新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則_圖文

1、 第1 講新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與政策空間分析20062006年年2月1515日日,財(cái)政部發(fā)布了新的和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同的趨同,標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開(kāi)始標(biāo)志著一個(gè)新時(shí)代的開(kāi)始!超過(guò)1400家的上市公司將首當(dāng)其沖地受到影響!銀行銀行、證券證券、保險(xiǎn)和基金等金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將遭遇近十年以來(lái)最大程度的調(diào)整告將遭遇近十年以來(lái)最大程度的調(diào)整!2007年在上市公司施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行,力爭(zhēng)在力爭(zhēng)在200820082008年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則需要新思

2、維新準(zhǔn)則需要新思維!新準(zhǔn)則需要新方法新準(zhǔn)則需要新方法!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則(1717確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第3號(hào)投資性房地產(chǎn)第4號(hào)固定資產(chǎn)第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換第8號(hào)資產(chǎn)減值號(hào)企業(yè)年金基金10號(hào)第9號(hào)職工薪酬第10號(hào)債務(wù)重組第1112號(hào)號(hào)股份支付第1211號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)13號(hào)第13第14號(hào)建造合同15號(hào)14號(hào)號(hào)收入第15號(hào)借款費(fèi)用17號(hào)16號(hào)號(hào)政府補(bǔ)助第17第16號(hào)所得稅18號(hào)第18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(1010特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則號(hào)企業(yè)合并20號(hào)號(hào)外幣折算第20第1919號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量22號(hào)第21號(hào)租賃第2221號(hào)

3、號(hào)套期保值24號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第24第2323號(hào)號(hào)再保險(xiǎn)合同26號(hào)號(hào)原保險(xiǎn)合同第26第2525號(hào)號(hào)石油天然氣開(kāi)采第5號(hào)生物資產(chǎn)第2727號(hào)報(bào)告和披露準(zhǔn)則(1010報(bào)告和披露準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正號(hào)會(huì)計(jì)政策第2828號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第2929號(hào)號(hào)現(xiàn)金流量表31號(hào)30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第31第3033號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告第33第3232號(hào)號(hào)分部報(bào)告35號(hào)號(hào)每股收益第35第3434號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)37號(hào)第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露第3736號(hào)號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)第38新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本特征企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也必然對(duì)稅收有所反映和

4、影響有所反映和影響:1、會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向條件限制下的多種政策2、計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化成本模式成本模式、公允價(jià)值模式生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)3、收益計(jì)量的變化債務(wù)重組債務(wù)重組、非貨幣性交換4、所得稅的會(huì)計(jì)處理徹底改變徹底改變,國(guó)際趨同5、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃企業(yè)年金企業(yè)年金、股份支付股份支付、金融工具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響第2 講企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理適用范圍適用范圍:所有企業(yè)最新發(fā)展最新發(fā)展:1、會(huì)計(jì)要素的重新定義資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債+ + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入-費(fèi)用= = 利潤(rùn)利潤(rùn)2、會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值3、增加“實(shí)質(zhì)重于形式”4、修改財(cái)務(wù)報(bào)告的要求刪

5、除“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”強(qiáng)化“附注”的信息披露功能企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則新準(zhǔn)則需要新思維新準(zhǔn)則需要新思維!新準(zhǔn)則需要新方法!一、新準(zhǔn)則的主要變化1、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則:允許采用包括后進(jìn)先出法允許采用包括后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等在內(nèi)的多種方法多種方法。企業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換企業(yè)存在方法轉(zhuǎn)換,操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的空間。如果是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下是在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下,使用后進(jìn)先出法還可以降低稅收低稅收。新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則:取消了后進(jìn)先出法取消了后進(jìn)先出法,與稅法基本保持一致與稅法基本保持一致。2、將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到存貨項(xiàng)目由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目由于借

6、款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目,如需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。3、不計(jì)入存貨成本的費(fèi)用非正常損耗的直接材料非正常損耗的直接材料、直接人工直接人工、制造費(fèi)用等制造費(fèi)用等。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用;不能歸屬于使不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出支出。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)存貨二、存貨的稅務(wù)處理對(duì)購(gòu)入存貨對(duì)購(gòu)入存貨、自制存貨自制存貨、委托加工存貨委托加工存貨、投資者投入存貨以及接受捐贈(zèng)存貨等業(yè)務(wù)以及接受捐贈(zèng)存貨等業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理基本一致會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理基本一致。(1中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例中華

