中央財經(jīng)大學(xué)審計學(xué)課件第八章了解被審計單位并評估重大錯報風(fēng)險

1、LOGO中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 曹強曹強Auditing第八章第八章 了解被審計單位并評估了解被審計單位并評估重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板創(chuàng)業(yè)板本章概要本章概要 1.風(fēng)險評估概述 2.風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論 3.了解被審計單位及其環(huán)境 4.了解被審計單位的內(nèi)部控制 5.評估重大錯報風(fēng)險第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述 一、含義一、含義 風(fēng)險評估，是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容內(nèi)容，以充分充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的目的，在設(shè)計和實施進一步審計程序之前實施的程序。 二、總體要求二、總體要求 1.風(fēng)險評估

2、是必要程序和規(guī)定動作;風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟睢?2.風(fēng)險評估是一個連續(xù)和動態(tài)收集、更新和分析信息的過程。（風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程的始終）第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述審計風(fēng)險評估的基本框架審計風(fēng)險評估的基本框架 實施實施進一進一步審步審計程計程序序識識別別被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策被審計單位對會計政策的選擇和運用的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量與評價財務(wù)業(yè)績的衡量與評價行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境以及其他外部因素了解被審計單了解被審計單位及其環(huán)境位及其環(huán)境內(nèi)部控制內(nèi)部控制評評估估

3、第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論 一、風(fēng)險評估程序與信息來源一、風(fēng)險評估程序與信息來源（一）詢問被審計（一）詢問被審計單位管理層單位管理層和和內(nèi)部其他相關(guān)人員內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）分析程序（二）分析程序（三）觀察和檢查（三）觀察和檢查（四）其他審計程序和信息來源（四）其他審計程序和信息來源 二、項目組內(nèi)部的討論二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)（一）討論的目標(biāo) 為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。 （二）討論的內(nèi)容（二）討論的內(nèi)容 項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于

4、舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。（三）參與討論的成員（三）參與討論的成員：項目組的關(guān)鍵成員及相關(guān)專家 （四）討論的時間和方式（四）討論的時間和方式 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。 第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組風(fēng)險評估程序、信息來源和項目組內(nèi)部討論內(nèi)部討論 第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 一、了解的內(nèi)容一、了解的內(nèi)容（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單

5、位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。（六）被審計單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）了解的具體內(nèi)容（一）了解的具體內(nèi)容（二）實施的風(fēng)險評估程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險評估程序第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 三、被審計單位的性質(zhì)三、被審計單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動經(jīng)營活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動四、被審計單位對會計政策的選擇和運用四、被審計單位對會計政策的選擇和運用 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重

6、要事項： 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法。重大和異常交易的會計處理方法。 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準或共識的領(lǐng)域，采用重要會在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更。會計政策的變更。 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)會計制度。相關(guān)會計制度。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（1）行業(yè)發(fā)展，人力資源；（2）開發(fā)新

7、產(chǎn)品或提供新服務(wù)；（3）業(yè)務(wù)擴張；（4）新頒布的會計法規(guī)；（5）監(jiān)管要求；（6）本期及未來的融資條件；（7）信息技術(shù)的運用。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；（5）分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告；（6）競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構(gòu)提供的報告2、應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財

8、務(wù)報表可能存在重大錯報。 3、財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性。第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制的要素二、內(nèi)部控制的要素 三要素論：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序 五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程 、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)控 COSO委員會1992年內(nèi)部控制報告關(guān)注：關(guān)注：COSOCOSO委員會有關(guān)內(nèi)控的研究與報

9、告委員會有關(guān)內(nèi)控的研究與報告目標(biāo)責(zé)任主體我國的審計準則采用了我國的審計準則采用了COSOCOSO的內(nèi)部控制框的內(nèi)部控制框架對內(nèi)控要素進行分類。架對內(nèi)控要素進行分類?？刂苹顒语L(fēng)險評估控制環(huán)境監(jiān)控信息與溝通所有業(yè)務(wù)活動的核心都是人所有業(yè)務(wù)活動的核心都是人員（他們的個人特性，包括員（他們的個人特性，包括誠信、道德價值觀和勝任能誠信、道德價值觀和勝任能力）以及他們開展經(jīng)營所處力）以及他們開展經(jīng)營所處的環(huán)境。他們是推動企業(yè)發(fā)的環(huán)境。他們是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是所有事情賴展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎(chǔ)。以存在的基礎(chǔ)。企業(yè)必須了解和應(yīng)對它所面臨企業(yè)必須了解和應(yīng)對它所面臨的風(fēng)險。它必須設(shè)定目標(biāo)，整的風(fēng)

