內(nèi)部會計控制—畢業(yè)論文

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策引 言企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一1，內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。內(nèi)部會計控制是指，企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實性、完整性，財務(wù)活動的合法性、有效性而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)必須具備并不斷強化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的真實、完整而存在的。它對于提高企業(yè)規(guī)避市場風險，提高企業(yè)會計業(yè)務(wù)活動質(zhì)量和經(jīng)營管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。一、 企業(yè)內(nèi)部會計控制基本理論概述（一）內(nèi)部會計控制的意義 目前我國企業(yè)可分為兩種情況。一是所有

2、權(quán)與經(jīng)營權(quán)未分離（多為民營企業(yè)），所有者即為經(jīng)營者，是一種家族經(jīng)營管理的形態(tài)，形成了一元控制主體的局面，這可能會導致內(nèi)部會計控制不健全的局面出現(xiàn)；二是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離（多為國有企業(yè)），擁有所有權(quán)的所有者和擁有經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者都是企業(yè)的控制主體，形成了雙元控制主體的局面。這是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的主要特征，也是我國企業(yè)發(fā)展改革的大方向?？傮w來說，在這種情況下，內(nèi)部會計控制是在控制地位、控制利益和控制目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。因此，內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成

3、為一個嚴密的、較為完整的體系。（二）內(nèi)部控制及其目標內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)活動的合法性。（三）建立內(nèi)部控制制度的必要性1.樹立公眾信心，強化政府監(jiān)管的需要。上市公司欺詐丑聞不斷，導致公眾對企業(yè)誠信產(chǎn)生懷疑，強化政府監(jiān)管成為迫切需要。2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)效益的需要。內(nèi)部會計控制制度能夠協(xié)調(diào)所

4、有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。3.加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求。為加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，并對會計法企業(yè)會計準則等法律法規(guī)進行了較大的修訂。4.與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果。（四）內(nèi)部會計控制理論在我國的實施為了完善我國的內(nèi)部會計控制制度，更好地促進市場經(jīng)濟有序、協(xié)調(diào)的發(fā)展，20

5、01年6月22日，財政部以財會200141號文件正式發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制2。2006年7月15日，我國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會正式成立，歷時幾年的討論，新的內(nèi)部控制規(guī)范標準也已出臺并于2009年7月1日正式實施，這標志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)又向前邁進了一步。（五）開展企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則：1、有效性原則。開展內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證

6、企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計必須從“有效”為前提，內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利，有關(guān)的制度規(guī)定應(yīng)具有可操作性，必須有利于控制和檢查，同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更工作質(zhì)量和工作效果。2、全面性原則。內(nèi)部會計控制措施要覆蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并對關(guān)鍵控制點要重點監(jiān)督，內(nèi)部控制包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實物資產(chǎn)控制等。除此之外還應(yīng)嚴格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理

7、混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，同時，對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。3、相互牽制原則。即一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以卜的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制。應(yīng)避免一個人對某一項業(yè)務(wù)可以單獨處理或有絕對控制權(quán)，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原

8、則的深化補充。要保證企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。當然，企業(yè)如果人員有限，不可能像大企業(yè)那樣設(shè)置各種相互牽制的崗位，可以根據(jù)需要，采取相互復核、定期檢查或指定專人審核的辦法。4、成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮成本效益問題，如果分工和制衡的成本高于收益即成本過高，則需要考慮采取其他措施。當然，斷定一項控制措施的成本收益，應(yīng)當站在企業(yè)整體和長遠發(fā)展利益的角度上考慮。因為盡管一些措施表面和短期看成本高，不用劃算，甚至會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用此措施，一旦發(fā)

9、生問題，則可能對企業(yè)造成更大的損失。此外，雖然內(nèi)部會計控制要求全面覆蓋，但這樣并非意味著控制點越多越好，控制點的設(shè)置也要必須考慮到成本問題，力爭以合理的成本達到最佳的控制效果。 5、領(lǐng)導負責原則。為內(nèi)部控制的成敗很大程度上決定于領(lǐng)導或重視和執(zhí)行程度。從某種程度上來說，加強內(nèi)部控制，實際上是加強對企業(yè)實際經(jīng)營管理者的控制。6、依法原則。企業(yè)內(nèi)控制度要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定，以企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營方式、組織形式等方面的實際情況做出具體規(guī)定。二、 我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在諸多問題（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部人或控股股東控制