7、人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則及其實(shí)施細(xì)則,以及以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定(國(guó)稅發(fā)稅發(fā)1993156 1993156 1993156 號(hào)號(hào)規(guī)定規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。這一稅務(wù)規(guī)定是防止納稅人利用存貨價(jià)格的確認(rèn)規(guī)避稅收,所以實(shí)行從高計(jì)稅所以實(shí)行從高計(jì)稅。(2中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,納稅人將貨物用于抵償債務(wù)或換取貨物納稅人將貨物用

8、于抵償債務(wù)或換取貨物,應(yīng)作為貨物銷(xiāo)售計(jì)稅售計(jì)稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨二、存貨的稅務(wù)處理(3國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200011820001182000118號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)(包括存貨包括存貨對(duì)外投資對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理性資產(chǎn)和投資業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。(4國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局200062000620006號(hào)令規(guī)定號(hào)令規(guī)定號(hào)令規(guī)定,債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)讓非貨幣性資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩

9、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理的金額償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。(5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨康佳集團(tuán)存貨案例19951995年年-20002000年年,康佳集團(tuán)存貨變動(dòng)狀況年度存貨收入1995 1112 171 774 3610 216 9631996 1505 292 774 5006 320 166* * 277 660 6343 372 2511998 3312 091 824 8573 886 6111999 4727 092 420 10127 098 5932000 4977 543 480 9012 732 9382001 2825

10、 543 480 6748 122 042資料資料:公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例分析與評(píng)論存貨康佳集團(tuán)存貨分析19951995年度年度年度:銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng),消化存貨消化存貨;19961996-19971997年年:公司加大存貨投資力度公司加大存貨投資力度,結(jié)果造成存貨增長(zhǎng)率超過(guò)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率率超過(guò)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率;由于存貨經(jīng)營(yíng)慣性由于存貨經(jīng)營(yíng)慣性,存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后存貨政策調(diào)整嚴(yán)重滯后,19991999年年,銷(xiāo)售收入同比增幅大大滑坡收入同比增幅大大滑坡,存貨增長(zhǎng)速度仍為存貨增長(zhǎng)速度仍為40%40%40%。20002000年公司意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性年公司意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性年公司意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性,此

11、時(shí)銷(xiāo)售收入已為負(fù)增長(zhǎng),但存貨仍在積累但存貨仍在積累。20012001年公司清理存貨年公司清理存貨年公司清理存貨,造成嚴(yán)重虧損造成嚴(yán)重虧損。分析分析:1、存貨鏈接產(chǎn)與銷(xiāo)存貨鏈接產(chǎn)與銷(xiāo):存貨變化揭示產(chǎn)銷(xiāo)矛盾2、存貨周轉(zhuǎn)率2、存貨跌價(jià)或處置的經(jīng)濟(jì)影響案例分析與評(píng)論存貨一、新準(zhǔn)則的變化1、投資成本原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則:投資成本包括所支付的全部?jī)r(jià)款投資成本包括所支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則

12、:合并資成本分情況確認(rèn)(1在同一控制下的企業(yè)合并在同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與支付現(xiàn)金長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額讓費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積本公積;資本公積不足沖減的資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益。(2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并,按照按照企業(yè)合并準(zhǔn)則企業(yè)合并準(zhǔn)

13、則確認(rèn)投資成本認(rèn)投資成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、新準(zhǔn)則的變化1、投資成本其他非合并方式取得的投資其他非合并方式取得的投資,投資成本應(yīng)該分情況確認(rèn)投資成本應(yīng)該分情況確認(rèn):(1交易性證券的投資成本按取得交易性證券資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)交易成本計(jì)入當(dāng)期損益。(2可出售證券及持有至到期投資可出售證券及持有至到期投資,投資成本按取得投資的公允價(jià)值計(jì)量的公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中,包括稅金包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本或已到付息期但

14、尚未領(lǐng)取的利息全部計(jì)入投資成本。(3以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期投資以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期投資,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的取得成本公允價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的取得成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、新準(zhǔn)則的變化2、長(zhǎng)期投資減值如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備。但資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回但資產(chǎn)減值不允許以后期間轉(zhuǎn)回。3、合并商譽(yù)在非同一控制下在非同一控制下,取得的子公司采用成本法和算時(shí)取得的子公司采用成本法和算時(shí),購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)買(mǎi)方的合