10、險。它必須設(shè)定目標(biāo)，整合銷售、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和合銷售、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和其他活動，以便使組織協(xié)調(diào)一其他活動，以便使組織協(xié)調(diào)一致地運行。它還必須建立識別、致地運行。它還必須建立識別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制。分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制。必須確立和執(zhí)必須確立和執(zhí)行控制政策和行控制政策和程序，以幫助程序，以幫助確保那些管理確保那些管理層確定的處置層確定的處置風(fēng)險以實現(xiàn)企風(fēng)險以實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要業(yè)目標(biāo)的必要活動得以有效活動得以有效地實施地實施。圍繞在這些活動周圍的是信息與溝圍繞在這些活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。它們使企業(yè)的員工能夠獲通系統(tǒng)。它們使企業(yè)的員工能夠獲得和交換那些執(zhí)行、管理和控制其得和交換那

11、些執(zhí)行、管理和控制其經(jīng)營活動所需的信息。經(jīng)營活動所需的信息。必須對整個過程進必須對整個過程進行監(jiān)控，并在必要行監(jiān)控，并在必要時做出修改。這樣，時做出修改。這樣，該體系才能做出動該體系才能做出動態(tài)反應(yīng)，隨著情況態(tài)反應(yīng)，隨著情況的需要而變化。的需要而變化。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制監(jiān)監(jiān) 控控 控制環(huán)境控制環(huán)境控制控制活活 動動風(fēng)險評估風(fēng)險評估這些要素源于管理層經(jīng)營業(yè)務(wù)的方式，并與管理的流程整合在一起。COSO內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)和溝通和溝通信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)和溝通和溝通COSOC

12、OSO內(nèi)部控制三目標(biāo)與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制三目標(biāo)與五要素的關(guān)系內(nèi)部控制是一個管理過程內(nèi)部控制是一個管理過程三類目標(biāo)三類目標(biāo)遵守法律和法規(guī)遵守法律和法規(guī)財務(wù)報告的可靠性財務(wù)報告的可靠性適用的法律和規(guī)章適用的法律和規(guī)章可信賴的財務(wù)報告可信賴的財務(wù)報告經(jīng)營效果和效率經(jīng)營效果和效率特有的各種交易特有的各種交易控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制活動控制活動監(jiān)控監(jiān)控信息與溝通信息與溝通第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第四節(jié)第

13、四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制三、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制三、與審計相關(guān)的內(nèi)部控制（一）為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。 （二）其他與審計相關(guān)的控制 （1）被審計單位內(nèi)部生成的信息。 （2）經(jīng)營效率、效果的及對法律法規(guī)遵守的控制。 （3）保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 四、對內(nèi)部控制了解的深度四、對內(nèi)部控制了解的深度 對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。（一）評價控制的

14、設(shè)計 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。（二）評價控制的執(zhí)行 評價控制的執(zhí)行是指考慮某項控制存在且被審計單位正在使用。 （三）評價控制設(shè)計和執(zhí)行的風(fēng)險評估程序 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制的人工和自動化成分五、內(nèi)部控制的人工和自動化成分 在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。 第四節(jié)第四節(jié) 了解

15、被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系 1。詢問被審計單位的人員；2。觀察特定控制的運用；3。檢查文件和報告；4。追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。 六、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)控的固有局限性內(nèi)控的固有局限性是指，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證。主要包括： 1、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； 2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于

16、內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 小型被審計單位小型被審計單位由于成本效益原則的限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制七、對被審計單位內(nèi)部控制的評價：從五要素論出發(fā)七、對被審計單位內(nèi)部控制的評價：從五要素論出發(fā)（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險評估（二）風(fēng)險評估（三）信息系統(tǒng)與溝通（三）信息系統(tǒng)與溝通（四）控制活動（四）控制活動（五）對控制的監(jiān)督（五）對控制的監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（一）了解控制環(huán)境（一）了解控制環(huán)境v 了解的具體內(nèi)容了解的具體內(nèi)容w 對誠信和道德價值觀念

17、的溝通與落實w 對勝任能力的重視w 治理層的參與程度w 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格w 組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配w 人力資源政策與實務(wù)v 控制環(huán)境的評估控制環(huán)境的評估w 詢問與觀察并用w 考慮控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險評估的影響第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（二）了解風(fēng)險評估（二）了解風(fēng)險評估v風(fēng)險的來源風(fēng)險的來源v識別經(jīng)營風(fēng)險識別經(jīng)營風(fēng)險v評價風(fēng)險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行評價風(fēng)險評估過程的設(shè)計與執(zhí)行 在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定：w 管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險w 如何估計該風(fēng)險的重要性如何

18、估計該風(fēng)險的重要性w 如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性w 如何采取措施管理這些風(fēng)險。如何采取措施管理這些風(fēng)險。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制舉例：物資采購流程的風(fēng)險評估舉例：物資采購流程的風(fēng)險評估一、業(yè)務(wù)目標(biāo)：一、業(yè)務(wù)目標(biāo)：1 經(jīng)營目標(biāo)1.1 按質(zhì)按量按時和經(jīng)濟高效地滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求。1.2 物資采購性能價格比最優(yōu)和總成本最低。2 財務(wù)目標(biāo)2.1 會計核算真實、準確、完整。2.2 資金支付安全。2.3 減少資金占用。3 合規(guī)目標(biāo)3.1 物資采購過程公開、規(guī)范有序、合法合規(guī)。3.2 物資采購合同或協(xié)議符合國家法律、法規(guī)以及國家外貿(mào)政策和公司內(nèi)

