根據(jù)以上核算方式，編制選定通貨膨脹會計模式下的財務(wù)報表。由此可見，傳統(tǒng)會計中的方法并不能從根本上解決通貨膨脹問題。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采用不同的通貨膨脹會計模式方法，按照政府公布的一般物價指數(shù)，對資產(chǎn)負債中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以及損益表中的銷售收入和費用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價水平持續(xù)上升的影響。目前，成本原則是企業(yè)編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，要想使會計信息繼續(xù)保持其應(yīng)有的可靠性，必須