15、并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額公允價(jià)值凈額的差額,確認(rèn)為商譽(yù)確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額負(fù)債公允價(jià)值凈額的差額,計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn):商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)。在期末進(jìn)行減值測(cè)試,減值額計(jì)入當(dāng)期損益減值額計(jì)入當(dāng)期損益。4、對(duì)有控制權(quán)的子公司采用成本法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理1.成本法與權(quán)益法不能隨意選擇成本法與權(quán)益法不能隨意選擇,稅法不承認(rèn)權(quán)益法稅法不承認(rèn)權(quán)益法,僅按成本法處理稅收按成本法處理稅

16、收。2.投資成本國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345200345200345號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定:納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用款費(fèi)用,可直接稅前扣除可直接稅前扣除,不需要資本化計(jì)入投資的成本不需要資本化計(jì)入投資的成本。對(duì)于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)對(duì)于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù),稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本作為初始投資成本。若涉及補(bǔ)價(jià)若涉及補(bǔ)價(jià):收到補(bǔ)價(jià)的收到補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本作為初始投資成本;支付補(bǔ)價(jià)的,按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi),作為初始投資成本作為

17、初始投資成本。以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為初始投資成本作為初始投資成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理3.投資收益國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200011820001182000118號(hào)號(hào)、國(guó)稅函國(guó)稅函2004 3902004 3902004 390號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定:(1投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動(dòng)影響企業(yè)改組活動(dòng),在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

18、所得時(shí),允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。(2投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用費(fèi)用,應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。(3企業(yè)因收回企業(yè)因收回,轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失投資損失,可以在稅前扣除可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理若被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額若被投資

19、企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額,超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而且高于投資方的投資成本的成本的,超過(guò)投資成本的部分超過(guò)投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅依法繳納企業(yè)所得稅。(4被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)作為股息的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)交所得稅產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)交所得稅,若被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)是股票企業(yè)是股票(股票股利股票股利,則按股票票面價(jià)值確定投資所得則按股票票面價(jià)值確定投資所得則按股票票面價(jià)值確定投資所得。(5稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的商譽(yù)稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的商譽(yù),商譽(yù)攤銷(xiāo)要作納稅調(diào)整調(diào)整。

20、(6被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的被投資單位因接捐贈(zèng)等增加資本公積的,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不作稅務(wù)處理投資企業(yè)不作稅務(wù)處理。(7長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得稅前列支長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得稅前列支。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資(8長(zhǎng)期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害長(zhǎng)期股權(quán)投資的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害,扣除變價(jià)收入扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后,應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失,并及時(shí)申報(bào)扣除及時(shí)申報(bào)扣除。(9在投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間存在稅率差的情況下在投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間存在稅率差的情況下,投資企業(yè)分回的投資收益的需要補(bǔ)繳稅款投資企業(yè)分回的投資收益的需要補(bǔ)繳稅款。(

21、1010企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(1111若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大若投資轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大,在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)55個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中

22、。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資波導(dǎo)投資虧損案例波導(dǎo)投資虧損案例:企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值波導(dǎo)股份的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供波導(dǎo)股份的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)由其下控的控股子公司提供,由于結(jié)算價(jià)格未能隨市場(chǎng)的變化而及時(shí)調(diào)整結(jié)算價(jià)格未能隨市場(chǎng)的變化而及時(shí)調(diào)整,導(dǎo)致銷(xiāo)售公司導(dǎo)致銷(xiāo)售公司20012001年出現(xiàn)巨額虧損年出現(xiàn)巨額虧損。準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第111111條規(guī)定條規(guī)定條規(guī)定:長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限值減記至零為限,投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外投資企業(yè)承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)的除外。公司認(rèn)為公司認(rèn)為:在資金在資金、貨款結(jié)算貨款結(jié)算、財(cái)務(wù)及管理等方面均對(duì)銷(xiāo)售子公司有控制權(quán)銷(xiāo)售子公司有控制權(quán),且集團(tuán)在整個(gè)組織架構(gòu)上需要維持子公司的