19、部規(guī)章制度。第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制二、業(yè)務(wù)流程梳理：二、業(yè)務(wù)流程梳理：1.1.物資供應(yīng)物資供應(yīng)職責(zé)界定職責(zé)界定2.2.物資計劃編物資計劃編制與審核制與審核3 3采購渠道的采購渠道的確定與控制確定與控制4 4采購價格確采購價格確定與控制定與控制5.5.采購合同簽訂、采購合同簽訂、審批與執(zhí)行審批與執(zhí)行6.6.采購質(zhì)量采購質(zhì)量控制控制7.7.供應(yīng)物流與供應(yīng)物流與儲備管理儲備管理8.8.采購資金使采購資金使用和控制用和控制9.9.績效評價、績效評價、考核與監(jiān)督考核與監(jiān)督第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制三、風(fēng)險識別三、風(fēng)險識別1 經(jīng)營

20、風(fēng)險1.1 分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金浪費。1.2 國內(nèi)外采購割裂，不能在全球范圍內(nèi)搜尋資源，對全球供應(yīng)市場行情缺乏了解、跟蹤、分析和研究，價格監(jiān)管不力，導(dǎo)致采購性價比不合理。1.3 物資需求計劃不準確、不及時，變更頻繁，不能有效滿足生產(chǎn)建設(shè)物資需求，造成物資積壓。1.4 物資采購供應(yīng)不及時、采購物資質(zhì)量不能滿足生產(chǎn)技術(shù)要求,影響正常生產(chǎn)建設(shè)。1.5 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，指定或變相指定供應(yīng)商，造成經(jīng)濟損失，滋生腐敗。1.6 重復(fù)儲備、庫存結(jié)構(gòu)不合理，儲備資金占用大。1.7 物資采購合同或協(xié)議對買賣雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等表述不清，或未經(jīng)審核，變更合同或協(xié)議條款，導(dǎo)致

21、經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制2 財務(wù)風(fēng)險2.1 資金分散使用，付款時間、方式、金額不恰當(dāng)造成資金效益的流失。2.2 多記、錯記、漏記物資入庫、庫存或應(yīng)付賬款，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不準確、不完整。 3 合規(guī)風(fēng)險3.1 制度不健全或有漏洞，執(zhí)行制度不到位和監(jiān)督考核不力,導(dǎo)致違紀違規(guī)問題發(fā)生。3.2 物資采購合同或協(xié)議不符合國家法律、法規(guī)以及國家外貿(mào)政策和公司內(nèi)部規(guī)章制度的要求，遭到處罰。 四、風(fēng)險評估四、風(fēng)險評估第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制主要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險識別評估：主要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險識別評估：采購：無法滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)

22、營需要或物資積壓；采購成本過高；應(yīng)付款管理不到位，財務(wù)費用過高；銷售：市場預(yù)測失誤；價格管理不到位；信用管理不嚴格；應(yīng)收款管理不善，積壓資金甚至造成壞帳損失；生產(chǎn)管理：生產(chǎn)計劃與銷售計劃不匹配，產(chǎn)品積壓或脫銷；生產(chǎn)工藝未及時優(yōu)化調(diào)整；生產(chǎn)安全工作不到位造成事故；存貨管理：未進行最優(yōu)庫存管理；存貨跌價損失；保管不善、未進行必要的保險、處置不當(dāng)?shù)仍颍斐蓳p失；財務(wù)報告：會計政策選擇不恰當(dāng)；業(yè)務(wù)核算違反準則或內(nèi)部會計制度；合并報表過程出現(xiàn)錯誤；財務(wù)報表附注編制有誤；違反有關(guān)披露的監(jiān)管規(guī)定；etc.第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（三）了解信息系統(tǒng)與溝通（三）了解信息系

23、統(tǒng)與溝通v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)； v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。v 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。及被審計單位與外部的溝通。 第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制（四）了解控制活動（四）了解控制活動 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他

24、控注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。、賬戶余額、列報存在的重大錯報。 （五）了解對控制的監(jiān)督（五）了解對控制的監(jiān)督v 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動v 了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動應(yīng)考慮的問題了解對控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評價活動應(yīng)考慮的問題v 了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源了解與監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險一、識

25、別和評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估重大錯報風(fēng)險 （一）審計程序（一）審計程序v 在了解被審計單位及其環(huán)境的過程中識別風(fēng)險風(fēng)險，并考慮各項列報；v 將識別的風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；v 考慮識別的風(fēng)險是否重大重大；v 考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險（二）可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（二）可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況v 宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟穩(wěn)定性、市場情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重