10、現(xiàn)象嚴重，領(lǐng)導一人講了算，缺乏必要的約束，所謂“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告，為了控股股東或管理當局的利益，就可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。例如，在萬福生科案3，萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票和違法信息披露。上市前2008 2010年分別累計虛增銷售收入約46 000萬元，虛增營業(yè)利潤約11 298萬元;上市后披露的2011年年報和2012年半年報累計虛增銷售收入44 500萬元，虛增營業(yè)利潤10 070萬元，同時隱瞞重大停產(chǎn)事項。證監(jiān)會責令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款;因其相關(guān)行為涉嫌犯罪，證

11、監(jiān)會已將萬福生科及董事長龔永福和財務(wù)總監(jiān)移送公安機關(guān)追究刑事責任;萬福生科董事長兼總經(jīng)理龔永福和董事楊榮華(二人為夫妻關(guān)系)分別持有公司29.99%的股份，合計為59.98%，而其他控股股東持股比例均不超過5%。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司實際控制人為龔永福、楊榮華夫婦。而對于2012年半年報的虛假記載和重大遺漏，萬福生科也解釋為內(nèi)部控制管理放松，沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，沒有進一步加強法律意識和提高法制觀念。（二）缺乏必要的風險控制意識我國許多企業(yè)的風險意識淡薄，缺乏有效的風險控制系統(tǒng)?！爸泻接汀笔录褪且粋€典型的例子。該事件凸現(xiàn)了中國企業(yè)整體風險意識不足的缺陷，中航油因參與石油期貨交

12、易巨虧5.5億美元4，風險意識淡薄是“中航油”事件出現(xiàn)的根本原因。與中國經(jīng)濟發(fā)育程度相比較，中國市場競爭環(huán)境也較單純，企業(yè)參與競爭主要體現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)部，很少顧慮社會環(huán)境變化對企業(yè)的影響，更不提國際金融對中國的影響。長期在低風險運營環(huán)境下的中國企業(yè)逐漸喪失了對風險的防御能力，相關(guān)企業(yè)管理層也養(yǎng)成了淡薄的風險意識，更不用說建立完善而有效的風險控制體系了，給企業(yè)發(fā)展留下了很大隱患。（三）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和連貫性難以發(fā)揮應(yīng)有的功效目前我國雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性和合理性。 第一是內(nèi)部會計控制制度組織不健全，把執(zhí)行了規(guī)章制度完全等同于加強了內(nèi)部會計

13、控制。一些單位受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，導致既定的內(nèi)部會計控制失控。 第二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是等到違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞，或予以進行懲處，這樣導致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力。 第三是重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制，輕員工素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，損失相當嚴重。 （四）內(nèi)部會計控制落實不力多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核獎懲力度不夠。對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限；執(zhí)行

14、的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的企業(yè)雖然也設(shè)有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執(zhí)行與否無關(guān)緊要；加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性和警覺性。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導致各職能部門自成體系、各自為政。（五）缺乏有效的監(jiān)督機制為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但由于監(jiān)管體系中的工作人員對企業(yè)的重視程度普遍不高，一些企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的錯誤，導致內(nèi)部審計工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍

15、人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。2013年8月16日上午11：06和11：07兩分鐘之內(nèi)，滬指突然直線拉升100點，暴漲5%，2分鐘內(nèi)成交額約78億元。工商銀行、中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行等多只銀行股一度漲停。中國石油、中國石化也一度漲停5。大盤的瘋狂也帶動了股指期貨各主力合約暴漲。隨即大盤立即回落。截止午間收盤，大盤漲逾3%。有媒體將此次事件稱為“光大證券烏龍指事件”。 此次“烏龍事件”中，交易員一鍵下去，放大了100倍

16、的天量交易居然無障礙地進入了成交程序，足以說明光大證券的風控已完全失效。主要存在以下的缺陷：（1）風險管理部、法律合規(guī)部均存在不同程度的人員配置不足問題。法律合規(guī)部對監(jiān)管需專員管理的崗位目前存在員工兼職擔任的情況。（2）風險管理部對于投資銀行業(yè)務(wù)對其投資銀行項目的推進決策影響較小，風險管理的職責未能完全體現(xiàn)。三、 企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制體制不順主要表現(xiàn)在：會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計工作得

17、不到應(yīng)有的重視和支持。（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善和執(zhí)行不得力目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。（三）考核企業(yè)干部政績和業(yè)績機制不完善長期以來，對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù)，缺乏對其他相關(guān)指標的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導為在任期內(nèi)出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展，在沒有進

18、行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標，而部分企業(yè)領(lǐng)導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。（四）會計人員素質(zhì)較低近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信

19、息失真，財務(wù)報表被歪曲等。（五）外部監(jiān)督乏力為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。四、 加強和改進企業(yè)內(nèi)部會計控制的思路和措施內(nèi)部控