23、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,因此在財(cái)務(wù)上應(yīng)該全部承擔(dān)該子公司的超額虧損是適當(dāng)?shù)牡某~虧損是適當(dāng)?shù)?全額計(jì)入投資收益的借方全額計(jì)入投資收益的借方。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告:解釋性說(shuō)明解釋性說(shuō)明:真實(shí)表達(dá)了該事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),所以是恰當(dāng)?shù)乃允乔‘?dāng)?shù)?。資料來(lái)源資料來(lái)源:公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例分析與評(píng)論投資 一、投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.投資性房地產(chǎn)為賺取租金或資本增值為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物,是一項(xiàng)投資是一項(xiàng)投資,而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)。對(duì)于投資性房地產(chǎn)的確

24、認(rèn)對(duì)于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn),要求能夠單獨(dú)計(jì)量和出售要求能夠單獨(dú)計(jì)量和出售,否則否則,就不能界定為投資性房地產(chǎn)就不能界定為投資性房地產(chǎn)。2.成本計(jì)量企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量初始計(jì)量。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下取得的情況下,可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)同時(shí)滿足下列條件應(yīng)同時(shí)滿足下列條件:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)(1投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);(2企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或

25、類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)值做出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益。但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)但已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3、處置處置:當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)計(jì)不能從其處置中

26、取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益金額計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理1、形成過(guò)程形成過(guò)程:投資性房地產(chǎn)的建造投資性房地產(chǎn)的建造-建筑業(yè)營(yíng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅2、交易環(huán)節(jié)交易環(huán)節(jié):房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅3、處置環(huán)節(jié)處置環(huán)節(jié):所得稅所得稅、營(yíng)業(yè)稅在稅務(wù)處理上在稅務(wù)處理上,投資性房地產(chǎn)的處理與一般的房地產(chǎn)處理沒(méi)有差別房地產(chǎn)處理沒(méi)有差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值確定預(yù)計(jì)

27、凈殘值時(shí)確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí),其金額為折現(xiàn)值其金額為折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。2.特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用較高固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用較高,應(yīng)將其折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本產(chǎn)初始成本,并確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債并確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。3.后續(xù)支出的確認(rèn)原則固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)原則:該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本

28、能夠可靠地計(jì)量的成本能夠可靠地計(jì)量。4.固定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(1自建的固定資產(chǎn)自建的固定資產(chǎn):在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。(2投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)的折舊程度,以合同以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。(3融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)

29、價(jià)調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。(4接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定稅法規(guī)定,不論新舊不論新舊,一律按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定安裝調(diào)試費(fèi)等確定;無(wú)所附發(fā)票的無(wú)所附發(fā)票的,按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)確定確定。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345200345200345號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(5盤(pán)盈的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn):按同類(lèi)固定

30、資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(6收到債務(wù)人清償債務(wù)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的,按換入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本。債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理,按照所放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額值減去固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的差額,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得。(7非

31、貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi),作為換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本作為換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本。涉及補(bǔ)價(jià)的涉及補(bǔ)價(jià)的,要相應(yīng)加減補(bǔ)價(jià)減補(bǔ)價(jià)。非貨幣性交易的雙方非貨幣性交易的雙方,均需做視同銷(xiāo)售處理均需做視同銷(xiāo)售處理,按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的公允價(jià)值減去換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得,繳納所得稅繳納所得稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)2、折舊(1計(jì)提折舊范圍計(jì)提折舊范圍:會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本相同會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本相同。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345

32、200345200345號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí),可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊。財(cái)稅財(cái)稅199679 199679 199679 號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)提未提的折舊,在年度終了后納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的在年度終了后納稅申報(bào)期以后發(fā)現(xiàn)的,不得再補(bǔ)扣不得再補(bǔ)扣。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器測(cè)試儀器,單臺(tái)價(jià)值在單臺(tái)價(jià)值在101010萬(wàn)元以下的萬(wàn)元以下的萬(wàn)元以下的,已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)

33、用的理費(fèi)用的,不得扣除折舊費(fèi)用不得扣除折舊費(fèi)用。(2折舊年限國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200084200084200084號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定:固定資產(chǎn)最低折舊年限固定資產(chǎn)最低折舊年限:房屋房屋、建筑物為建筑物為202020年年;火車(chē)火車(chē)、輪船輪船、機(jī)器機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為產(chǎn)設(shè)備為101010年年;電子設(shè)備和火車(chē)電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具工具、家具等為家具等為55年。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2003113 2003113 2003113 號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定,下列資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限最短為限最短為22年:證券公司電子