26、大錯報風(fēng)險企業(yè)方面：包括進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購等重大事項、復(fù)雜的合營或聯(lián)營、復(fù)雜的融資形式等。該交易附加條件主要包括：收購?fù)瓿珊箅p方須注冊成立新公司，總部設(shè)在澳大利亞。新公司名稱為兗煤澳大利亞有限公司，2012年底前需在澳大利亞證券交易所上市。屆時，中國兗州煤業(yè)須將其在兗煤澳大利亞有限公司中的持股比例降至70%以下。新公司須啟用澳方人員組成的管理和銷售團隊，公司多數(shù)董事會會議須在澳大利亞召開。新公司首席執(zhí)行官和首席財政官須多數(shù)時間居住在澳大利亞。 澳費利克斯資源有限公司澳費利克斯資源有限公司 第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險會計方面：重大會計調(diào)整、應(yīng)用新的準則或制

27、度、會計計量過程復(fù)雜、經(jīng)濟業(yè)務(wù)有重大不確定性等。 （三）重大錯報風(fēng)險的層次（三）重大錯報風(fēng)險的層次 v 某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。列報的認定相關(guān)。v 某些重大錯報風(fēng)險可能余財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而某些重大錯報風(fēng)險可能余財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。影響多項認定。v 控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 。v 控制活動對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響控制活動對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響 。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 在下列兩

28、種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：v 會計紀錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；v 對管理層的誠信存在嚴重疑慮。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險（四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響（四）內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響應(yīng)考慮風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險、是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計單位與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，評價其設(shè)計和執(zhí)行情況。特別風(fēng)險的判定 特別風(fēng)險的處理二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 特別風(fēng)險

29、：需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。非常規(guī)交易非常規(guī)交易判斷事項判斷事項 第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險了解客戶的內(nèi)控實質(zhì)性測試初步評價風(fēng)險最終評價風(fēng)險控制測試進一步評價風(fēng)險如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險四、對風(fēng)險評估的修正四、對風(fēng)險評估的修正 v注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不

30、斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。v評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。第五節(jié)第五節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險第六節(jié)與治理層和管理層的溝通第六節(jié)與治理層和管理層的溝通v 注冊會計師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次注冊會計師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。的管理層或治理層。v 下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：w 審計人員發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而內(nèi)控沒有發(fā)現(xiàn)審計人員發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而內(nèi)控沒有發(fā)現(xiàn)w 控制環(huán)境薄弱控制環(huán)境薄弱w 存在高層管理人員舞弊

31、跡象存在高層管理人員舞弊跡象v 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注險，或認為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層治理層溝通。溝通。 企業(yè)內(nèi)控：內(nèi)外驅(qū)動企業(yè)內(nèi)控：內(nèi)外驅(qū)動l中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法(1999/10月修訂月修訂)l財政部財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范(2001/6月月)l美國美國薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案(2002/7月月)l國資委國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指

32、引中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 (2006/6月月)l香港聯(lián)交所香港聯(lián)交所企業(yè)管治常規(guī)守則企業(yè)管治常規(guī)守則(2006/3月修訂月修訂)l上海證交所上海證交所上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引 (2006/6月月)l深圳證交所深圳證交所上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引(2006/9月月)l防范風(fēng)險：保證財務(wù)信息真實可靠；保證資產(chǎn)安全防范風(fēng)險：保證財務(wù)信息真實可靠；保證資產(chǎn)安全完整和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)；保證合規(guī)性完整和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)；保證合規(guī)性l規(guī)范企業(yè)管理：完善法人治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制；規(guī)范企業(yè)管理：完善法人治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制；規(guī)范完善各項管理制度；融規(guī)范完善各項管理制度；融“控制控制”

33、于管理之中，于管理之中，體現(xiàn)現(xiàn)代管理理念和要求體現(xiàn)現(xiàn)代管理理念和要求l全面風(fēng)險管理：把握機遇全面風(fēng)險管理：把握機遇外部監(jiān)管要求企業(yè)自身需要我國內(nèi)部控制規(guī)范體系我國內(nèi)部控制規(guī)范體系 20082008年年5 5月月2222日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了監(jiān)會、保監(jiān)會制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，自自20092009年年7 7月月1 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)

34、部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。性進行審計。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引我國內(nèi)部控制規(guī)范體系我國內(nèi)部控制規(guī)范體系20102010年年4 4月月2626日，財政部、日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指企業(yè)內(nèi)部控制配套指引

35、引。自。自20112011年年1 1月月1 1日日起在境內(nèi)外同時上市的起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自公司施行，自20122012年年1 1月月1 1日起在上海證券交易所、日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。前執(zhí)行。發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略人力資源人力資源企業(yè)文化企業(yè)文化組織架構(gòu)組織架構(gòu)社會責(zé)任社會責(zé)任采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理研究與開發(fā)研究與開發(fā)資金活動資金活動銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系我國內(nèi)

36、部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包全面預(yù)算全面預(yù)算工程項目工程項目財務(wù)報告財務(wù)報告內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)合同管理合同管理我國內(nèi)部控制規(guī)范體系我國內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案：出臺背景：出臺背景 系列證券市場舞弊丑聞引發(fā)的信任危機 （上市公司、中介機構(gòu)、監(jiān)管當(dāng)局）v 安然事件（2001）：美國能源巨頭，號稱“全球最大的能源企業(yè)”，總收入過千億美元，曾經(jīng)排名美國第七大公司，“世界500強”第16位。2001年12月2日申請破產(chǎn)保護，申報資產(chǎn)總額498億美元，當(dāng)時成

37、為美國歷史上最大的破產(chǎn)案。虛報盈余5.88億美元，掩蓋約10億美元債務(wù)；29名高管出售股票非法獲利11億美元 。v 世界通信公司事件（2002）：著名的全球數(shù)據(jù)通信供應(yīng)商， 2001年銷售收入352億美元，列美國第42位，全球500強第90位。 2002年7月17日申請破產(chǎn)保護，申報的資產(chǎn)總額1070億美元，超過安然破產(chǎn)資產(chǎn)的兩倍。 1999年至2001年，虛構(gòu)營業(yè)收益達90多億美元 。 v 安達信會計師事務(wù)所：全球第五大會計師事務(wù)所（2001年財政年度其全球營業(yè)額為93.4億美元，普華永道同期收入為223億美元、德勤為124億美元、畢馬威為117億美元、安永為99億美元），美國國內(nèi)市場老大，

38、最早進入中國市場并保持領(lǐng)先。被SEC勒令在2002年8月底之前停止?fàn)I業(yè)。v 為挽救投資者信心，2002年7月25日，美國國會通過了公眾公司會計改革和投資者保護法案，又稱為薩班斯奧克斯利法案。 薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案：主要內(nèi)容：主要內(nèi)容v 共分11章，第1至第6章主要涉及對審計行業(yè)及公司行為的監(jiān)管，第7章要求相關(guān)部門在法案正式生效后的指定日期內(nèi)提交若干份研究報告，第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。 v 最引人注目的變化：設(shè)立了一個新的會計行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)公眾公司會計監(jiān)察委員會(PCAOB) v 302條款：公眾公司對財務(wù)報告的義務(wù)v 404條款：管理層對內(nèi)部控制

39、的評價v 906條款：公眾公司有關(guān)財務(wù)報告的刑責(zé)SOX302條款：公司對財務(wù)報告的義務(wù)條款：公司對財務(wù)報告的義務(wù)l公司公司CEO和和CFO要在年報中保證：要在年報中保證：已經(jīng)審閱過定期報告已經(jīng)審閱過定期報告報告中不存在重大錯報、漏報報告中不存在重大錯報、漏報財務(wù)報表和財務(wù)信息公允反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績財務(wù)報表和財務(wù)信息公允反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績負責(zé)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制機制（包括確保能夠獲得并表子公司負責(zé)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制機制（包括確保能夠獲得并表子公司重要信息），并評估在公布報告日之前重要信息），并評估在公布報告日之前90天的內(nèi)控有效性天的內(nèi)控有效性已經(jīng)向?qū)徲嫀熀蛯徲嬑瘑T會披露所

40、有內(nèi)控缺陷以及對內(nèi)控有重已經(jīng)向?qū)徲嫀熀蛯徲嬑瘑T會披露所有內(nèi)控缺陷以及對內(nèi)控有重要影響的管理人員是否存在欺詐行為要影響的管理人員是否存在欺詐行為已經(jīng)說明了評估之后的內(nèi)部控制有無重大變更，包括對缺陷采已經(jīng)說明了評估之后的內(nèi)部控制有無重大變更，包括對缺陷采取的補救措施取的補救措施SOX404條款：管理層對內(nèi)部控制的評價條款：管理層對內(nèi)部控制的評價(a) 內(nèi)部控制方面的要求內(nèi)部控制方面的要求SEC應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地規(guī)定，要求按應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地規(guī)定，要求按1934年證券交易法年證券交易法第第13節(jié)節(jié)(a)或或15節(jié)節(jié)(d)編制的年度報告中包括內(nèi)部控編制的年度報告中包括內(nèi)部控制報告，包括：制報告，包括： (1) 強調(diào)公

41、司管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充強調(diào)公司管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；分有效的責(zé)任； (2) 公司管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序有效公司管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評價；性的評價；(b) 內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部控制評價報告對于本節(jié)對于本節(jié)(a)中要求的管理層對內(nèi)部控制的評價，擔(dān)任公司年報審計中要求的管理層對內(nèi)部控制的評價，擔(dān)任公司年報審計師的會計公司應(yīng)當(dāng)對其進行測試和評價，并出具評價報告。上述評師的會計公司應(yīng)當(dāng)對其進行測試和評價，并出具評價報告。上述評價和報告應(yīng)當(dāng)遵循價和報告應(yīng)當(dāng)遵循SEC發(fā)布或認可的準則。上述評價過

42、程不應(yīng)當(dāng)作發(fā)布或認可的準則。上述評價過程不應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的業(yè)務(wù)。為一項單獨的業(yè)務(wù)。 SOX906條款：公司有關(guān)財務(wù)報告的刑責(zé)條款：公司有關(guān)財務(wù)報告的刑責(zé)“1350公司官員證明財務(wù)報告失敗公司官員證明財務(wù)報告失敗(a)證明定期財務(wù)報告。證明定期財務(wù)報告。每一份由發(fā)行證券的公司根據(jù)每一份由發(fā)行證券的公司根據(jù)1934年證券年證券交易法第交易法第13(a)節(jié)或節(jié)或15(d)節(jié)向節(jié)向SEC申報的包含財務(wù)報告的定期報告都應(yīng)申報的包含財務(wù)報告的定期報告都應(yīng)包括公司包括公司CEO和和CFO的書面聲明。的書面聲明。(b)內(nèi)容。內(nèi)容。(a)小節(jié)中要求的聲明包括財務(wù)報告定期報告是完全按照小節(jié)中要求的聲明包括財務(wù)報

43、告定期報告是完全按照1934年證券交易法第年證券交易法第13(a)節(jié)或節(jié)或15(d)節(jié)的要求編寫的，定期報告中的節(jié)的要求編寫的，定期報告中的信息在所有重大方面都公允的反映了公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。信息在所有重大方面都公允的反映了公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(c)罰則。罰則。無論是誰無論是誰 (1)知道包括財務(wù)報告的定期報告沒有滿足本節(jié)的所有要求卻根據(jù)知道包括財務(wù)報告的定期報告沒有滿足本節(jié)的所有要求卻根據(jù)本節(jié)本節(jié)(a)和和(b)小節(jié)簽署證明的，應(yīng)該被處以最多小節(jié)簽署證明的，應(yīng)該被處以最多1,000,000的罰款，的罰款，最多最多10年的監(jiān)禁，或并罰；或年的監(jiān)禁，或并罰；或 (2)明知包括財務(wù)報告的定

44、期報告沒有滿足本節(jié)的所有要求卻根據(jù)明知包括財務(wù)報告的定期報告沒有滿足本節(jié)的所有要求卻根據(jù)本節(jié)本節(jié)(a)和和(b)小節(jié)蓄意簽署證明的，應(yīng)該被處以最多小節(jié)蓄意簽署證明的，應(yīng)該被處以最多5,000,000的罰的罰款，最多款，最多20年的監(jiān)禁，或并罰。年的監(jiān)禁，或并罰。” 薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案：配套措施：配套措施v SEC：2003年6月發(fā)布了管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告及1934 交易法定期報告中披露的驗證的最終規(guī)則 “財務(wù)報告內(nèi)部控制是一個過程，由發(fā)行人（美國法律術(shù)語，指證券發(fā)行人，即上市公司）的CEO、CFO或者行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)控，受發(fā)行人的董事會、管理當(dāng)局和其他人

45、員所影響，為財務(wù)報告的可靠性和(供外部使用的)財務(wù)報表的編制符合公認會計原則提供合理的保證。具體包括以下控制政策和程序：(1)保持詳細合理的會計記錄，準確公允地反映發(fā)行人資產(chǎn)的交易和處置情況；(2)為下列事項提供合理的保證：發(fā)行人對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務(wù)報表的編制滿足公認會計原則的要求；發(fā)行人所有的收支活動均得到管理當(dāng)局和董事會的合理授權(quán)；(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)發(fā)行人的資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)地取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響?！?v PCAOB：2004年發(fā)布了第2號審計準則，用以指導(dǎo)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的計劃與實施。（2007/5月通

46、過5號審計準則取代2號，7月底已獲SEC批準） v 美國IT治理協(xié)會： 2004年5月發(fā)布了有關(guān)SOX的IT控制目標(biāo)（2006年4月發(fā)布第二版）v COSO委員會 ：2004年9月29日發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）綜合框架，并提出將以ERM取代1992年的內(nèi)控框架。薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案：配套措施：配套措施年報披露時間受到影響v美國本土的上市公司，3,985家原定2005年3月16日向SEC提交年度報告，但截止到規(guī)定時間，只有66%（2,636家）的上市公司準時提交報告v34%的上市公司需要推遲年報披露時間，延遲率比2004年同期上升450% 58%未按SOX404規(guī)定時間完成內(nèi)

47、控報告 美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX SOX 概況概況上市公司普遍披露存在內(nèi)部控制缺陷v 向SEC提交了年度報告的上市公司92%存在內(nèi)部控制缺陷（一般缺陷、顯著缺陷、實質(zhì)漏洞）v 內(nèi)部控制存在顯著缺陷和實質(zhì)漏洞約占40%v 內(nèi)控存在實質(zhì)性漏洞 (披露不利意見)占13.7% (440家公司)v 外部審計師拒絕表示意見的公司17家v 4大會計師事務(wù)所披露內(nèi)控存在缺陷的公司比例為10.0%至12.1%，4大之外會計師事務(wù)所披露內(nèi)控存在缺陷的公司平均比例為18.6%v 環(huán)球電信、朗訊、UT斯達康、北電、花旗銀行美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX 概況概況披露內(nèi)部控制不利意

48、見的企業(yè)遭受負面影響v 存在內(nèi)控缺陷的大企業(yè)，在披露后5天平均回報率低于標(biāo)準普爾500指數(shù)約3%v 60% 的 CFO在披露前后3個月內(nèi)被撤換v 20%因此被穆迪投資公司下調(diào)了企業(yè)信貸評級 由于披露內(nèi)控存在缺陷公司數(shù)目比較多，而且是第一年執(zhí)行，市場并未激烈反映；但SEC已經(jīng)表示，第二年對內(nèi)控披露存在不一致的情況和負面意見將采取更為強硬的姿態(tài)美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX 概況概況美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX404SOX404披露內(nèi)控缺陷主要原因披露內(nèi)控缺陷主要原因（樣本庫：（樣本庫：154154家年收入在家年收入在2.52.5億美元以上的公司）億美元以上的公司

49、） 一般缺陷顯著缺陷實質(zhì)性漏洞信息技術(shù)控制36%22%21%收入確認13%10%6%固定資產(chǎn)10%7%9%財務(wù)報告和結(jié)賬9%16%12%采購付款9%13%12%人力資源（工資和福利費用）8%6%15%公司層面的控制3%4%9%其他12%22%16%美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX SOX 概況概況美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX 概況概況 KPMG調(diào)查發(fā)現(xiàn)：v第一年發(fā)現(xiàn)有的客戶缺陷超過12,000 項v規(guī)模較大和較復(fù)雜的企業(yè)客戶存在數(shù)以千計的缺陷并不少見v提供多樣化的產(chǎn)品、并在多個地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)更難保持一致的機構(gòu)層級，也難通過信息技術(shù)的一般監(jiān)控v規(guī)模較小的企業(yè)有

50、較多缺陷的認識有錯誤美國上市公司首次執(zhí)行美國上市公司首次執(zhí)行SOX 概況概況上市公司遵從SOX 404 付出昂貴的代價根據(jù)國際財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)對321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示：v 每家企業(yè)第一年實施平均成本460萬美元v 每家企業(yè)平均投入3.5萬小時的內(nèi)部人工v 每家企業(yè)平均花費130萬美元的外部顧問和軟件費用v 全美“財富”1000強的審計費用猛增了103%執(zhí)行執(zhí)行SOX的好處的好處v 會轉(zhuǎn)化為公司在市場上的競爭優(yōu)勢、有利于贏得客戶的信賴v 公司CEO和CFO等高管可安心于正常的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)擴展，減少對引發(fā)財務(wù)危機的擔(dān)心v 有利于提高公司治理水平。機構(gòu)投資者進行投資決策時，公司治理水平和

51、財務(wù)表現(xiàn)是兩項同等重要的考量指標(biāo)v 股價表現(xiàn)好。麥肯錫2002年的一項調(diào)查顯示，有良好公司治理和內(nèi)控措施的公司股價表現(xiàn)較同行要高出12-14%v 市場風(fēng)險低，融資成本低。標(biāo)準普爾研究顯示，透明度和信息披露排名靠前的公司市場風(fēng)險更低，因此可以獲得更低的股權(quán)融資成本薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案：反思：反思v 應(yīng)景的政治性法案：具有明顯的拼湊和匯編性質(zhì)，內(nèi)在邏輯混亂。 v 執(zhí)行成本過于高昂 v PCAOB設(shè)立原則體現(xiàn)的獨立性可能僅僅是形式上而非實質(zhì)性的，效果尚難預(yù)料 v 威脅審計獨立性的根源依然存在 第四章第二十一條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)

52、符合下列要求：v 記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約v 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確v 財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確v 對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法(1999修訂修訂)財政部財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(2001)v 內(nèi)部會計控制六原則：合法性、有效性、全面性、不相容職務(wù)分離、成本效益和先進性原則v 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采

53、購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù) v 內(nèi)部會計控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等v 內(nèi)部會計控制的檢查：由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查 v 不相容的職務(wù)包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2007，征求意見稿）國資委國資委中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 (200606)v 全面風(fēng)險管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理

54、文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。 v 風(fēng)險管理包括以下主要工作：(一)收集風(fēng)險管理初始信息；(二)進行風(fēng)險評估；(三)制定風(fēng)險管理策略；(四)提出和實施風(fēng)險管理解決方案；(五)風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。v 風(fēng)險管理總體目標(biāo)包括：(一)確保將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)；(二)確保內(nèi)外部，尤其是企業(yè)與股東之間實現(xiàn)真實、可靠的信息溝通，包括編制和提供真實、可靠的財務(wù)報告；(三)確保遵守有關(guān)法律法規(guī)；(四)確保企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度和為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取重大措施的貫徹執(zhí)行，保障經(jīng)營管理的有效性，提高經(jīng)營活動的效率和效果，降低實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