20、制存在固有缺陷，其目標達成的可能性受制于制度本身的固有局限和運行中的人為限制。制度本身的固有局限主要體現(xiàn)在：制度的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時，可能因成本與效益原則放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化。在以上分析的內(nèi)部會計控制中存在的問題，大多表現(xiàn)為制度在運行中的人為限制。因此，完善內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下幾方面著手：（一）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)

21、境，有利于公司加強內(nèi)部會計控制6?？刂骗h(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成：1、企業(yè)外部環(huán)境的改善，政府應(yīng)當做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。要加強法制建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風尚，形成良好的社會風氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。2、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，首先企業(yè)要建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、管理科學、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。 其次，企業(yè)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標?？茖W的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包

22、含四個層次的經(jīng)濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經(jīng)營者的目標是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業(yè)務(wù)運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。 3、要有先進的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。要培養(yǎng)和引進一批具有高素質(zhì)、掌握先進的管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的全員控制意識。企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認真組織和領(lǐng)導內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部制度;重視員工教育、培訓，強調(diào)團隊精神;改變經(jīng)營風格達到穩(wěn)健、務(wù)實;實行科學、務(wù)實的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全

23、面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學合理的組織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責分明的責任制度 7。（二）制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。第一，企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應(yīng)當嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。第二，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預定的目標。第三，做好會計基礎(chǔ)工作，完善會計信息系統(tǒng)。

24、規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別在實行電算化條件下，特別應(yīng)加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解會計運行狀況、債權(quán)債務(wù)的管理等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部會計控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到氣運大日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。（三）加強企業(yè)內(nèi)部審計企業(yè)的日常的生

25、產(chǎn)經(jīng)營活動除了制定嚴格的管理制度以規(guī)范各個崗位的工作職責，同時對制度實施情況的監(jiān)督管理更是其中確保企業(yè)穩(wěn)定生產(chǎn)、高效經(jīng)營不可缺少的重要環(huán)節(jié)，因此加強其內(nèi)部審計提高管理能力，以充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的中心地位。由于內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督組織，在企業(yè)的運行中承擔著經(jīng)濟監(jiān)督，提高經(jīng)濟效益的重任，具有監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能。對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。另外在監(jiān)督的同時，確保了企

26、業(yè)財務(wù)管理部門財務(wù)信息的真實性和有效性，進而為企業(yè)領(lǐng)導者制定戰(zhàn)略發(fā)展目標提供了有效的依據(jù)8。（四）提高企業(yè)風險管理能力1、要對企業(yè)進行全面的風險評估?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標實現(xiàn)的要素的風險程度進行合理的評估，對那些風險水平較高的可控因素實施控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。2、加強重點環(huán)節(jié)和人員的有效的控制活動。（1）人員控制。人員控制方面包括：職責分離、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績效考評等。（2）信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入 輸出控制、手工憑

27、證的控制等方式，規(guī)范對數(shù)據(jù)的查閱或修改。（五）強化企業(yè)外部監(jiān)督1、政府要依法監(jiān)督政府部門應(yīng)在不斷地建立、完善內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取有效舉措，加大對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行監(jiān)管的力度。政府可以借鑒頒布其他新法規(guī)時所采用的方法，比如達標、規(guī)范化等，切實推進企業(yè)內(nèi)部控制實施的進程，促進內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的貫徹運用。政府部門之間應(yīng)該互相協(xié)調(diào)、互相配合，跟蹤并掌握企業(yè)以及會計師事務(wù)所等監(jiān)督機構(gòu)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況。2、有關(guān)機構(gòu)要依法嚴格監(jiān)督會計師事務(wù)所要嚴格按照國家法律法規(guī)開展審計活動，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要依法處理。通過監(jiān)督，促使企業(yè)將實施內(nèi)部控制制度作為重要的工作來

28、對待。也只有認真對待了，企業(yè)才能真正體會到實施內(nèi)部控制制度給企業(yè)帶來的新思路、新發(fā)展、新變化9。（六）營造優(yōu)秀的企業(yè)文化企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力，它包含著非常豐富的內(nèi)容，其核心是企業(yè)的精神和價值觀。企業(yè)文化在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著舉足輕重的地位，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部組織文化的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控的主要因素。價值觀是企業(yè)文化的核心，企業(yè)要使員工都能深刻理解價值觀，將企業(yè)的發(fā)展與個人的價值完美地結(jié)合起來，使全體員工都能深刻理解價值觀的精髓。此外，根據(jù)企業(yè)自身的特點，經(jīng)過方針指導、領(lǐng)導示范、環(huán)境熏陶、制度標準等方法形成企業(yè)價值觀。而當企