34、類(lèi)設(shè)備證券公司電子類(lèi)設(shè)備;外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為備最短折舊年限為33年。(3折舊方法國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200084200084200084號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定:企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的年限或采取加速折舊方法的,由納稅人

35、提出申請(qǐng)由納稅人提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2003113 2003113 2003113 號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定號(hào)文件規(guī)定,固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法允許采用縮短折舊年限法,對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)資產(chǎn),應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)有:(1對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的

36、機(jī)械企業(yè)的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備;(;(;(22對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;(;(;(33證券公司電子類(lèi)設(shè)備券公司電子類(lèi)設(shè)備;(;(;(44集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;(5外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)

37、則中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,殘值比例在原價(jià)的原價(jià)的5%5%5%以內(nèi)以內(nèi)以內(nèi),由企業(yè)自行確定由企業(yè)自行確定;由于情況特殊由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的殘值比例的,應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知行時(shí)間的通知(國(guó)稅函國(guó)稅函200588320058832005883號(hào)號(hào)規(guī)定規(guī)定:從國(guó)稅發(fā)200370200370號(hào)文下發(fā)之日起號(hào)文下發(fā)之日起號(hào)文下發(fā)之日起,企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在

38、計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí),固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%.5%.在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn),企業(yè)已按不高于高于5%5%5%的比例自行確定的殘值比例的比例自行確定的殘值比例的比例自行確定的殘值比例,不再進(jìn)行調(diào)整不再進(jìn)行調(diào)整。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法規(guī)定外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法規(guī)定,殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的原價(jià)的10%10%10%。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)某上市公司的會(huì)計(jì)與稅法折舊差額如何處理折舊與稅法折舊的差異如何處理折舊與稅法折舊的差異?擴(kuò)而廣之折舊影響利潤(rùn)的各個(gè)方面折舊影響利潤(rùn)的各個(gè)方面

39、:折舊方法折舊年限估計(jì)凈殘值借款費(fèi)用資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)案例分析與評(píng)析固定資產(chǎn)37一、生物資產(chǎn)概況1.由于動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織再生產(chǎn)相互交織,導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的復(fù)雜性會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的復(fù)雜性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則414141號(hào)號(hào)農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)分為三大類(lèi)生物資產(chǎn)分為三大類(lèi):消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)二、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1. 1. 初始計(jì)量初始計(jì)量初始計(jì)量:生物資產(chǎn)的初始計(jì)量采用成本法初始計(jì)量采用成本法。包括購(gòu)買(mǎi)包括購(gòu)買(mǎi)、自行養(yǎng)殖自行養(yǎng)殖、投入等投入等。后續(xù)發(fā)生的管護(hù)后續(xù)發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)等后續(xù)支出飼養(yǎng)費(fèi)等后續(xù)支出,計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)

40、生物資產(chǎn) 39三、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工者免稅初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品加工者免稅;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)40騾子運(yùn)輸如何繳稅騾子運(yùn)輸如何繳稅?運(yùn)輸騾子運(yùn)輸騾子,如何納稅如何納稅?騾子要不要繳納個(gè)人所得稅騾子要不要繳納個(gè)人所得稅?注意注意:會(huì)計(jì)處理的基本要求與稅法規(guī)定案例分析與評(píng)析生物資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理修訂修訂準(zhǔn)則準(zhǔn)則準(zhǔn)則明確規(guī)定明確規(guī)定明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)不包括商譽(yù)不包括商譽(yù),商譽(yù)在長(zhǎng)期股權(quán)投資及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定投資及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。2. 2. 準(zhǔn)則定義不同準(zhǔn)則定義不同的而持有的的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

41、。無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),把商譽(yù)排除在外把商譽(yù)排除在外。3、對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂原準(zhǔn)則規(guī)定“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定律師費(fèi)等費(fèi)用確定;依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定,