55、的不確定性；(五)確保企業(yè)建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機處理計劃，保護企業(yè)不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。 “三道防線”國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部控制指引(討論稿200708) 上海證交所上海證交所上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引(2006)(2006)v內(nèi)部控制框架包括：三個層面（公司層面；下屬部門及附屬公司層面；各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面）；八個基本要素（ERM框架）；應(yīng)涵蓋經(jīng)營活動中所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；使用計算機信息系統(tǒng)的，應(yīng)制定信息管理的內(nèi)控制度；建立內(nèi)部會計控制規(guī)范。v專項風(fēng)險的內(nèi)部控制：附屬公司；金融衍生品交易；其他風(fēng)險。v內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督：應(yīng)有專門職能部門；應(yīng)制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦

56、法；董事會的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的責(zé)任；檢查監(jiān)督工作資料保存時間不少于10年。v內(nèi)部控制的信息披露：董事會對公司內(nèi)部控制自我評估報告形成決議；董事會披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見；公司內(nèi)部控制自我評估報告至少包括七個方面的內(nèi)容。附錄十四企業(yè)管治常規(guī)守則 之C.2條款：v 原則：董事會應(yīng)確保發(fā)行人的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)穩(wěn)健妥善而且有效，以保障股東的投資及發(fā)行人的資產(chǎn)。v 守則條文(C.2.1): 董事應(yīng)最少每年檢討一次發(fā)行人及其附屬公司的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)是否有效，并在企業(yè)管治報告中向股東匯報已經(jīng)完成有關(guān)檢討。有關(guān)檢討應(yīng)涵蓋所有重要的監(jiān)控方面，包括財務(wù)監(jiān)控、運

57、作監(jiān)控及合規(guī)監(jiān)控以及風(fēng)險管理功能。 v 建議最佳常規(guī) (C.2.2-2.5)附錄二十三企業(yè)管治報告之3(d)條款： 建議披露的資料之有關(guān)內(nèi)部監(jiān)控香港聯(lián)交所主板上市規(guī)則香港聯(lián)交所主板上市規(guī)則(2006(2006更新更新) )內(nèi)控設(shè)計的思想基礎(chǔ)：內(nèi)控設(shè)計的思想基礎(chǔ)：v 制度安排取決于企業(yè)的控制哲學(xué)v 西方哲學(xué)強調(diào)“性本惡”（原罪）v 內(nèi)控設(shè)計的思想基礎(chǔ)：人性本惡，通過制度設(shè)計形成威懾減少舞弊發(fā)生的可能性內(nèi)控設(shè)計的思想基礎(chǔ)（續(xù)）：內(nèi)控設(shè)計的思想基礎(chǔ)（續(xù)）：v 舞弊產(chǎn)生的淵源分析： You can consider your money GONE! Greed Opportunity Need Exp

58、osure 與個人強相關(guān) 與組織強相關(guān) （內(nèi)部控制的主要著力點）根據(jù)E&Y(2002)的全球調(diào)查，企業(yè)舞弊主體中： 管理層占55%，內(nèi)部員工占30%，犯罪團伙占6%，客戶占5%，供應(yīng)商占4%內(nèi)控流程設(shè)計思路：內(nèi)控流程設(shè)計思路：1、目標(biāo)設(shè)定： 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 經(jīng)營效果效率目標(biāo) 財務(wù)報告目標(biāo) 合規(guī)目標(biāo) 具體化為某業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)2、業(yè)務(wù)流程梳理暨風(fēng)險識別： 風(fēng)險即影響目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性事件。內(nèi)控流程設(shè)計思路（續(xù)）：內(nèi)控流程設(shè)計思路（續(xù)）：3、風(fēng)險評估：發(fā)生機率、影響程度4、確定風(fēng)險響應(yīng)策略： 風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險降低、風(fēng)險回避 （后三者需要制定相應(yīng)的控制措施） 風(fēng)險響應(yīng)策略的選擇受企業(yè)整體

59、風(fēng)險偏好的約束！ （對剩余風(fēng)險的接受度）案例案例1 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以的銷售以W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。方式。B注冊會計師負責(zé)審計注冊會計師負責(zé)審計W公司公司208年度財務(wù)報告年度財務(wù)報告。 資料一：資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （

60、1）由于）由于207年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標(biāo)年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標(biāo)，W公司于公司于208年年2月更換了公司負責(zé)銷售的副總經(jīng)理月更換了公司負責(zé)銷售的副總經(jīng)理。案例案例1 （2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在公司主要產(chǎn)品的銷售模式在208年發(fā)生了變年發(fā)生了變化。化。208年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。退回未對外銷售的產(chǎn)品。208年初開始改