所得稅會計(jì)處理：新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的比較分析

1、所得稅會計(jì)處理：新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的比較分析         內(nèi)容包括 所得稅會計(jì) 新準(zhǔn)則 舊規(guī)范 比較分析 所得稅 會計(jì)處理 規(guī)范        【摘 要】 部新發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅，摒棄了舊規(guī)范中所得稅會計(jì)核算的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法進(jìn)行所得稅的會計(jì)核算，從而導(dǎo)致新準(zhǔn)則與舊規(guī)范在差異定義、收益確定所得稅費(fèi)用計(jì)算、虧損處理等方面存在著很大的差異。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。 【關(guān)鍵詞】所得稅

2、會計(jì) 新準(zhǔn)則 舊規(guī)范 比較分析 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅會計(jì)核算是依據(jù) 1994年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定以及2001年發(fā)布的企業(yè)會計(jì)制度中關(guān)于企業(yè)所得稅會計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行的（以下統(tǒng)稱“舊規(guī)范”）。為實(shí)現(xiàn)所得稅會計(jì)處理的國際趨同，2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），新準(zhǔn)則改變了舊規(guī)范中所得稅會計(jì)核算方法，對所得稅會計(jì)做了較大的調(diào)整，并規(guī)定了一些可操作的具體規(guī)范和制度。本文以實(shí)例方式就新準(zhǔn)則與舊規(guī)范的所得稅會計(jì)處理進(jìn)行一些簡要的比較分析。一、差異的比較分析 新準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異概念。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的

3、差額，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容，反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額，直接反映其未來對影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異的范圍更廣泛，它不僅包括舊規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異和永久性差異，還包括其他暫時(shí)性差異。期末，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低，就產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)低或負(fù)債的賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)高，就產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 舊規(guī)范注重的是時(shí)間性差異，強(qiáng)調(diào)差異的形成和轉(zhuǎn)回，

4、反映的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來稅收的影響，無法處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。所有時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異則不一定是時(shí)間性差異。 【例1】2007年12月31日，AB公司改造一臺原賬面價(jià)值10 000元的設(shè)備，重估的公允價(jià)值為20000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為2年，會計(jì)、稅法規(guī)定都采用直線法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。AB公司每年的利潤總額均為10 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33%。 1舊規(guī)范的會計(jì)處理 2008年，會計(jì)計(jì)提折舊：20000÷2=10000元，稅法規(guī)定計(jì)提折舊：10000÷2=5000元，會計(jì)計(jì)提折

5、舊與稅法規(guī)定計(jì)提折舊差額5000元是永久性差異。應(yīng)交所得稅=15000×33%=4 950元。 2008年賬務(wù)處理為： 借：所得稅 4 950 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 4 950 2009年的處理同上。 2新準(zhǔn)則的會計(jì)處理 2007年年底，會計(jì)上設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；計(jì)稅基礎(chǔ)為10000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：2000010000=10000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：10000×33%=3300元。 2007年會計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 3 300 貸：遞延所得稅負(fù)債 3 300 2008年，會計(jì)上計(jì)提折舊：2000

6、0÷2=10000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為：2000010000=10000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊：10000÷2=5000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為：100005000=5000元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額：100005000=5000元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為：5000×33%=1650元，年初余額為3300元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1650元。2008年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（10000+100005000）×33%=4950。 2008年會計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 300 遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：

7、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 2009年，會計(jì)上計(jì)提折舊10 000元，年底設(shè)備的賬面價(jià)值為0元；稅務(wù)上計(jì)提折舊5 000元，年底設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額0元。2009年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為0元，年初余額為1650元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1650元。2009年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（10000+100005000）×33%=4950元。 2009年會計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 300 遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 950 二、核算方法的比較分析 舊規(guī)范針對時(shí)間性差異，允許采用收益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)

8、處理。這種方法側(cè)重于利潤表，以“收入/費(fèi)用”觀為收益確定理論，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費(fèi)用的配比。在收益表債務(wù)法下，利潤表項(xiàng)目直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目間接確認(rèn)，即首先計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=會計(jì)利潤×適用稅率+稅率變動的調(diào)整數(shù)；然后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差額，倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅。 新準(zhǔn)則針對暫時(shí)性差異，規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，以“資產(chǎn)/負(fù)債”觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn)，利潤表項(xiàng)目間接確認(rèn)

9、。即首先計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后倒擠出本期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 【例2】2007年12月25日，AB公司購入一臺價(jià)值120 000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為2年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。AB公司每年的利潤總額