42、研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理研究費(fèi)用依然是費(fèi)用化處理,進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后序后,對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件,就可以資本化本化。4、增加有關(guān)不確定有用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定原準(zhǔn)則中只規(guī)定了有限有用壽命的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長(zhǎng)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有用壽命可能會(huì)很長(zhǎng),也可能會(huì)很短也可能會(huì)很短,或者是不確定的或者是不確定的,不確定性說(shuō)明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則不確定性說(shuō)明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試行減值測(cè)試。5、原準(zhǔn)則規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原準(zhǔn)則規(guī)定了無(wú)

43、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)而新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則中規(guī)定值準(zhǔn)則中規(guī)定,一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回一旦提取就不允許轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200084200084200084號(hào)文規(guī)定號(hào)文規(guī)定號(hào)文規(guī)定:“納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用”;“納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集,凡在發(fā)生時(shí)己作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的凡在發(fā)生時(shí)己作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的,該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)使用時(shí)、不得再分期攤銷(xiāo)”。在無(wú)形資產(chǎn)涉稅處理時(shí)在無(wú)形資產(chǎn)涉稅處理時(shí),不論是通

44、過(guò)何種渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn),其入帳價(jià)格都必須按照歷史成本原則其入帳價(jià)格都必須按照歷史成本原則,根據(jù)真實(shí)根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。企業(yè)若發(fā)生購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的借款費(fèi)用企業(yè)若發(fā)生購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的借款費(fèi)用,按照稅收法規(guī)的規(guī)定規(guī)定,納稅人應(yīng)予資本化納稅人應(yīng)予資本化,因而在無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置期內(nèi)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額,在無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期內(nèi)應(yīng)在各年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額銷(xiāo)期內(nèi)應(yīng)在各年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199949

45、199949199949號(hào)號(hào)、國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199917319991731999173號(hào)號(hào)、財(cái)稅財(cái)稅200324420032442003244號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定,所有財(cái)務(wù)核算制度健全所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)利工業(yè)企業(yè)(包括外商投資企業(yè)包括外商投資企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(10%(含含10%10%以上的以上的以上的,經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn),允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%50%,抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額;超過(guò)部分超過(guò)部分,當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣予以抵扣。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200482200482200482號(hào)取

46、消了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批號(hào)取消了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批號(hào)取消了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批。2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的涉稅處理無(wú)論內(nèi)資企業(yè)無(wú)論內(nèi)資企業(yè),還是外資企業(yè)還是外資企業(yè),稅法規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法只有直線法直線法,并要求攤銷(xiāo)期限不能少于并要求攤銷(xiāo)期限不能少于101010年年。關(guān)于土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)關(guān)于土地使用權(quán)的攤銷(xiāo):國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200084200084200084號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定:“納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理,并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)?！币虼艘虼?納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷(xiāo)按合同規(guī)

47、定的使用期平均攤銷(xiāo)。商譽(yù)的攤銷(xiāo)商譽(yù)的攤銷(xiāo):國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200084200084200084號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定號(hào)規(guī)定,“自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)3.優(yōu)惠政策企事業(yè)單位所購(gòu)軟件企事業(yè)單位所購(gòu)軟件,凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的,可以按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算可以按固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn),其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短,最短可為可為22年(鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策第2626條條。東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)200420042004

48、年年1月1日后受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上,按不高于按不高于404040%的比例縮短攤銷(xiāo)年限例縮短攤銷(xiāo)年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)(財(cái)稅20041532004153號(hào)號(hào)。4.無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理(1以無(wú)形資產(chǎn)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股不動(dòng)產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤(rùn)分配分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅(財(cái)稅財(cái)稅200219120021912002191號(hào)號(hào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)

49、形資產(chǎn)(2以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股,與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),收取固定利潤(rùn)的行為收取固定利潤(rùn)的行為,應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅收營(yíng)業(yè)稅:一是以不動(dòng)產(chǎn)一是以不動(dòng)產(chǎn),土地使用權(quán)投資入股土地使用權(quán)投資入股,收取固定利潤(rùn)的定利潤(rùn)的,屬于將場(chǎng)地屬于將場(chǎng)地,房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù),應(yīng)按"服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)""稅目中稅目中""租賃業(yè)租賃業(yè)""項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅;二是以商標(biāo)權(quán),專利權(quán)專利權(quán),非專利技術(shù)非專利技術(shù),著作權(quán)著作權(quán),商譽(yù)等投資入股商譽(yù)等投資入股,收取固定利潤(rùn)的取固定利潤(rùn)的,屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅稅